管理會計（第四版）第05章成本-業(yè)務量-利潤依存關系分析

1、管理會計第5章 成本業(yè)務量利潤依存關系分析5.1 量利依存關系分析的基本模式 5.1.1 損益方程式1）基本的損益方程式用損益法計算利潤，就是確定一定期間的收入，然后計算與這些收入相匹配的成本，兩者之差即為當期利潤。利潤=銷售收入總成本其中：總成本=變動成本+固定成本銷售收入=單價銷售量假設產(chǎn)量和銷售量相同，則有：利潤=單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本【例5-1】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價18元，單位變動成本12元，本月計劃銷售1 000件，每月固定成本3 000元，預期利潤是多少？利潤單價銷售量單位變動成本銷售量固定成本 181 000121 0003 000=3 000（元）4）多種產(chǎn)品

2、的損益方程式 所謂聯(lián)合單位，是指按一定實物量比例構成一組產(chǎn)品，可以用它來統(tǒng)一計量多品種企業(yè)的業(yè)務量?！纠?-4】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其銷售量分別為100件、300件、500件，3種產(chǎn)品的實物量比例為135。我們把1個A產(chǎn)品、3個B產(chǎn)品和5個C產(chǎn)品構成1組產(chǎn)品，稱為1個聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷售量為100組，即100個聯(lián)合單位，它是各種產(chǎn)品實物量的最大公約數(shù)。每個聯(lián)合單位包含的產(chǎn)品數(shù)量為各種產(chǎn)品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值。每個聯(lián)合單位中A產(chǎn)品數(shù)量=100100=1（件）每個聯(lián)合單位中B產(chǎn)品數(shù)量=300100=3（件）每個聯(lián)合單位中C產(chǎn)品數(shù)量=500100=5（件）利用聯(lián)合單位這個概念，就可以

3、使用損益方程式表達多品種企業(yè)的本量利關系。利潤=聯(lián)合單位單價聯(lián)合單位銷售量聯(lián)合單位變動成本聯(lián)合單位銷售量固定成本5.1.2 邊際貢獻方程式1）邊際貢獻邊際貢獻又叫貢獻毛益、邊際利潤，是指銷售收入減去變動成本以后的差額，用公式表示為：邊際貢獻=銷售收入變動成本如果用單位產(chǎn)品表示，計算公式如下：單位邊際貢獻=銷售單價單位變動成本 5.1.3 本量利圖 1）基本的本量利圖【例59】假設某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動成本5元，每月固定成本1 000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，如圖51所示。虧損區(qū)1 0002 0003 0004 0005 000100200300400500銷售量（件）S

4、a+bx利潤變動成本固定成本Qa圖51 基本的本量利圖之一0利潤區(qū)金額（元）銷售收入總成本 1 000 2 000 3 000 4 000 5 000 6 000 1 0002 0003 0004 0005 0006 000a+bxaQ圖52 基本的本量利圖之二S0銷售額（元）金額（元）2）邊際貢獻式的本量利圖1 0002 0003 0004 0005 000100200300400500銷售量（件）Sa+bx邊際貢獻變動成本固定成本虧損區(qū)Qbx圖5-3 邊際貢獻式本量利圖0利潤區(qū)利潤 金額（元）3）銷售量利潤圖銷售量利潤圖表達的意義：（1）當單價和成本水平一定時，銷售量越多，利潤越多。（2）

5、銷售量為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本。（3）利潤線和固定成本線所夾的區(qū)域為邊際貢獻，邊際貢獻小于固定成本時，企業(yè)虧損；邊際貢獻等于固定成本時，企業(yè)處于保本狀態(tài)；邊際貢獻大于固定成本時，企業(yè)有盈利。5.2 盈虧平衡分析本量利分析的一項重要內容就是保本點的分析，亦稱“盈虧平衡”分析，它主要研究如何確定保本點、有關因素變動對保本點的影響等問題，為企業(yè)經(jīng)營管理提供在何種業(yè)務量下能夠盈利、在何種業(yè)務量下會導致虧損等概括性資料。5.2.1 保本點的確定與分析 3）保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率是指保本點銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。所謂正常銷售量，是指正常市場和正常開工情況下企業(yè)的銷售數(shù)量。也可以用銷售金額來

6、表示。 保本作業(yè)率= = 4）安全邊際的確定與分析（1）安全邊際銷售量 安全邊際銷售量=實際（預計）銷售量保本點銷售量 （2）安全邊際銷售額 安全邊際銷售額=實際（預計）銷售額保本點銷售額（3）安全邊際率安全邊際率=（4）安全邊際銷售量與保本點的關系分析 正常銷售量=保本點銷售量+安全邊際銷售量 若將該公式兩端同時除以正常銷售量，則有：1=保本點作業(yè)率+安全邊際率（5）安全邊際銷售量與利潤的關系分析 因為：利潤=銷售收入變動成本固定成本=邊際貢獻固定成本=銷售收入邊際貢獻率固定成本=銷售收入邊際貢獻率保本點銷售額邊際貢獻率=（銷售收入保本點銷售額）邊際貢獻率所以：利潤=安全邊際銷售額邊際貢獻率

7、5.2.2 各因素變動對保本點影響的分析 金額（元）040 00048 000銷售量（件）銷售收入變動后總成本原總成本固定成本圖57 單位變動成本變動對保本點的影響 040 00050 000銷售量（件）金額（元）銷售收入變動后總成本變動前總成本變動后固定成本原固定成本圖58 固定成本變動對保本點的影響5.3 本量利的因素變動分析 5.3.1 各因素變動對利潤影響的分析 1）單項因素發(fā)生變化對利潤的影響【例5-15】某企業(yè)A產(chǎn)品單價10元，單位變動成本6元，固定成本2 000元，銷售和管理費用（全部為固定費用）1 000元，現(xiàn)已銷售1 000件產(chǎn)品，則其利潤是：利潤=銷售收入變動成本固定成本=

8、1 000101 0006（2 000+1 000）=1 000（元）假設由于原材料漲價，使單位變動成本上升到7元，利潤將變?yōu)椋豪麧?10001010007（2000+1000）=0（元）2）測定企業(yè)內部采取某項行動對利潤的影響，評價其合理性依【例5-15】資料，假設該企業(yè)要搞一次職工技術培訓，以提高工作效率，使單位變動成本由原來的6元降至5元。則：利潤=1 000101 0005（2 000+1 000）=2 000（元）3）各因素綜合變動對利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項政策，使單位變動成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會導致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個應

9、對措施：一是提高價格5，但提價會使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費。（1）執(zhí)行政策后，如不采取措施，利潤為：利潤=1 00010（61 000）（1+4）（2 000+1 000）（1+1）=730（元） 3）各因素綜合變動對利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項政策，使單位變動成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會導致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個應對措施：一是提高價格5，但提價會使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費。 （2）采取第一個措施的預計利潤為：利潤=1 000（110）10（1+5

10、）6（1+4%）（2 000+1 000）（1+1%）=804（元）3）各因素綜合變動對利潤影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國家規(guī)定執(zhí)行某項政策，使單位變動成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會導致利潤下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個應對措施：一是提高價格5，但提價會使銷量減少10；二是增加產(chǎn)量20，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費。（3）采取第二個措施的預計利潤為：利潤=1 000（1+20%）106（1+4%）（2 000+1 000）（1+1）+500=982（元）通過比較可知，采取第二個措施較好。5.3.2 實現(xiàn)目標利潤的措施1）采取單項措施以實現(xiàn)目標利潤（1）減少固定成本

11、（2）減少單位變動成本 （3）提高價格（4）增加銷售量2）采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤 【例5-17】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價10元，單位變動成本6元，固定成本2 000元，銷售和管理費用（全部為固定費用）1 000元，銷售量1 000件，利潤為1 000元。假設該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進一步增加產(chǎn)量，但產(chǎn)品售價偏高使銷路受到限制。為了打開銷路，企業(yè)準備降價10，爭取實現(xiàn)利潤1 500元。從以上分析得知，為了實現(xiàn)目標利潤，在降價10、銷售量增至1 300件、單位變動成本降至5.60元的同時，還需壓縮固定成本80元（3 0002 920），則目標利潤可以實現(xiàn)。由此可以看到，影響利潤的諸多因素是

12、相互聯(lián)系的，從一個因素再到另一個因素，要采取綜合措施尋找增收節(jié)支的辦法。5.4 利潤敏感性分析【例5-18】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.20元；預計明年固定成本40 000元，產(chǎn)銷量計劃達100 000件。預計明年利潤為：利潤=100 000（21.20）40 000 = 40 000（元）5.4.1 有關因素發(fā)生多大變化，能使盈利轉為虧損 1）單價的最小值利潤隨著單價的下降而減少，單價下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，此時的單價是企業(yè)能忍受的最小值。仍沿用【例5-18】的資料，設單價為R，則：100 000（R1.20）40000=0R=1.60（元）2）單位變動成本的最大值單位變動成本上升會使利潤下