稅法（第五版）第十二章個(gè)人所得稅

1、稅法（第5版）錄目1423第一章 稅法概論第二章 增值稅第三章 消費(fèi)稅第四章城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加56第五章 資源稅第六章 土地增值稅87第七章 房產(chǎn)稅第八章城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅11910第九章車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅第十章印花稅、契稅和環(huán)境保護(hù)稅第十一章 企業(yè)所得稅1213第十二章 個(gè)人所得稅第十三章 關(guān)稅14第十四章 稅收征收管理法第十二章 個(gè)人所得稅1.不同納稅人納稅義務(wù)的確定2.預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算3.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)4.匯算清繳的計(jì)算本章重點(diǎn)本章難點(diǎn)1.預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳的不同計(jì)算方法2.居民個(gè)人工資、薪金累計(jì)預(yù)扣法3.個(gè)人取得企業(yè)年金的稅務(wù)處理VS點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

2、點(diǎn)擊添加文本個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。目前，世界各國(guó)的征收模式分為三類(lèi)：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制、綜合與分類(lèi)相結(jié)合征收制。自2019年1月1日起我國(guó)實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅征收模式。第一節(jié)CHAPTER ONE納稅人及納稅義務(wù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅的納稅人一A（一）居民個(gè)人及其納稅義務(wù)B（二）非居民個(gè)人及其納稅義務(wù)居民個(gè)人，是指中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境

3、內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。非居民個(gè)人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。非居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本個(gè)人所得稅的納稅人一（三）境內(nèi)所得的確定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的

4、所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（4）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。除“經(jīng)營(yíng)所得”外，扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)，均應(yīng)履行代扣代繳或者預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。例如，企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，以個(gè)人為

5、納稅人，以企業(yè)為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅的納稅人二第二節(jié)CHAPTER TWO征稅對(duì)象點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目共有9個(gè)，其中居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)及稿酬四項(xiàng)所得為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)及稿酬等4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得其他所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人

6、因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，即個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，如工作或服務(wù)于公司、工廠、行政單位、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）。獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，則是指?jìng)€(gè)人所從事的由自己自由提供的，不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。工資、薪金所得一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽

7、、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，包括文字、書(shū)畫(huà)、攝影以及其他作品。稿酬所得三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得四點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得包括：經(jīng)營(yíng)所得五第一第二第三第四個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企

8、業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。它包括公司債券利息收入、企業(yè)集資利息收入和個(gè)人結(jié)算賬戶利息收入。利息、股息、紅利所得六點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得七點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

9、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位和機(jī)構(gòu)代扣代繳。偶然所得九第三節(jié)CHAPTER THREE稅率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本綜合所得，適用3%45%的超額累進(jìn)稅率。綜合所得稅率一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營(yíng)所得稅率二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

10、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法按月或者按次代扣代繳稅款，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。比例稅率四第四節(jié)CHAPTER FOUR計(jì)稅依據(jù)的確定點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額=收入額-免稅收入-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除居民個(gè)人綜合所得的計(jì)

11、稅依據(jù)一A（一）收入額B（二）扣除項(xiàng)目居民個(gè)人綜合所得的收入額是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)工資薪金總額與勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得減除20%的費(fèi)用后的余額之和，其中稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2.專(zhuān)項(xiàng)扣除3.專(zhuān)項(xiàng)附加扣除4.依法確定的其他扣除點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損

12、失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅依據(jù)二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人工資、薪金所得的計(jì)稅依據(jù)三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得

13、、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅依據(jù)四點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額還可以以每月800元為限扣除修繕費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得五點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納

14、稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定：（1）有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（2）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。（3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。（4）機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得六點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不減除任何費(fèi)用。利息、股息、紅利所得，偶然所得七點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本除居民個(gè)人綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得外，分別按照下列方法確定每次收入：每次收入的確定八勞務(wù)報(bào)酬所得、

15、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。A財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。B利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。C偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。D第五節(jié)CHAPTER FIVE應(yīng)納稅額的計(jì)算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=（收入額-免稅收入-減除費(fèi)用-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）適用稅率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得應(yīng)

16、納稅額的計(jì)算一（一）居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算的注意事項(xiàng)（1）稅率適用個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）。（2）企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)月的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。（3）自2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。（4）自2019年1月1日起，個(gè)人按照規(guī)定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照

17、10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買(mǎi)稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。（5）退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一（二）工資、薪金所得的特殊計(jì)稅方法（1）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。（2）個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而

18、取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：（3）個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）規(guī)定計(jì)算納稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一（二）工資、薪金所得的特殊計(jì)稅方法（4）公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入的征稅問(wèn)題。（5）單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2

19、00713號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額適用稅率-速算扣除數(shù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳額經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-（成本費(fèi)用損失準(zhǔn)予扣除的稅金+其他支出）-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損此外取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅

20、所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳額經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二（一）個(gè)體工商戶計(jì)稅規(guī)定（1）個(gè)體工商戶準(zhǔn)予稅前列支的項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)。（2）個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。凡實(shí)行查賬征稅的，其稅率比照

21、“經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（1）合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則。（2）扣除項(xiàng)目。（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算。（4）征收管理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退

22、少補(bǔ)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（年度收入總額-必要費(fèi)用）適用稅率-速算扣除數(shù)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本非居民個(gè)人以每月收入額減除費(fèi)用5 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，根據(jù)表12-5個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額=每月收入-5 000應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)值得注意的是：非居民個(gè)人工資、薪金所得根據(jù)相應(yīng)稅收政策進(jìn)行減免范圍的確定；一個(gè)納稅月份中對(duì)居住時(shí)間不滿1個(gè)月的，按照相應(yīng)的稅收政策處理；非居民個(gè)人工資、薪金按月繳納，由支付人按月代扣代繳，單獨(dú)核算，不綜合計(jì)算，不進(jìn)行匯算清繳；無(wú)法判定是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的，先按非居民個(gè)人進(jìn)行繳納，達(dá)到居

23、民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)再進(jìn)行匯算清繳。非居民個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。根據(jù)表12-5個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬收入額=每次收入（1-20%）稿酬收入額=每次收入（1-20%）70%特許權(quán)使用費(fèi)收入額=每次收入（1-20%）應(yīng)納稅所得額=收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算四點(diǎn)擊添加文

24、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式根據(jù)不同情況應(yīng)有所區(qū)別。（1）月余額不超過(guò)4 000元時(shí)：應(yīng)納稅額=（月余額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800）20%（2）月余額超過(guò)4 000元時(shí)：應(yīng)納稅額=（月余額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用）（1-20%）20%財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算五點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（一）一般情況下，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）20%合理稅費(fèi)是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、手續(xù)

25、費(fèi)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納

26、的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（三）個(gè)人銷(xiāo)售有價(jià)證券應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人銷(xiāo)售有價(jià)證券的原值為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，采用“加權(quán)平均法”確定。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.限售股轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)上市公司股票暫不征稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的核定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額

27、=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)原值+合理稅費(fèi)）合理稅費(fèi)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（五）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得的“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。應(yīng)稅收入按個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)

28、算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出(當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/(“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（六）個(gè)人拍賣(mài)除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-（財(cái)產(chǎn)原值+合理稅費(fèi)）（1）財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。（2）拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。（3）有關(guān)合理

29、費(fèi)用，是指拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣(mài)費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。（4）納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（七）納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已變更登記，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓?zhuān)按无D(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予退回。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除裁決、停止執(zhí)

30、行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算六（八）個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額

31、)及相關(guān)稅費(fèi)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額適用稅率在計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：（1）以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）上市公司股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策。（3）全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（4）自2019年7月1日起至2024年6月30日期間，證券投資基金從掛牌公司取

32、得的股息、紅利所得，適用全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策。（5）對(duì)個(gè)人投資者持有20192023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。（6）自2019年1月1日起至2023年12月31日期間，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。單一投資基金核算方法僅適用于計(jì)算創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅額。利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算七點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加

33、文本點(diǎn)擊添加文本偶然所得以個(gè)人每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額20%偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算八點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題九（一）個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)扣除的計(jì)稅方法個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。1.捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算方法：捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%2.需要注意的問(wèn)題（1）扣除比例一般為30%，向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公

34、益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、汶川地震的捐贈(zèng)可全額扣除。（2）如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額，則不能減去扣除限額，只能減去實(shí)際捐贈(zèng)額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題九（二）個(gè)人所得稅境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)

35、家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題九（三）兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法兩人以上共同取得同一項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題九（四）特別納稅調(diào)整 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：010302納稅調(diào)整居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配

36、或者減少分配；個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。第六節(jié)CHAPTER SIX源泉扣繳點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是源泉扣繳；二是自行申報(bào)納稅。源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬等四項(xiàng)實(shí)行綜合所得，按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，居民個(gè)人取得綜合所得項(xiàng)目收入時(shí)由支付方預(yù)扣預(yù)繳，其他由支付方代扣代繳。征收方式一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

37、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。征收方式一點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳二（一）居民個(gè)人工資、薪金預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣

38、除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見(jiàn)表12-7），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳二（一）居民個(gè)人工資、薪金預(yù)扣預(yù)繳點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳二（二）居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，按以下方法按

39、次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4 000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳二（二）居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用

40、費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本代扣代繳三A（一）（二）非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款代扣代繳非居民個(gè)人取得上述四項(xiàng)收入時(shí)，由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅，沒(méi)有匯算清繳的，代扣代繳稅額就是納稅人應(yīng)納稅額?？劾U義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5 000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅

41、額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，而稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。其他項(xiàng)目代扣代繳：扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。B點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本扣繳義務(wù)人首次向納稅人支付所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的納稅人識(shí)別號(hào)等基礎(chǔ)信息，填寫(xiě)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表），并于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?？劾U義務(wù)人對(duì)納稅人向其報(bào)告的相關(guān)基礎(chǔ)信息變化情況，應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。扣繳信息四第七節(jié)CHAPTER SEVEN稅收優(yōu)惠及征收管理點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本稅收優(yōu)惠一020304050601稅收優(yōu)惠過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策下列各項(xiàng)個(gè)人所得，暫免征收個(gè)人所得稅在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的納稅人的減免稅優(yōu)惠免稅項(xiàng)目減征項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的納稅人的減免稅優(yōu)惠點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊