《中級會計實務》經(jīng)典試題及標準答案分析

1、2007年會計職稱中級會計實務試題及答案解析一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分） 1.企業(yè)對具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)：），在換出庫存商品且其公允價值不不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ） A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

2、參考答案：B答案解析：按照非貨幣性資產(chǎn)：）準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。試題點評：本題考核的是具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)的處理。2、2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施操縱。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的阻礙金額為（ ）萬元。 A.50 B.100

3、C.150 D.250 參考答案：D答案解析：會計分錄應是： 借：長期股權投資乙公司（成本）2100 貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入 100 被投資當年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應依照持股比例計算應享有的份額50030150萬元，作分錄： 借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整） 150 貸：投資收益 150 參考答案：D.試題點評：本題考核的是權益法下長期股權投資的核算。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司治理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其

4、他相關稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入治理費用的金額為（ ）萬元。 A.600 B.770C.1000 D.1170 參考答案：D答案解析：相關的分錄處理：借：應付職工薪酬 1170 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 600 貸：庫存商品 600 借：治理費用 1170 貸：應付職工薪酬 1170試題點評：本題考核的是視同銷售的會計核算，那個考點不難，平常好好看書這一分穩(wěn)拿。 4.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采納交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。 A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.實收

5、資本 D.未分配利潤 參考答案：C答案解析：關于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除未分配利潤項目外，其他項目采納發(fā)生時的即期匯率折算。 試題點評：本題考核的是外幣報表折算的處理。5.2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建筑的廠房，2007年累計發(fā)生建筑支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建筑支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。 A.

6、1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 參考答案：A答案解析：本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意那個地點要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應是10063/121.5（萬元）。 試題點評：本題倒是不難，但有些繞，問的是一般借款的利息費用資本化金額，不考慮專門借款的資本化金額。 6.2007年1月1日，甲公司采納分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)

7、銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為（ ）萬元。 A.270 B.300 C.810 D.900 參考答案：C答案解析：分期收款方式下： 借：長期應收款 900 貸：主營業(yè)務收入 810 遞延收益 90試題點評：那個地點考核的特不簡單，讀完題就應該能夠選出答案，是考生必拿的分數(shù)。 7.甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于一般股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的一般股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股一般股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層治理人員股權激勵，該公司2007年差不多每股收益

8、為（ ）元。 A.0.50 B.0.51 C.0.53 D.0.56 參考答案：C答案解析：2007年差不多每股收益5600/（10000+12006/122403/12）0.53（元）。 試題點評：有一點難度，要緊是新增內(nèi)容。 8.2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬預備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。 A.10 B

9、.12 C.16 D.20 參考答案：D答案解析：甲公司（債務人）應確認的債務重組利得應是1002020（萬元）。 試題點評：本題屬于債務重組中的相對簡單的題目，送分題了。 9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴峻的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的阻礙為（ ）萬元。 A.0 B.120 C.240 D.360 參考答案：D答案解析：屬于虧損合同，沒有合同標的

10、物，應確認的損失為12051202360（萬元）。 試題點評：和教材第12章的例1215是差不多一致的，屬于送分題。 10.下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ） A.收到的稅費返還款 B.取得借款收到的現(xiàn)金 C.分配股利支付的現(xiàn)金 D.取得投資收益收到的現(xiàn)金 參考答案：A答案解析：選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。 試題點評：考的是現(xiàn)金流量項目的分類，屬于差不多劃分，也是一道送分題了。 11.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準的年度預算為3000萬元，其中：財政直接支付預算為2000萬元，財政授權支付預算為100

11、0萬元，2006年，甲單位累計預算支出為2700萬元，其中，1950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，財政應返還額度項目的余額為（ ）萬元。 A.50 B.200 C.250 D.300 參考答案：D答案解析： 30002700300（萬元）。 試題點評：本題屬于行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容，一般考生對該類核算都不太熟悉，因此那個地點不太好拿分。 12.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，托付乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司依照乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬

12、元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。 A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 參考答案：A答案解析： 本題考核的是存貨成本的核算。由于托付加工物資收回后用于接著生產(chǎn)應稅消費品，因此消費稅不計入收回的托付加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4144（萬元）。 試題點評：本題考核的知識點不難，這種題目應該準拿的。 13.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)

13、該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A.93 B.95 C.100 D.102 參考答案：B答案解析： 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值93+295（萬元）。 試題點評：本題考點不難，關鍵是關于初始直接費用在推斷時容易出錯。 14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 A.810 B.815 C.830 D.835 參考答案：A答案解析： 支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利應是計入應收股利中，支付的交易費用計入投資收益，因此

14、答案是83020810（萬元）。 試題點評：本題考點不難，關鍵是要細心，屬于穩(wěn)拿的分數(shù)。 15.下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。 A.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失 B.采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉換為成本模式計量 C.采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積 D.采納成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉換為公允價值模式計量 參考答案：D答案解析： 投資性房地產(chǎn)采納成本模式計量的期末也應考慮計提減值損失；公允價值模式核算的不能再轉為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件能夠轉為公允價值模式。選項C應是計入公允

15、價值變動損益。 試題點評：本題考核的差不多上概念的理解，只是作為單選題那個分數(shù)也是能夠穩(wěn)拿的哦。 二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分、每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分） 16.下列各項中，能夠據(jù)以推斷非貨幣資產(chǎn)：）只有商業(yè)實質的有（ ）。 A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的風險、金融相同，時刻不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的時刻、金融相同，風險不同 C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的風險、時刻相同，金融不同 D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)可能

16、以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性。 參考答案：ABCD答案解析： 考核的是商業(yè)實質的推斷，屬于教材第8章的原文。 試題點評：本題屬于送分題目，不拿都不行意思了。 提示：本題目與2007年應試指南中級會計實務第八章 同步訓練習題 多選題4類似。 17.下列各項中，屬于會計可能變更的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年 B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法 C.因或有事項確認的可能負債依照最新證據(jù)進行調(diào)整 D.依照新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉為使用壽命有限的無形資產(chǎn) 參考答案：ACD答案解析： 考核的是會計可能的推斷。選項B

17、屬于政策變更。 試題點評：送分題目，考核的是差不多概念的理解。 18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ ）。 A.工會經(jīng)費 B.職工養(yǎng)老保險費 C.職工住房公積金 D.辭退職工經(jīng)濟補償 參考答案：ABCD答案解析：上述選項均屬于職工薪酬的核算范圍。 試題點評：本題屬于送分題。 19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（ ）。 A.所建筑固定資產(chǎn)的支出差不多不再發(fā)生，應停止借款費用資本化 B.固定資產(chǎn)建筑中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化 C.固定資產(chǎn)建筑中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化 D.所建筑固定資產(chǎn)差不多達到設計要求，不阻礙正常使用，

18、應停止借款費用資本化 參考答案：AD答案解析： 本題考核的是借款費用停止資本化的推斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。 試題點評：本題沒有什么難度，能夠講是送分題。 20.下列各項中，構成H公司關聯(lián)方的有（ ）。 A.H公司的母公司 B.與H公司同一母公司操縱的企業(yè) C.能夠對H公司施加重大阻礙的投資者 D.H公司與其他合營方共同出資設立的合營單位 參考答案：ABCD答案解析： 本題考核的是關聯(lián)方關系的推斷。 試題點評：關聯(lián)方關系的推斷歷來是考生感受難于駕馭的問題，只是本題難度不大，差不多上專門明顯的關聯(lián)方，因此做起來要比平常的練習題簡單多了。 21.下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的

19、有（ ） A.一般基金 B.固定基金C.投資基金 D.專用基金 參考答案：ABCD答案解析：行政單位基金包括事業(yè)基金、固定基金和專用基金。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分。 試題點評：本題難度不大，但容易記混淆，不留神會選錯的哦。 22. 下列各項中，應作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。 A. 托付加工物資 B. 受托代銷商品 C. 融資租入固定資產(chǎn) D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn) 參考答案：ABC答案解析：選項B屬于托付方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個 減少，最終不阻礙存貨項目的既而，為了治理和核算的方便，應列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租

20、方的資產(chǎn)。 試題點評：本題比較簡單，屬于差不多概念，不拿分的要后悔哦。 看到各位的反饋意見再總結一下：那個題目出的不行，受托代銷商品和受托代銷商品款是否列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目中一直是一個有爭吵的問題，我個人也偏向選上B，大伙兒靜心等待一下標準的答案和講法吧。23. 下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。 A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店 B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 D.企業(yè)持有擬增值后轉讓的土地使用權 參考答案：BD答案解析： 本題考核的是投資性房地產(chǎn)的推斷。選項A自用房地產(chǎn)，選項C屬于作為存貨的房地產(chǎn)，選項AC不符合投資性房地產(chǎn)的定義。 試題點評

21、：本題考核的知識點不偏也不難，能夠講是又送分了。 24. 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 A.可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益 B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益 C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積 D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，往常期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益 參考答案：AD答案解析： 本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項B應是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。 試題點評：本題難度不大，但容易出錯。 25. 下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務

22、報告批準報出日之間的各事項中，應調(diào)整報告年度財務報表相關項目金額的有（ ）。 A.董事會通過報告年度利潤分配預案 B.發(fā)覺報告年度財務報告存在重要會計差錯 C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認可能負債不同 D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原可能不同 參考答案：BCD答案解析： 本題考核的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的推斷。選項A屬于非調(diào)整事項。 試題點評：本題難度不大，這2分若丟掉專門惋惜哦。 四、推斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將推斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息

23、點.每小題推斷結果正確得1分，推斷結果錯誤的扣0.5分，不推斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分） 61.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化能夠將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） 參考答案：答案解析： 本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照準則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 試題點評：本題考點比較簡單，屬于送分題了。 62.在借款費用資本化期間內(nèi)，建筑資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建筑資產(chǎn)成本。（ ） 參考答

24、案： 答案解析：本題考核的是借款費用資本化的確認問題。關于專門借款而言應是按照專門借款的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。 試題點評：本題屬于教材新增內(nèi)容，考點不難。 63.企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息，對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。（ ） 參考答案： 答案解析：本題考核的是分部信息的披露。 試題點評：該知識點不難，可能有些考生在復習時沒有看到，如此就容易失分了。 64.企業(yè)不管是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應在附注中披露與其存在直接操縱關系的母公司和子公司有關的信息。（ ） 參考答案： 答案解析：本題

25、考核的是關聯(lián)方交易的披露。 試題點評：那個題目不難。 65.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（ ） 參考答案：答案解析：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時依照其發(fā)生額予以資本化。 試題點評：本題考核輔助費用的資本化問題，有點繞，容易出錯哦。 66.實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應于收到財政直接支付入賬通知書時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（） 參考答案：答案解析：本題講的應是實行財政授權支付方式的事業(yè)單位的核算方法。 試題點評：屬于行

26、政事業(yè)單位會計考核的知識點。屬于比較直接的考核，這一分不應丟。 67.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也能夠先進行歸集，期末再依照所購商品的存銷情況進行分攤。（ ） 參考答案： 答案解析：考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。 試題點評：屬于新的知識點，只是不難哦。 68.企業(yè)固定資產(chǎn)的可能報銷清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為可能負債。（ ） 參考答案：答案解析：可能清理費用不等于棄置費用。 試題點評：那個知識點平常練習講座多次講解到，假如那個地點丟分，實屬不該。 69.企

27、業(yè)關于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷（ ）。 參考答案：答案解析：這種情況下不攤銷。 試題點評：又送分了。 70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（） 參考答案：答案解析：應是計入持有至到期投資成本。 試題點評：屬于平常練習和學習中特不強調(diào)和注意的知識點，不改丟分哦。 四、計算分析題（本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特不講明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有專門要求外，只需寫出一級科目） 1.甲上市公司發(fā)

28、行公司債券為建筑專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下： （1）2007年12月31日，托付證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入相等。 （2）生產(chǎn)線建筑工程采納出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建筑承包商，2009年12月31日所建筑生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。 （3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。 （4）所有款項均以銀行

29、存款收付。 要求： （1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。 （2）分不編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，應付債券科目應列出明細科目） 1.參考答案： （1）應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 時刻 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 年末攤余成本 面值 8000 8000 8

30、000 8000 利息調(diào)整 （245） （167.62） （85.87） 0 合計 7755 7832.38 7914.13 8000 當年應予資本化或費用化的利息金額 437.38 441.75 445.87 年末應付利息金額 360 360 360 利息調(diào)整本年攤銷項 77.38 81.75 85.87 （2）2007年12月31日發(fā)行債券 借：銀行存款 7755 應付債券利息調(diào)整 245 貸：應付債券面值 8000 2008年12月31日計提利息 借：在建工程 437.38 貸：應付債券利息調(diào)整 77.38 應付利息 360 2010年12月31日計提利息 借：財務費用 445.87 貸

31、：應付債券利息調(diào)整 85.87 應付利息 360 注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額（7755+77.38）5.6480004.581.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應采納倒擠的方法計算，因此應是24577.3881.7585.87（萬元） 2011年1月10日付息還本 借：應付債券面值 8000 應付利息 360 貸：銀行存款 8360試題點評：本題考核應付債券的核算，與考試中心模擬四的計算題第1題考點一致。 2.甲上市公司于2007年1月設立，采納資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中

32、，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下： （1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬預備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照顧收賬款期末余額的5計提了壞賬預備同意稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬預備外，應收款項發(fā)生實質性損失時同意稅前扣除。 （2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品可能在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時同意稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。 （3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資

33、，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采納票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。 （4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，依照市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價預備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時同意稅前扣除。 （5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期

34、間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 其他相關資料： （1）假定預期以后期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 （2）甲公司可能以后期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。 要求： （1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅臨時性差異或可抵扣臨時性差異的金額。 （2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。 （3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元

35、表示） 2. 參考答案：（1）應收賬款賬面價值50005004500（萬元） 應收賬款計稅基礎5000（15）4975（萬元） 應收賬款形成的可抵扣臨時性差異49754500475（萬元） 可能負債賬面價值400萬元 可能負債計稅基礎4004000 可能負債形成的可抵扣臨時性差異400萬元 持有至到期投資賬面價值4200萬元 計稅基礎=4200萬元 國債利息收入形成的臨時性差異0 注釋：關于國債利息收入屬于免稅收入，講明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。 存貨賬面價值26004002200（萬元） 存貨計稅基礎2600萬元 存貨形成的

36、可抵扣臨時性差異400萬元 交易性金融資產(chǎn)賬面價值4100萬元 交易性金融資產(chǎn)計稅基礎2000萬元 交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅臨時性差異410020002100（萬元） （2）應納稅所得額： 600047540040021002004975（萬元） 應交所得稅：497533%1641.75（萬元） 遞延所得稅：（475+400+400）210033%272.25（萬元） 所得稅費用：1641.75+272.251914（萬元） （3）分錄： 借：所得稅費用 1914 遞延所得稅資產(chǎn) 420.75 貸：應交稅費應交所得稅 1641.75 遞延所得稅負債 693試題點評：本題考核所得稅的核算， 五

37、、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特不講明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有專門要求外，只需寫出一級科目） 1.甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行治理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。 （1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關資料如下： 專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W.甲公司可能該專利

38、權的使用年限為10年，采納直接法攤銷，可能凈殘值為0. 該專利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。 專用設備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。 專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的可能使用年限為10年，可能凈殘值為0，采納年限平均法計提折舊。 專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設備Z的可能使用年限為10年，可能凈殘值為0，采納年限平均法計提折舊。 包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）

39、進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的可能使用年限為10年，可能凈殘值為0，采納年限平均法計提折舊。 （2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產(chǎn)進行減值測試。 2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，可能將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

40、均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置可能將發(fā)生的費用為2萬元，依照其可能提供包裝服務的收費情況計算，其以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。 甲公司治理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線可能以后現(xiàn)金流量有關的資料如下表如示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元 項目 2008年 2009年 2010年 產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720 上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款本年收回 0 20 100 本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將于下年收回 20 100 0 購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460 以現(xiàn)金支付職

41、工薪酬 180 160 140 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費） 100 160 120 甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要酬勞率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 5%的復利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 （3）其他有關資料： 甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)在2007年往常未發(fā)生減值。 甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。 本題中有關事項均具有重要性 本題中不考慮中期報告及所得稅阻礙。 要求： （1）推斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并講明理由。 （2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資

42、產(chǎn)組以后每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。 （4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 （5）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值預備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示） 1.參考答案：（1）專利權x、設備y以及設備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因為甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行治理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。 H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的

43、包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。 （2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關的資產(chǎn)組以后每一期現(xiàn)金流量 2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬元） 2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬元） 2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬元） 2007年12月31日可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.15（萬元） （3）H包裝機的可收回金額 公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60（完元），以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，因此，H

44、包裝機的可收回金額為63萬元。 （4）資產(chǎn)組減值測試表 專利權X 設備Y 設備Z 包裝機H 資產(chǎn)組 賬面價值 120 420 60 600 可收回金額 110 508.15 減值損失 10 91.85 減值損失分攤比例 20 70 10 100 分攤減值損失 10 64.30 9.19 0 分攤后賬面價值 110 355.70 50.81 尚未分攤的減值損失 8.36 二次分攤比例 87.5% 12.5% 100 二次分攤減值損失 7.32 1.04 二次分攤后應確認減值損失總額 10 71.62 10.23 91.85 二次分攤后賬面價值 110 348.38 49.77 508.15 （5

45、）借：資產(chǎn)減值損失專利權x 10 設備y 71.62 設備z 10.23 貸：無形資產(chǎn)減值預備專利權x 10 固定資產(chǎn)減值預備設備y 71.62 設備z 10.23試題點評：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計算題第1題是一個類型，只是由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也不太容易哦。 2.甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.除特不注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下： （1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬一般股（每股面值1元，市價為4.2元）取得

46、了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施操縱。 合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。 2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。 乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他阻礙所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。 單位：萬元 項目 金額（2007年1月1日） 金額（2007年12月31日） 實收資本 4000 4000 資本公積 2000

47、 2000 盈余公積 1000 1090 未分配利潤 2000 2810 合計 9000 9900 （2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下： 2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。 4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用）因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采納票面利率來計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。 乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。 6月29日