會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）第08章對(duì)外投資

1、第八章 對(duì)外投資2022/9/61導(dǎo)入案例張紅是華一公司的會(huì)計(jì)。2013年4月1日，華一公司以3 000萬(wàn)元的價(jià)格（其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）購(gòu)買了長(zhǎng)城公司19的普通股，支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，從而對(duì)長(zhǎng)城公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。長(zhǎng)城公司當(dāng)日的所有者權(quán)益總額為15 000萬(wàn)元。華一公司購(gòu)入的長(zhǎng)城公司股票打算持有一段時(shí)間后視市場(chǎng)情況再拋售。當(dāng)天，張紅確認(rèn)了交易性金融資產(chǎn)的初始成本3 000萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了投資損失5萬(wàn)元。2013年6月30日，長(zhǎng)城公司的財(cái)務(wù)狀況良好，但由于受整個(gè)股市大盤(pán)下跌的影響，長(zhǎng)城公司股票的公允價(jià)值也下降了。當(dāng)天，長(zhǎng)城公司股票的公允價(jià)值為2 950萬(wàn)元，張紅為該

2、項(xiàng)股票投資確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損失50萬(wàn)元。2013年12月31日，因長(zhǎng)城公司所從事產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量發(fā)生變化而導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，致使長(zhǎng)城公司股票公允價(jià)值下跌。當(dāng)天，長(zhǎng)城公司股票的公允價(jià)值為2 700萬(wàn)元，張紅為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備250萬(wàn)元。問(wèn)：1、你認(rèn)為，張紅將華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”對(duì)不對(duì)？2、你認(rèn)為，華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股期間，張紅對(duì)長(zhǎng)城公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的處理對(duì)不對(duì)？2022/9/62學(xué)習(xí)目標(biāo)在本章中，你將學(xué)到：了解投資的定義及分類。掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法。掌握交易性投資的初始計(jì)量、期末計(jì)價(jià)和處置的會(huì)計(jì)處理。

3、掌握持有至到期投資成本的確定方法及原則、投資收益的確認(rèn)及利息調(diào)整的方法。掌握可供出售投資的會(huì)計(jì)處理方法。2022/9/63目 錄第一節(jié) 對(duì)外投資概述第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié) 其他投資2022/9/64第一節(jié) 對(duì)外投資概述一、投資的性質(zhì)本章所介紹的投資是指企業(yè)利用其富余資金對(duì)外部進(jìn)行投資的行為。區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置等對(duì)內(nèi)投資行為。對(duì)外投資具有以下特點(diǎn)：投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同通過(guò)證券的買賣獲取收益2022/9/65第一節(jié) 對(duì)外投資概述二、投資的分類（一）按照投資對(duì)象的分類混合性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投資（二）

4、按照投資企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將持有的債權(quán)性投資劃分為以下三類： 交易性投資持有至到期投資可供出售投資2022/9/66第一節(jié) 對(duì)外投資概述二、投資的分類（三）對(duì)于企業(yè)持有的權(quán)益性投資根據(jù)不同情況劃分為以下三類： 交易性投資可供出售投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2022/9/67第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資方能夠?qū)嵤┛刂苹蚓哂兄卮笥绊懙臋?quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征。2022/9/68長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，可以分為：具有控

5、制權(quán)的對(duì)子公司的權(quán)益性投資具有共同控制的對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資具有重大影響的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)或指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)。 2022/9/69長(zhǎng)期股權(quán)投資概述-控制 1、以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的，即投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本2、其他控制方式通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一

6、方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)2022/9/610長(zhǎng)期股權(quán)投資概述-共同控制兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，合營(yíng)中的任何一方都不能單方面做出決定。共同控制的基本方式主要有：合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系，合營(yíng)各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系，合營(yíng)各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。 3.共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的2022/9/611長(zhǎng)期股權(quán)投資概述-重大影響符合下列情況之一的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響：在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似

7、的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與政策制定過(guò)程互相交換管理人員依賴投資方的技術(shù)資料2022/9/612長(zhǎng)期股權(quán)投資概述初始計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，包括：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（母公司）對(duì)被投資單位（子公司）的股權(quán)投資。合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資成本。2022/9/613同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、同一控制下企業(yè)合

8、并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)2022/9/614同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)2022/9/615同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【8-1】S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 35200000 貸：股本 8000000 資本公積股本溢價(jià) 272000002022/9/616非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終

9、控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。2022/9/617同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022/9/618【8-2】因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于

10、合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的政務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 1000000 管理費(fèi)用 20000 累計(jì)攤銷 80000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 640000 銀行存款 180000 營(yíng)業(yè)外收入 280000合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單

11、位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/9/619合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減

12、值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2022/9/620合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【8-6】債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額100000760000011000007600024000(元)差額24000元，扣除壞賬準(zhǔn)備5000元，計(jì)19000元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 76000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19000 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1000002022/9/621合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換

13、取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資或換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加上或減去支付或收到的補(bǔ)價(jià)作為換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資和換出的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠的計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，不確認(rèn)損益。2022/9/622合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資【8-7】乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 6500000累計(jì)攤銷

14、 1200000 營(yíng)業(yè)外支出 300000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 8000000【8-8】假設(shè)【8-7】中甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，以上資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么乙公司的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 6800000累計(jì)攤銷 1200000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 80000002022/9/623長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(一) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍 ：企業(yè)持有的對(duì)子公司投資2.賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確

15、認(rèn)為當(dāng)期投資收益2022/9/624長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-成本法【8-9】甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：2013年1月，取得對(duì)乙公司51%的股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 8000000 貸：銀行存款 80000002014年2月，取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 12000000 貸：銀行存款 120000002014年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利乙公司 100000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 1000002022/9/625長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法 (二) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍 ：對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資1.初始投資成本的調(diào)整 初始

16、投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本 ） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2022/9/626長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法 【8-10】A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 60000000 貸：銀行存款 60000000 1600030% = 4800萬(wàn)元6000萬(wàn)元

17、 不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本假定取得投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24000萬(wàn)元 2400030% = 7200萬(wàn)元6000萬(wàn)元 7200-6000=1200（萬(wàn)元）為負(fù)商譽(yù)，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（投資成本） 12000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120000002022/9/627長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法2.投資損益的確認(rèn)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間

18、對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。以取得投資時(shí)受資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷2022/9/628長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法【8-11】2014年1月10日，甲公司取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本）22000000 貸：銀行存款 22000000 600030%=1800萬(wàn)元2200萬(wàn)元 不需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本2014年12月31日，對(duì)乙公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：基于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)(700500)8

19、0%160(萬(wàn)元) 2022/9/629長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額16001612002040(萬(wàn)元) 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額80087001030(元) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)毛利調(diào)整：（500-400）20%20(萬(wàn)元)調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)：600-（160+40+30）-20=350（萬(wàn)元）確認(rèn)甲公司投資收益35030%105(萬(wàn)元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）1050000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 10500002022/9/630長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)

20、期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本收回的部分，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2022/9/631長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法【8-12】【8-11】中假定乙公司于2015年3月20日宣告向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，股利于2015年4月10日實(shí)際發(fā)放。2015年3月20日甲公司確認(rèn)應(yīng)收到股利時(shí)： 20030%60(萬(wàn)元)借：應(yīng)收股利乙公司 600000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）60000020

21、15年4月10日甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收股利乙公司 6000002022/9/632長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法4.被投資單位因?yàn)槠渌C合收益而引起所有者權(quán)益的變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位因?yàn)槠渌C合收益而引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（其他綜合收益） 貸：其他綜合收益2022/9/633長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法4.被投資單位除綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益和其他綜合收益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)按照持股比例確認(rèn)

22、歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積2022/9/634長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法【8-13】A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B企業(yè)（損益調(diào)整）19200000 B企業(yè)（其他綜合收益）3600000貸：投資收益股權(quán)投資收益 19200000 其他綜合收益 36000002022/9/635長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-期末計(jì)價(jià)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第四條規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額。長(zhǎng)期股權(quán)投

23、資的可收回金額是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2022/9/636長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理四、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理企業(yè)決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相

24、對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2022/9/637長(zhǎng)期股權(quán)投資處置【8-14】A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為： 借：銀行存款 4700000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）3000000 B企業(yè)（損益調(diào)整） 800000 B企業(yè)（其他綜合收益） 500000投資收益股權(quán)處置損益 400 000同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 借：其他綜合收益 500000貸：投資收益 5000002022/9/638第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)一、交易金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生

25、的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶反映交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)。2022/9/639第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)的收益企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益”中。（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶處理。2022/9/640第三

26、節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價(jià)-傭金、稅金等費(fèi)用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即為出售投資的損益，計(jì)入“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。2022/9/641第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)可能因需要現(xiàn)金或獲利機(jī)會(huì)而將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價(jià)減去傭金、稅金等附帶費(fèi)用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即為出售投資的損益，同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。2022

27、/9/642第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)鏈接導(dǎo)入案例1、你認(rèn)為，張紅將華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”對(duì)不對(duì)？初始確認(rèn)分析： 華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股“打算持有一段時(shí)間后視市場(chǎng)情況再拋售”，雖然持股時(shí)短時(shí)間達(dá)到對(duì)受資企業(yè)重大影響，但由于投資目的明確屬于把握市場(chǎng)短期交易機(jī)會(huì)，并非準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 張紅將其確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”，正確；但初始計(jì)量錯(cuò)誤，未將支付價(jià)款中包含的已宣告尚未支取的股利從初始成本中扣除。2022/9/643第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)2、你認(rèn)為，華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股期間，張紅對(duì)長(zhǎng)城公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的處理對(duì)不對(duì)？ “交易性金融資產(chǎn)”后續(xù)計(jì)

28、量采取公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股期間，張紅2013年6月30日的后續(xù)計(jì)量處理方法正確，但計(jì)量金額錯(cuò)誤。而2013年12月31日的處理完全錯(cuò)誤。2022/9/644第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)3、華一公司持有長(zhǎng)城公司的普通股期間相關(guān)會(huì)計(jì)處理：2013年4月1日，購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)城股票（成本）29700000投資收益 50000應(yīng)收股利長(zhǎng)城公司 300000 貸：銀行存款 30050000實(shí)際收到股利時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收股利長(zhǎng)城公司 3000002022/9/645第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn) 2013年6月30

29、日，后續(xù)計(jì)量時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000 貸：交易性金融資產(chǎn) 長(zhǎng)城股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 2000002013年12月31日，后續(xù)計(jì)量時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2500000 貸：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)城股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 2500000 2022/9/646第三節(jié) 其他投資-交易金融資產(chǎn)4、假設(shè)2014年2月15日市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，華一公司以2800萬(wàn)元將持有的長(zhǎng)城公司股票全部出售。出售時(shí)：借：銀行存款 28000000 交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)城股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 2700000 貸：交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)城股票（成本）29700000 投資收益處置股權(quán)損益 1000000 持有損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益 2700

30、000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 27000002022/9/647第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資二、持有至到期投資（一）持有至到期投資初始投資成本的確定持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息項(xiàng)目。借：持有至到期投資債券（面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有至到期投資債券（利息調(diào)整）（當(dāng)溢價(jià)購(gòu)買時(shí)在借方）2022/9/648第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所謂攤余成本，是指該項(xiàng)投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上調(diào)整了如

31、下因素后的結(jié)果：扣除已償還的本金 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 在自取得資產(chǎn)之后有證據(jù)證明信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加時(shí)還應(yīng)扣除已經(jīng)確認(rèn)的未來(lái)整個(gè)存續(xù)期間的預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失 2022/9/649第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息的借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率) 持有至到期投資債券（利息調(diào)整） (折價(jià)購(gòu)買時(shí)在借記）【8-15】略2022/9/650第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一

32、次還本付息債券投資的借：持有至到期投資債券（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率) 持有至到期投資債券（利息調(diào)整） (折價(jià)購(gòu)買時(shí)在借記）2022/9/6512017年修訂的CAS22 “三階段”預(yù)期信用損失模型2012.08第三節(jié) 其他投資-持有至到期投資（四）持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資（該投資的賬面余額） 投資收益 （差額） （若為損失記“借方”）如賬面有已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2022/9/653第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)

33、（一）可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本的確定取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)量。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為股權(quán)投資的借：可供出售金融資產(chǎn)股票（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款：2022/9/654第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)如果取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)債券（面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （如為溢價(jià)購(gòu)買則記“借方”）2022/9/655第三節(jié) 其他投資-可供出售金融資產(chǎn)（二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，通過(guò)“其他綜合收益”處理。若公允價(jià)值高于其賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益若公允價(jià)值低于其賬面