新編商品流通企業(yè)會計（第二版）項目6商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算

1、新編商品流通企業(yè)會計商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算庫存商品加工出租商品包裝物低值易耗品新編商品流通企業(yè)會計一、低值易耗品的概念二、低值易耗品的核算一、包裝物的概念二、包裝物的核算一、出租商品的科目設(shè)置二、出租商品押金的核算三、出租商品租金的核算四、出租商品攤銷的核算一、委托加工商品的核算二、自行加工商品的核算商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算庫存商品加工項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、委托加工商品的核算（一）發(fā)出委托加工商品的核算發(fā)給外單位加工的商品時：借：委托加工物資公司貸：庫存商品商品（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及其增值稅的核算支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及其增值稅時：借：委

2、托加工物資公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算庫存商品加工項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、委托加工商品的核算（三）交納消費(fèi)稅的核算借：委托加工物資公司貸：應(yīng)付賬款加工公司銀行存款 （四）加工完成后收回加工商品的核算1.采用售價金額核算法的商品流通企業(yè)借：庫存商品商品（售價）貸：商品進(jìn)銷差價（售價-實際成本）委托加工物資（收回的實際成本）2.采用進(jìn)價金額核算法的商品流通企業(yè)借：庫存商品商品（收回的實際成本）貸：委托加工物資（收回的實際成本）商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算庫存商品加工項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、委托加工商品的核算【

3、例6-1】發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資永龍公司200 000 商品進(jìn)銷差價皮鞋組120 000 貸：庫存商品皮鞋組320 000按合同規(guī)定用網(wǎng)銀支付加工費(fèi)80 000元借：委托加工物資永龍公司 80 000 貸：銀行存款80 000收回加工皮鞋2 000雙，應(yīng)交納加工費(fèi)增值稅稅額10 400元借：委托加工物資永龍公司10 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 400計算收回皮鞋成品的加工成本總成本=200 000+80 000+10 400=290 400（元）單位成本=290 4002 000=145.2（元）收回2 000雙皮鞋交皮鞋組驗收，總零售價為350 000元借：

4、庫存商品皮鞋組350 000 貸：商品進(jìn)銷差價皮鞋組 59 600委托加工物資永龍公司290 400商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算庫存商品加工項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、自行加工商品的核算自行加工商品業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，可通過“庫存商品自行加工商品”科目核算，也可單獨設(shè)置“委托加工物資”科目核算。領(lǐng)出加工商品借：庫存商品自行加工商品貸：庫存商品商品支付加工費(fèi)及其他費(fèi)用借：庫存商品自行加工商品貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款完工入庫借：庫存商品商品貸：庫存商品自行加工商品商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算出租商品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、出租商品的科目設(shè)置商品流通企業(yè)出租商品

5、，其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)作出租商品：借：出租商品（進(jìn)價）商品進(jìn)銷差價（售價-進(jìn)價）貸：庫存商品（售價）【例6-2】借：出租商品 60 000 商品進(jìn)銷差價自行車組20 000 貸：庫存商品自行車組 80 000商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算出租商品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、出租商品押金的核算商品流通企業(yè)出租商品收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！纠?-3】借：銀行存款 60 000 貸：其他應(yīng)付款自行車組 60 000三、出租商品租金的核算商品流通企業(yè)計收出租商品的租金收入時，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到租金借：銀行

6、存款貸：其他業(yè)務(wù)收入月末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算出租商品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計四、出租商品攤銷的核算商品流通企業(yè)將出租商品磨損的價值計入有關(guān)成本、費(fèi)用的過程，稱為出租商品攤銷。【例6-4】借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：出租商品 12 000商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、包裝物的概念為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝用品，包括專為儲備商品但不隨商品流轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)移的酒壇、油罐、糖缸等，專供包扎商品而一次耗用的紙繩、紙袋、紙盒等，還有隨商品購銷多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的麻袋、油桶、木箱等。商品流通企

7、業(yè)的包裝物按其具體用途的不同可分為以下幾種：商品流轉(zhuǎn)過程中用于包裝商品并作為商品組成部分的包裝物；隨商品出售而不單獨計價的包裝物；隨商品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項不屬于包裝物核算的范圍：對于各種一次性消耗的包裝材料，如紙繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為材料物資核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”和“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。單獨列作企業(yè)商品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算（一）包裝物購進(jìn)的核算 商品流通企業(yè)購進(jìn)包裝物，分為

8、單獨購進(jìn)和隨貨購進(jìn)兩種方式。隨貨購進(jìn)又有單獨計價和不單獨計價之分?！纠?-5】借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（鐵桶） 10 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 300 貸：銀行存款11 600【例6-6】借：在途物資單位50 000 周轉(zhuǎn)材料包裝物（木箱） 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 940 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)1 820 貸：銀行存款60 760同時，作轉(zhuǎn)賬的會計分錄如下：借：庫存商品商品 50 000 貸：在途物資單位50 000商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算（二）包裝物回收的核算包裝物的回收有兩種情況：一是商品流通

9、企業(yè)自行回收復(fù)用，二是商品流通企業(yè)代其他單位回收包裝物，不作包裝物購進(jìn)處理?！纠?-7】借：其他應(yīng)收款某制糖廠 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000代其他單位回收的包裝物，雖不屬于本企業(yè)所有，也不作為包裝物購進(jìn)核算，但為了保護(hù)包裝物的安全，應(yīng)將其記入備查簿。所以，在回收糖袋時，應(yīng)按其價值記：借：代管商品物資糖袋10 000 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算（二）包裝物回收的核算將回收的糖袋送交制糖廠，收到糖袋回收款及手續(xù)費(fèi)（假定按回收款的10%計算）時，編制如下會計分錄：借：銀行存款 11 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入 1

10、000其他應(yīng)收款某制糖廠10 000同時，將代管商品物資表外科目核銷記：貸：代管商品物資糖袋 10 000商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （三）包裝物發(fā)出的核算商品流通企業(yè)包裝物的發(fā)出，有領(lǐng)用、出售等方式。1.包裝物領(lǐng)用的核算 對于領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)區(qū)別下列情況分別處理：隨商品出售不單獨計價的包裝物領(lǐng)用時：借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨商品出售單獨計價的包裝物領(lǐng)用時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物周轉(zhuǎn)用包裝物領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用包裝物）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫包裝物）一經(jīng)領(lǐng)用即消耗掉的包裝物領(lǐng)用時：借：銷售費(fèi)用

11、包裝費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 2.包裝物出售的核算商品流通企業(yè)包裝物出售有單獨出售和隨貨出售兩種?！纠?-8】借：銀行存款9 040 貸：其他業(yè)務(wù)收入出售包裝物 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 040同時，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本出售包裝物 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存包裝物）5 000【例6-9】借：應(yīng)收賬款某購貨單位23 730 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品 20 000其他業(yè)務(wù)收入出售包裝物收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 730結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時，編制如下會計分錄：借：其

12、他業(yè)務(wù)成本出售包裝物 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存包裝物） 500商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （四）包裝物攤銷的核算1.一次攤銷法一次攤銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。其通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具等。領(lǐng)用時：借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷2.分次（分期）攤銷法分次（分期）攤銷法，是指包裝物的成本按照使用次數(shù)，分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。其計算公式如下： 某種包裝物月（次）攤銷額=（該包裝物原價-殘值）估計使用月（或次）數(shù)商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)

13、核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （四）包裝物攤銷的核算【例6-10】鐵桶每月攤銷額=（8 000-200）（412）=162.50（元）根據(jù)計算結(jié)果，編制如下會計分錄： 借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 162.50 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 162.503.降等攤銷法 降等攤銷法，是以包裝物原賬面等級金額與新鑒定等級金額之間的差額作為包裝物攤銷額的一種方法。采用此法的企業(yè)，應(yīng)合理規(guī)定包裝物的等級標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點制度，以使計算出的攤銷額比較符合實際。【例6-11】借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)1 600 周轉(zhuǎn)材料在用包裝物（二級鐵桶）3 200 貸：周轉(zhuǎn)材料在用包裝物

14、（一級鐵桶） 4 800商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （四）包裝物攤銷的核算4.按使用程度估價攤銷法按使用程度估價攤銷法，是根據(jù)包裝物的使用程度重新估價，將估價金額與賬面金額之間的差額作為本期包裝物攤銷額的一種方法。此方法一般結(jié)合定期盤點工作進(jìn)行?！纠?-12】資料承【例6-11】借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)150 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷150商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （五）包裝物租借的核算 1.包裝物租入、借入的核算應(yīng)按租入、借入單位分戶登記租、借包裝物的品名和數(shù)量，歸還

15、后進(jìn)行注銷?！纠?-13】（1）支付押金：借：其他應(yīng)收款存出保證金800 貸：銀行存款800同時，將包裝物記入“代管商品物資”備查簿。商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （五）包裝物租借的核算 1.包裝物租入、借入的核算【例6-13】（2）支付租金：借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26 貸：銀行存款 226（3）租賃期滿歸還包裝物，并收回押金存入銀行：借：銀行存款800 貸：其他應(yīng)收款存出保證金 800同時，將“代管商品物資”備查簿中此筆包裝物予以注銷。商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編

16、商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （五）包裝物租借的核算 2.包裝物出租、出借的核算商品流通企業(yè)出租、出借包裝物時，應(yīng)根據(jù)包裝物的出庫憑證，借記“周轉(zhuǎn)材料出租包裝物（或出借包裝物）”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料庫存包裝物”科目。收取出租、出借包裝物押金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款存入保證金”科目。退還押金時，應(yīng)沖銷“其他應(yīng)付款存入保證金”科目。商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （五）包裝物租借的核算 2.包裝物出租、出借的核算【例6-14】出租（借）包裝物：借：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物1 250 出借包裝物 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料

17、包裝物（在庫包裝物）2 750收到出租（出借）包裝物押金：借：銀行存款3 300 貸：其他應(yīng)付款存入保證金3 300支付出租、出售包裝物修理費(fèi)：借：其他業(yè)務(wù)成本出租包裝物修理費(fèi)80 銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 50 貸：庫存現(xiàn)金 130商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （五）包裝物租借的核算 2.包裝物出租、出借的核算【例6-14】計提出租、出借包裝物攤銷額：借：其他業(yè)務(wù)成本出租包裝物攤銷額125 銷售費(fèi)用包裝物攤銷150 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷275收到出租包裝物租金：借：銀行存款 904 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租包裝物租金收入 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

18、增值稅（銷項稅額） 104出租（出借）包裝物到期歸還，退還押金：借：其他應(yīng)付款存入保證金3 300 貸：銀行存款3 300同時：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫包裝物） 2 750 貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物1 250出借包裝物1 500商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （六）包裝物報廢的核算商品流通企業(yè)對不能繼續(xù)使用的包裝物，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)申請報廢。報廢時，由保管部門填制“包裝物報廢單”，填列報廢包裝物的品名、規(guī)格、數(shù)量、報廢原因、日期以及估計殘值等。經(jīng)批準(zhǔn)后，會計部門據(jù)以進(jìn)行注銷包裝物的賬務(wù)處理。1.周轉(zhuǎn)用包裝物報廢的核算【例6-15】借：銷售

19、費(fèi)用包裝費(fèi)100 庫存現(xiàn)金 100 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用包裝物）200商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算包裝物項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、包裝物的核算 （六）包裝物報廢的核算2.出租或出借包裝物報廢的核算【例6-16】借：庫存現(xiàn)金500 其他業(yè)務(wù)成本出租包裝物攤銷1 500 周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 8 000 貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物 10 000商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算低值易耗品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計一、低值易耗品的概念是指單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，使用年限較短的用具和設(shè)備，如柜臺、貨架、辦公桌、儀表、簡易設(shè)備和玻璃器皿等。二、低值易耗品的核算 （一）低值

20、易耗品購進(jìn)的核算（二）低值易耗品攤銷、報廢的核算（三）低值易耗品出售的核算（四）低值易耗品修理與廢棄的核算（五）低值易耗品盤點的核算商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算低值易耗品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品購進(jìn)的核算商品流通企業(yè)購進(jìn)低值易耗品應(yīng)按購進(jìn)的實際成本入賬，即以購進(jìn)原價、運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)作為低值易耗品的入賬價格?！纠?-17】借：周轉(zhuǎn)材料在庫低值易耗品5 100 貸：庫存現(xiàn)金5 100【例6-18】資料承【例6-17】借：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品5 100 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫低值易耗品5 100商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算低值易耗品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、低值易耗品的核算 （二）低值易耗品攤銷、報廢的核算低值易耗品的攤銷方法主要有一次攤銷法、使用期限分次攤銷法等。1.一次攤銷法一次攤銷法是在低值易耗品領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的一種方法。2.使用期限分次攤銷法將某種低值易耗品的原價減去估計殘值后的差額按預(yù)計使用期限平均計算攤銷額，分次（分期）攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中。商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)核算低值易耗品項目六 商品流轉(zhuǎn)特殊業(yè)務(wù)的核算新編商品流通企業(yè)會計二、低值易耗品的核算（二）低值易耗品攤銷、報廢的核算 【例6-19】購入：借：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品20 000 貸：銀行存