稅法（第五版）第十三章關(guān)稅

1、稅法（第5版）錄目1423第一章 稅法概論第二章 增值稅第三章 消費稅第四章城市維護建設(shè)稅和教育費附加56第五章 資源稅第六章 土地增值稅87第七章 房產(chǎn)稅第八章城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅11910第九章車輛購置稅和車船稅第十章印花稅、契稅和環(huán)境保護稅第十一章 企業(yè)所得稅1213第十二章 個人所得稅第十三章 關(guān)稅14第十四章 稅收征收管理法第十三章 關(guān) 稅1.關(guān)稅完稅價格的認定2.關(guān)稅稅率的運用3.關(guān)稅減免4.行郵物品進口稅金本章重點本章難點1.一般進口貨物完稅價格的認定2.特殊進口貨物的完稅價格3.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算VS點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定

2、的有關(guān)法律，對進出境的貨物和物品征收的一種商品稅。所謂“境”，是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，它是每個國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。一般情況下，一國的關(guān)境和國境是一致的，但當一個國家在境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易區(qū)或自由港時，國境大于關(guān)境；當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟、組成統(tǒng)一的關(guān)境、實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和統(tǒng)一的對外稅則時，只對來自或運往其他國家的貨物進出共同關(guān)境時征收關(guān)稅。國境小于關(guān)境，如歐洲聯(lián)盟。我國現(xiàn)行關(guān)稅法律規(guī)范主要包括海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例、中華人民共和國海關(guān)進出口稅則（以下簡稱海關(guān)進出口稅則）和中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法。第一節(jié)CHAPTER ONE征稅對象及

3、納稅人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅，關(guān)稅的完稅價格中不包括關(guān)稅，即在征收關(guān)稅時，是以實際成交價格為計稅依據(jù)，關(guān)稅不包括在內(nèi)。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的發(fā)展，各國的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切，關(guān)稅政策、關(guān)稅措施往往和經(jīng)濟政策、外交政策緊密相關(guān)，具有很強的涉外性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境

4、的個人物品。征稅對象一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，關(guān)稅的納稅人是指依法負有繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個人。進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。接受委托辦理有關(guān)進出口貨物手續(xù)的代理人負有代納關(guān)稅義務(wù)。進出口貨物的收、發(fā)貨人是指依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，

5、推定其寄件人或托運人為所有人。納稅人二第二節(jié)CHAPTER TWO關(guān)稅稅則與稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則、關(guān)稅稅率表，是國家以法律形式對不同種類的進出口商品分別制定稅率而形成的稅目和稅率表。商品分類目錄和稅率是關(guān)稅稅則的兩項主要內(nèi)容。商品分類目錄是指把成千上萬種不同商品加以綜合，按照其不同特征分門別類、順序排列而形成的商品名目。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國家的關(guān)稅政策，依據(jù)不同的商品名目，分別制定不同的稅率。海關(guān)對進出口貨物必須按所列稅率計征稅款。因此，海關(guān)進出口稅則是我國征收關(guān)稅的主要法律依據(jù)之一。關(guān)稅稅則一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)

6、稅稅率二（一）進口貨物關(guān)稅稅率進口貨物關(guān)稅稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。根據(jù)進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。此外，對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅稅率二（二）出口貨物關(guān)稅稅率出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。出口貨物關(guān)稅稅率沒有普通稅率與優(yōu)惠稅率之分，按不同商品實行差別比例稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅稅率二（三）稅率的運用進出口貨物，應(yīng)當依

7、照海關(guān)進出口稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。其中：（1）進出口貨物，應(yīng)當按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。（2）進出口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。（3）進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但一些情況除外。第三節(jié)CHAPTER THREE計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅以進出口貨物的價格為計稅依據(jù)。進出口貨物的價格應(yīng)當?shù)扔谶M出口貨物數(shù)量乘以單位完稅價格。海關(guān)法規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為

8、基礎(chǔ)審查確定；成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。計稅依據(jù)一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據(jù)一（一）一般進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。進口貨物完稅價格=貨價+購貨費用（運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費、保險費和其他勞務(wù)費用）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據(jù)一（二）特殊進口貨物的完稅價格18273645保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物的完稅價格運往境外修理的貨物運往境外加工的貨物暫時進境貨物租賃方式進口貨物留購的進口貨樣予以補稅的減免稅貨物加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格點擊

9、添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據(jù)一（三）出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。出口貨物，應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售價與境外的離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格，其計算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格（1+出口稅率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（一）從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅是以進出口貨物的價格為標準計征的關(guān)稅。這里的價格不是指成交價格，而是指進出口商品的完稅價格。因此，按從價稅計算關(guān)稅，首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算

10、公式如下：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率=進（出）口貨物完稅價格稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅是以商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收的關(guān)稅。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額，計算比較簡單。從量稅額的計算公式如下：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價

11、格稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（四）滑準稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率現(xiàn)行進（出）口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準稅稅目稅率表后注明了滑準稅稅率的計算公式，該公式是一個與應(yīng)稅進（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算二（五）行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品進口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅，其中包含了進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。進出口關(guān)稅條例第五十六條規(guī)定：“進境物品的關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并為進口稅，由海關(guān)依法征收?！?/p>

12、隨著我國跨境電子商務(wù)發(fā)展速度的不斷加快，我國對跨境電子商務(wù)進出口稅收相關(guān)制度進行了調(diào)整。財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知（財關(guān)稅201849號） 將跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值由人民幣2 000元提高至5 000元，年度交易限值由人民幣20 000元提高至26 000元。完稅價格超過5 000元單次交易限值但低于26 000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。第四節(jié)CHAPTER FOUR稅

13、收優(yōu)惠及征收管理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅的稅收優(yōu)惠主要表現(xiàn)為關(guān)稅減免。關(guān)稅減免是減征關(guān)稅和免征關(guān)稅的簡稱，是海關(guān)全部或部分免除應(yīng)稅貨品納稅人的關(guān)稅納稅義務(wù)的一種行政措施，它是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。我國海關(guān)一般將關(guān)稅減免分為三類，即法定減免、特定減免和臨時減免。根據(jù)我國海關(guān)法的規(guī)定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準。稅收優(yōu)惠一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅收優(yōu)惠一A（一）法定減免稅B（二）特定減免稅法定減免是指根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例列明予

14、以減免的，如國際組織、外國政府無償贈送的物資，中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征（免征）的貨品，來料加工、補償貿(mào)易進口的原材料等。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅，海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。特定減免稅也稱政策性減免稅，是按照海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，使用于特定企業(yè)、特定區(qū)域或者有特定用途的，國家政策允許減免稅進境的貨物，以及其他依法給予關(guān)稅減免優(yōu)惠的進出口貨物以減免關(guān)稅的優(yōu)惠。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進行后續(xù)管理，也需要進行減免稅統(tǒng)計。C（三）臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免

15、稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅征收管理二（一）關(guān)稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后一日是周末或法

16、定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第一個工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進（出）口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地（啟運地）辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，依法提供稅款擔保后，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅征收管理二（二）關(guān)稅的強制執(zhí)行納稅義務(wù)人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為了保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，海關(guān)法賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強制執(zhí)行的權(quán)限。強制措施主要有兩類：21滯納金自

17、關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。如果關(guān)稅納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中直接扣繳稅款；變價抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。1.征收關(guān)稅滯納金2.強制征收點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅征收管理二（三）關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因出現(xiàn)某種原因，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政

18、行為。根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，對于多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還。具體規(guī)定是：海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)；納稅義務(wù)人應(yīng)當自收到海關(guān)通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅征收管理二（四）關(guān)稅補征和追征補征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)當征收的稅額（稱為短征關(guān)稅）時，責(zé)令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的一種行政行為。按照短征關(guān)稅的原因，可以將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補征和追征兩種。由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補征。區(qū)分關(guān)稅追征和補征的原因是不同情況適用不同的征收時效，超過規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補關(guān)稅的權(quán)限。根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，進出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征；因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關(guān)稅征收管理二（五）關(guān)稅納稅爭議為了保護納稅人的合法權(quán)益，海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例都規(guī)定了納稅義務(wù)人對海關(guān)確定進出口貨物的征稅、減稅、補稅或者對退稅等