會計學(xué)（第二版）第十一章 成本會計概述

1、第三篇 成本管理會計基礎(chǔ)第十一章 成本會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)本章是本教材內(nèi)容知識體系中從財務(wù)會計向管理會計過渡的一章,主要介紹成本會計的基本原理和方法。通過本章的學(xué)習(xí),掌握財務(wù)會計與管理會計的差異以及成本會計與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系,了解成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展背景及現(xiàn)狀;掌握成本的內(nèi)涵、成本會計的職能,理解成本會計信息的特征和目標(biāo),了解成本會計師的職業(yè)道德要求;掌握成本核算的基本原理以及成本計算的基本方法。目錄第一節(jié)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷與成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)成本會計與財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系第三節(jié)成本會計的基本概念第四節(jié)成本核算的基本原理第五節(jié)產(chǎn)品成本計算的基本方法第一節(jié)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷與成本會計

2、的產(chǎn)生與發(fā)展目錄成本會計的萌芽階段(1885年以前)01成本會計的形成階段(18851920年)02成本會計的發(fā)展和繁榮階段(19201987年)03成本會計的反思和創(chuàng)新階段(1987年以來)041885年以前的成本計量主要借助統(tǒng)計方法來實現(xiàn),成本記錄大都是在會計賬戶體系之外進(jìn)行的。當(dāng)時,并沒有設(shè)置必要的成本費(fèi)用總分類賬戶,以及反映制造成本從一個賬戶轉(zhuǎn)到另一個賬戶的過程和賬戶間的勾稽關(guān)系,成本記錄與會計賬戶體系是相分離的。成本會計的萌芽階段(1885年以前)01成本會計產(chǎn)生的直接動因是產(chǎn)業(yè)革命,以及隨之而來的社會化大生產(chǎn)方式和工廠制度。但這一階段成本會計的內(nèi)容僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系

3、統(tǒng)的匯集和計算,主要是采用分步法或分批法的成本會計方法來計算產(chǎn)品成本,計算產(chǎn)品成本的目的是用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本,而成本控制的目的也僅僅是根據(jù)會計方法來計算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價值。成本會計的形成階段(18851920年)021920年以后,在泰羅的科學(xué)管理推動下,成本計量由“先干后算”的成本核算模式發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式,由此產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算控制制度。由此,成本會計從財務(wù)會計中分離出來形成了一門嶄新的學(xué)科管理會計。成本會計的發(fā)展和繁榮階段(19201987年)031987年，哈佛大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特卡普蘭和托馬斯約翰遜在合著的相關(guān)性已消失:管理會計的興衰中向人們揭示

4、了原有的成本會計系統(tǒng)提供的成本信息已失去了決策相關(guān)性,管理會計落后于管理的需要,并提出應(yīng)重構(gòu)管理會計體系。這在會計界引起了巨大影響,并由此拉開了管理會計改革的序幕,標(biāo)志著傳統(tǒng)經(jīng)典管理會計理論和方法將要結(jié)束,新的管理會計理論和方法正在新的管理思想和信息技術(shù)的推動下出現(xiàn),成本會計發(fā)展又進(jìn)入了一個相對繁榮階段反思和創(chuàng)新階段。成本會計的反思和創(chuàng)新階段(1987年以來)04第二節(jié)成本會計與財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系目錄現(xiàn)代會計系統(tǒng)的分支01成本會計與財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系02會計語言主要有兩種:財務(wù)會計和管理會計,這就是現(xiàn)代會計系統(tǒng)的兩大分支。會計信息通常強(qiáng)調(diào)三種不同功能:(1)向外部利益集團(tuán)(股東、債

5、權(quán)人等)提供信息,幫助他們進(jìn)行投資和貸款決策;(2)計量企業(yè)、組織提供產(chǎn)品或服務(wù)的成本;(3)向企業(yè)、組織內(nèi)部的管理層提供有用的信息,幫助他們進(jìn)行計劃、控制、決策和業(yè)績評價?，F(xiàn)代會計系統(tǒng)的分支01現(xiàn)代會計系統(tǒng)的分支01項目財務(wù)會計管理會計主要使用者外部利益相關(guān)者內(nèi)部利益相關(guān)者關(guān)注重點整體(總括的)分部(部門的)信息特征必須滿足:歷史性原則可計量性原則貨幣性原則可核性原則必須滿足:時效性或預(yù)測性定性的/定量的貨幣的/非貨幣的及時的/合理的估計遵循原則公認(rèn)會計原則一致性可核實性相關(guān)性(有用性)成本效益原則靈活性記錄正式的正式的與非正式的成本會計與財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系02第三節(jié)成本會計的基本概念

6、目錄成本的內(nèi)涵01成本會計的職能02成本會計信息的目標(biāo)和質(zhì)量特征03成本會計師的職業(yè)道德04(一)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總和。(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)中的成本概念西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本包括“正常利潤”,把廠商生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與生產(chǎn)該種產(chǎn)品的機(jī)會成本作為兩個同義詞來理解,按機(jī)會成本定義的生產(chǎn)成本包括顯性成本(explicit tcost)和隱性成本(implicit cost)兩個方面。成本的內(nèi)涵01管理學(xué)對成本更重視描述成本的形成動因和過程。成本在管理學(xué)中被理解為一種企

7、業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動的綜合指標(biāo),是指成本效益或消耗效益,就是在一定的耗費(fèi)下獲得的效益最大,或在既定的效益下消耗最小。會計學(xué)的成本概念有狹義和廣義之分。狹義的成本是指財務(wù)會計范疇內(nèi)的費(fèi)用概念 。費(fèi)用(狹義成本)是企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi),凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少,例如,由于自然災(zāi)害所造成的資產(chǎn)毀損,從性質(zhì)來看,并不是費(fèi)用(狹義成本),而是損失(losses)。成本的內(nèi)涵01(三)多元成本概念管理會計系統(tǒng)對成本計量的目的就是要滿足不同信息使用者的決策需求,奉行“不同目的,不同成本”原則,從而構(gòu)建起一個多元成本的概念體系。這些成本概念主要有:變動成本和固定成本、直接成本和間接成本

8、、產(chǎn)品成本和期間成本、差別成本和邊際成本、沉沒成本和機(jī)會成本、重置成本和付現(xiàn)成本、可控成本和不可控成本、可避免成本和不可避免成本、可延緩成本和不可延緩成本、相關(guān)成本和不相關(guān)成本等。還包括責(zé)任成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本、戰(zhàn)略成本、質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本、環(huán)境成本、資本成本、人力資本成本等概念,不一而足。成本的內(nèi)涵01成本會計的職能02成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核(一)成本會計信息的目標(biāo)010203計量目標(biāo)控制目標(biāo)決策目標(biāo)成本會計信息的目標(biāo)和質(zhì)量特征03相關(guān)性成本效益平衡性及時性簡明性準(zhǔn)確性03(二)成本會計信息的質(zhì)量特征成本會計信息的目標(biāo)和質(zhì)量特征(一)成本會計師的

9、職業(yè)道德準(zhǔn)則會計人員作為會計信息處理的成本會計師(管理會計師)職業(yè)道德行為準(zhǔn)則包括:1.勝任能力(competence)2.保密(confidentiality)3.公正(integrity)4.客觀性(objectivity)成本會計師有責(zé)任:(1)公允而客觀地溝通信息。(2)充分表達(dá)信息,以幫助使用者對各項報告、評論和建議獲得正確的理解。成本會計師的職業(yè)道德04(二)職業(yè)道德沖突的解決方法(1)與直接上級討論這些問題(如果他沒有卷入沖突),否則上報到更高的領(lǐng)導(dǎo)處。(2)與一位客觀的建議人秘密討論,以澄清相關(guān)利益方面。 (3)如果經(jīng)過各種嘗試,道德沖突依舊存在,且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項中

10、,成本會計師只能提出辭職,并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。(4)除非法律規(guī)定,與無關(guān)的上級機(jī)關(guān)或未被組織雇傭或聯(lián)系的個人討論上述道德沖突是不合適的。成本會計師的職業(yè)道德04第四節(jié)成本核算的基本原理目錄費(fèi)用的分類01成本核算的原則02成本核算的基本程序03費(fèi)用的分類01 1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出2.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個成本項目:費(fèi)用的分類01直接材料直接燃料和動力直接人工制造費(fèi)用3.生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類(1)生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類。計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用,按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系,可以分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間

11、接生產(chǎn)費(fèi)用。(2)生產(chǎn)費(fèi)用按計入產(chǎn)品成本的方法分類。計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用,按計入產(chǎn)品成本的方法,可以分為直接計入費(fèi)用(一般稱為直接費(fèi)用)和間接計入(或稱分配計入)費(fèi)用(一般稱為間接費(fèi)用)。費(fèi)用的分類01成本核算的原則021.正確劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限2.正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3.正確劃分各月份的費(fèi)用界限4.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限成本核算的賬戶設(shè)置為了進(jìn)行成本核算,企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用” “長期待攤費(fèi)用”等科目。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失的,還應(yīng)設(shè)置“

12、廢品損失”“停工損失”科目。 成本核算的基本程序03成本核算的基本程序031.歸集和分配要素費(fèi)用2.分?jǐn)偦蛴嬏峥缙跀偱滟M(fèi)用長期待攤費(fèi)用3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4.歸集和分配制造費(fèi)用5.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本第五節(jié)產(chǎn)品成本計算的基本方法目錄生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響01成本計算的基本方法02(一)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)分類1.生產(chǎn)按工藝過程特點分類(1)單步驟生產(chǎn)(2)多步驟生產(chǎn)2.生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點分類(1)大量生產(chǎn)(2)成批生產(chǎn)(3)單件生產(chǎn)生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響01(二)生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的具體影響1.對成本計算對象的影

13、響在產(chǎn)品成本計算工作中有著三種不同的成本計算對象:(1)以產(chǎn)品品種為成本計算對象;(2)以產(chǎn)品批別為成本計算對象;(3)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象。2.對產(chǎn)品成本計算期的影響3.對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的影響生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算的影響01(一)概述1.品種法以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法,稱為品種法。適用于單步驟的大量生產(chǎn),如發(fā)電廠、采掘廠等;也可用于不需要分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn),如小型造紙廠、水泥廠等。2.分批法以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法,稱為分批法。適用于單件、小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn),如修理作業(yè)、

14、專用工具模具制造、重型機(jī)器制造、船舶制造等。3.分步法以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法,稱為分步法。適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn),如紡織、冶金、機(jī)械制造等。成本計算的基本方法02(二)產(chǎn)品成本計算的品種法品種法又稱簡單法或單步法,在大量、大批、單步驟或雖是多步驟生產(chǎn)但不要求按生產(chǎn)步驟核算的生產(chǎn)企業(yè)中,只能以某月份全廠生產(chǎn)的某種產(chǎn)成品作為成本計算對象,設(shè)置成本計算單(即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬),登記其生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)量,一步計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有一種,期初、期末都沒有在產(chǎn)品,則全月的生產(chǎn)費(fèi)用除以當(dāng)月的產(chǎn)品數(shù)量,就是當(dāng)月產(chǎn)品的單位成本。成本計算的基本方法02(三

15、)產(chǎn)品成本計算的分步法在大量、大批、多步驟生產(chǎn)并要求按步驟核算的企業(yè)中,要以“各步驟某月份生產(chǎn)的半成品或產(chǎn)成品”作為成本計算對象,按步驟分產(chǎn)品設(shè)置成本計算單、匯集費(fèi)用,分別按各自的產(chǎn)量計算半成品或產(chǎn)成品的總成本和單位成本,這就形成了“分步法”。在多步驟生產(chǎn)情況下,上一步驟完工的半成品要轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工或裝配,相應(yīng)地,半成品成本也要隨同結(jié)轉(zhuǎn)。如僅從各個步驟孤立地看,其成本計算又類似于一個個的簡單法。成本計算的基本方法02分步法成本計算程序(逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法)成本計算的基本方法02分步法成本計算程序(平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法)成本計算的基本方法02(四)產(chǎn)品成本計算的分批法在單件、小批生產(chǎn)的企業(yè),用戶對訂貨(或企業(yè)主要產(chǎn)品以外的新產(chǎn)品試制、自制設(shè)備、來料加工、修理作業(yè)等)都有不同的數(shù)量、規(guī)格和質(zhì)量以及不同的交貨日期要求,為此,企業(yè)必須按批來組織生產(chǎn),所以,要以全廠(或某一封閉車間)生產(chǎn)的某一批產(chǎn)成品作為成本計算對象,設(shè)置成本計算單,登記其費(fèi)用和產(chǎn)量,以計算該批產(chǎn)成