新編商品流通企業(yè)會計（第二版）項目8商品流通企業(yè)利潤的核算

1、新編商品流通企業(yè)會計項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算商品流通企業(yè)利潤核算利潤概述營業(yè)利潤利潤總額所得稅費用利潤分配未分配利潤新編商品流通企業(yè)會計一、利潤分配的程序 二、盈余公積的核算三、盈余公積提取、使用的核算 四、股利分派的核算一、未分配利潤的概念 二、未分配利潤形成的核算一、所得稅費用的概述 二、科目設置三、所得稅費用的確認與計量 四、年終凈利潤的結轉一、利潤總額的組成 二、營業(yè)外收入的核算三、營業(yè)外支出的核算 四、利潤結轉的核算一、營業(yè)收入 二、營業(yè)成本 三、稅金及附加四、期間費用 五、資產(chǎn)減值損失 六、公允價值變動損益七、投資收益一、利潤的概念 二、利潤的構成商品流通企業(yè)利潤核算利潤概述

2、項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、利潤的概念 利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得與損失等，是企業(yè)一定期間經(jīng)營業(yè)績和獲利能力的綜合反映。二、利潤的構成 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本- 稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資損益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、營業(yè)收入 企業(yè)在商品購銷等經(jīng)營活動中由于銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等所取得的收入

3、。 一般分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入1.主營業(yè)務收入銷售商品時借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）月末結轉到“本年利潤”借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、營業(yè)收入 2.其他業(yè)務收入銷售材料、取得租金收入時借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)）貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）月末結轉到“本年利潤”借：其他業(yè)務收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)成本 指企業(yè)在一定期間為取得一定的主營業(yè)務收入和其他業(yè)

4、務收入所發(fā)生的物化勞動和必要的活勞動的貨幣支出。1.主營業(yè)務成本結轉已銷售商品的成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品月末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)成本 2.其他業(yè)務成本結轉已銷材料、攤銷成本時借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料累計折舊累計攤銷應付職工薪酬銀行存款月末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、稅金及附加指按規(guī)定稅率計提的各種稅金及附加費，主要包括消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等。計提時借：稅金及

5、附加貸：應交稅費應交消費稅應交城建稅應交教育費附加上交時借：應交稅費應交消費稅等貸：銀行存款 月末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：稅金及附加商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計四、期間費用指不計入商品成本、直接計入當期損益的費用，具體包括管理費用、銷售費用和財務費用。發(fā)生時借：銷售費用管理費用財務費用貸：銀行存款月末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：銷售費用管理費用財務費用商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計五、資產(chǎn)減值損失 指商品流通企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，包括應收賬款、存貨、長期股權投資、債

6、權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后確認的減值損失。計提減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)價值恢復時借：壞賬準備存貨跌價準備固定資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失月末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計六、公允價值變動損益指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動所形成的損益。公允價值高于賬面價值時借：相關資產(chǎn)科目貸：公允價值變動損益公允價值低于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：相關資產(chǎn)科目月末結轉到“本年利潤”公允價值高于賬

7、面價值時：借：公允價值變動損益貸：本年利潤公允價值低于賬面價值時：借：本年利潤貸：公允價值變動損益商品流通企業(yè)利潤核算營業(yè)利潤項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計七、投資收益指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括：企業(yè)根據(jù)長期股權投資準則確認的投資收益或投資損失；企業(yè)確認的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、其他債權投資實現(xiàn)的損益；企業(yè)債權投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通

8、企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、利潤總額的組成 利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入的核算（一）營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其商品經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入。1.處置非流動資產(chǎn)收入。2.非貨幣性資產(chǎn)交換收入。3.債務重組收入。4.罰沒收入。5.政府補助收入。6.無法支付的應付款項。7.捐贈收入。8.盤盈收入。取得營業(yè)外收入時借：銀行存款（庫存商品、固定資產(chǎn)等）貸：營業(yè)外收入月末結轉到“本年利潤”借：營業(yè)外收入貸：本年利潤商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)外收入的核算（一）營業(yè)外收入【例8-1】借：待處理財產(chǎn)損溢 5 0

9、00 應付賬款33 000 貸：營業(yè)外收入 38 000借：營業(yè)外收入38 000 貸：本年利潤38 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)外收入的核算（二）政府補助的核算1.與資產(chǎn)相關的政府補助。其通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額入賬。收到政府補助款時借：銀行存款貸：遞延收益購建長期資產(chǎn)時借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款計提折舊并分攤遞延收益時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)外收入的核算【例8-2】實際收到財政撥

10、款，確認政府補助借：銀行存款 1 000 000 貸：遞延收益 1 000 000購入設備 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000自20年10月起每月計提折舊，同時分攤遞延收益計提折舊：借：管理費用10 000 貸：累計折舊 10 000分攤遞延收益借：遞延收益 8 333 貸：營業(yè)外收入 8 333商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、營業(yè)外收入的核算2.與收益相關的政府補助。指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助，通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量?！纠?-3】借：銀行存款 14

11、0 000 貸：營業(yè)外收入140 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出。（一）營業(yè)外支出的內容1.處置非流動資產(chǎn)損失。2.非貨幣性資產(chǎn)交換損失。3.債務重組損失。4.盤虧損失。5.罰款支出。6.捐贈支出。7.非正常損失。商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、營業(yè)外支出的核算 （二）營業(yè)外支出的核算 發(fā)生各種營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損溢期末結轉到“本年利潤”借：本年利潤貸：營業(yè)外支出【例8-

12、4】借：營業(yè)外支出60 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000銀行存款 10 000借：營業(yè)外收入80 000 貸：本年利潤80 000借：本年利潤60 000 貸：營業(yè)外支出60 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計四、利潤結轉的核算本年利潤的結轉方法有兩種：賬結法和表結法。（一）賬結法通過編制記賬憑證來完成損益結轉工作的方法。優(yōu)點：各月均可通過“本年利潤”科目提供當期利潤額，記賬業(yè)務程序完整。缺點：工作量較大商品流通企業(yè)利潤核算利潤總額項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計四、利潤結轉的核算（一）賬結法【例8-5】（1）結轉收入類

13、科目借：主營業(yè)務收入 40 000 000 其他業(yè)務收入900 000 投資收益 80 000 營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 41 000 000（2）結轉支出科目借：本年利潤 37 300 000 貸：主營業(yè)務成本 32 000 000稅金及附加 500 000其他業(yè)務成本20 000管理費用 3 200 000銷售費用 700 000財務費用 300 000資產(chǎn)減值損失 500 000營業(yè)外支出80 000商品流通企業(yè)利潤核算所得稅費用項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、所得稅費用的概述 對企業(yè)商品經(jīng)營活動的所得征收的一種稅負。應交所得稅額=應納稅所得額所得稅稅

14、率應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額 二、科目設置1.“所得稅費用”科目2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目3.“遞延所得稅負債”科目三、所得稅費用的確認與計量 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅當期所得稅=當期應交所得稅=當期應納稅所得額適用的所得稅稅率遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、所得稅費用的確認與計量【例8-6】【例8-7】當期應交所得稅稅額=（2 000+（400-360）25%=510（萬元）遞延所得稅費用=（

15、50-40）-（20-25）=15（萬元）所得稅費用=510+15=525（萬元）根據(jù)計算結果編制如下會計分錄：借：所得稅費用 5 250 000 貸：應交稅費應交所得稅5 100 000遞延所得稅資產(chǎn)50 000遞延所得稅負債 100 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計四、年終凈利潤的結轉年終，企業(yè)按上述步驟和方法算出“本年利潤”余額后，應將“本年利潤”科目的最終余額（即凈利潤）轉入“利潤分配”科目。若為貸方余額，編制借記“本年利潤”科目、貸記“利潤分配未分配利潤”科目的會計分錄；若為借方余額，則編制借記“利潤分配未分配利潤”科目、貸記“本年

16、利潤”科目的會計分錄。結轉后，“本年利潤”科目應無余額，同時，將利潤分配各項目轉入未分配利潤?！纠?-8】資料承【例8-7】借：本年利潤 5 250 000 貸：所得稅費用 5 250 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計一、利潤分配的程序企業(yè)當期的利潤總額扣除所得稅后的凈額為當期實現(xiàn)的凈利潤。應按下列順序分配：彌補企業(yè)以前年度虧損提取法定盈余公積金提取任意盈余公積金支付優(yōu)先股股利支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、盈余公積的核算（一）盈余公積的性質和內容指企業(yè)按

17、照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。商品流通企業(yè)出于以下原因，需要按規(guī)定或自愿提取盈余公積：任何企業(yè)都不可以將獲取的凈利潤一次性全部分配給股東，企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應的積累資金，用于滿足企業(yè)進行擴大再生產(chǎn)的資金需要。在面臨激烈競爭的環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營也必然會隨著市場的變化出現(xiàn)波動。有時，企業(yè)會受到各種因素的影響，經(jīng)營不景氣甚至嚴重虧損。提取盈余公積、建立儲備資金，企業(yè)可以在必要時，通過動用這部分盈余公積來保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，彌補企業(yè)經(jīng)營中的虧損。在企業(yè)沒有凈收益的會計期間內，保證發(fā)放一定數(shù)額的股利，以穩(wěn)定股東的情緒并維護企業(yè)的形象。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項

18、目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計（一）盈余公積的性質和內容盈余公積按取得方式和用途的不同，可分為法定盈余公積和任意盈余公積。1.法定盈余公積。它是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。2.任意盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于：法定盈余公積的計提是按照國家有關法律、法規(guī)進行的，計提的標準也要符合有關規(guī)定；任意盈余公積是否計提、計提多少完全取決于公司股東大會的決定。商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計二、盈余公積的核算（

19、二）盈余公積的用途商品流通企業(yè)提取的盈余公積主要有以下幾方面的用途：1.彌補虧損2.轉增資本（股本）3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、盈余公積提取、使用的核算（一）盈余公積提取的核算該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結余額。其明細賬按盈余公積的種類設置。商品流通企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，應通過“利潤分配”和“盈余公積”等科目處理?！纠?-9】本年提取盈余公積=1 00010%=100（萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積1 000 000 貸：盈余公積法定盈

20、余公積 1 000 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、盈余公積提取、使用的核算（二）盈余公積使用的核算1.彌補虧損的核算。彌補虧損的資金來源主要有三方面：一是用以后年度的稅前利潤彌補。二是用以后年度的稅后利潤彌補。三是用盈余公積彌補。商品流通企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積轉入”科目?！纠?-10】借：盈余公積法定（或任意）盈余公積1 500 000 貸：利潤分配盈余公積轉入 1 500 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計三、盈余公積提取、使用的核算（二）盈余公積使用的核算2.轉增資本（或股本）的核算。【例8-11】借：盈余公積法定（或任意）盈余公積350 000 貸：實收資本 350 000商品流通企業(yè)利潤核算利潤分配項目八 商品流通企業(yè)利潤的核算新編商品流通企業(yè)會計四、股利分派的核算（一）股利的性質股利是公司按股東所持有的股份比例分配給股東的留存收益。支付股利后留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。股利的支付方式有多種，常見的有現(xiàn)金股利和股票股利。（二）股利分派的核算內容1.現(xiàn)金股利的核算。借記“利潤分配支付股利”科目，貸記“應付