企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）第14章利潤

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第14章 利潤1預(yù)習(xí)思考題利潤是怎樣構(gòu)成的？2 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量1）利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。14.1.1 利潤的概念與構(gòu)成3 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量2）利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（減：損益）+投資收益（減：損益）（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得（營業(yè)外收入）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）（3）凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，即企

2、業(yè)的稅后利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。14.1.1 利潤的概念與構(gòu)成4 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量1）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入等。2）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種支出。其主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出等。14.1.2 營業(yè)外收入與營業(yè)外

3、支出5 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量【例14-1】2018年12月31日，無錫海華股份有限公司年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額。14.1.3 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)6 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額：借：主營業(yè)務(wù)收入 8200000 記14-1 其他業(yè)務(wù)收入 900000 營業(yè)外收入 700000 投資收益 180000 貸：本年利潤 9980000 附件1 張 14.1.3 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)7 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用類賬戶余額 ：借：本年利潤 7800000 記14-2 貸：主營業(yè)務(wù)成本 5000000 稅金及附加 100000 其他業(yè)務(wù)成本 400000 管理費(fèi)用 82

4、0000 銷售費(fèi)用 600000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300000 營業(yè)外支出 250000 所得稅費(fèi)用 330000 附件1 張 14.1.3 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)8 14.1 利潤形成確認(rèn)與計(jì)量計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤：借：本年利潤 2180000 記14-3 貸：利潤分配未分配利潤 218000014.1.3 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)9 14.2 利潤分配確認(rèn)與計(jì)量1）可供分配利潤的分配順序彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。提取法定盈余公積金。2）可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤。可供投資者分配的利潤，按下列順序分配：支付優(yōu)先股股利。提取任意盈余公積金。支付普通股股利（或向投資者分配利潤）。14.2

5、.1 利潤分配的一般程序10 14.2 利潤分配確認(rèn)與計(jì)量【例14-2】2018年12月31日，無錫海華股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2180000元，本年提取法定盈余公積218000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。14.2.2 利潤分配的計(jì)量11 14.2 利潤分配確認(rèn)與計(jì)量結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤 2180000 記14-4 貸：利潤分配未分配利潤 218000014.2.2 利潤分配的計(jì)量12 14.2 利潤分配確認(rèn)與計(jì)量提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 218000 記14-5 應(yīng)付現(xiàn)金股利 1000000 貸：盈余公積法定盈余

6、公積 218000 應(yīng)付股利 1000000借：利潤分配未分配利潤 1218000 記14-6 貸：利潤分配提取法定盈余公積 218000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 100000014.2.2 利潤分配的計(jì)量13 14.3 所得稅 會計(jì)利潤，又稱稅前會計(jì)利潤或會計(jì)收益，是指一定時(shí)期內(nèi)，按照符合會計(jì)準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收益或總虧損。一般來說，會計(jì)利潤就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額。 應(yīng)稅利潤，又稱應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會計(jì)方法確認(rèn)、計(jì)量的一定時(shí)期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。14.3.1會計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤14 14.3 所得稅1） 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)

7、債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。14.3.2計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異15 14.3 所得稅（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。14.3.2計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異16 14.3 所得稅2）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，

8、按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。14.3.2計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異17 14.3 所得稅（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（2）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。14.3.2計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異18 14.3 所得稅1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生

9、可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。14.3.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量19 14.3 所得稅2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 計(jì)算公式：遞延所得稅資產(chǎn)=轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率可抵扣暫時(shí)性差

10、異14.3.3遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量20 14.3 所得稅1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則 除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。14.3.4遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量21 14.3 所得稅2）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。 公式：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率14.3.4遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量22 14.3 所得稅1）當(dāng)期

11、所得稅 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即： 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅14.3.5所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量23 14.3 所得稅2)遞延所得稅 遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）14.3.5所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量24 14.3 所得稅3）所得稅費(fèi)用 利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，即： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅14.3.5所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量25 14.3 所得稅 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

12、規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序：確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)。確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。14.3.6所得稅的會計(jì)處理26 14.3 所得稅 【例14-3】海華公司2018年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2018年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （1）2018

13、年1月2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。 14.3.6所得稅的會計(jì)處理27 14.3 所得稅 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。 （3）當(dāng)年度開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出900萬元，較上年度增長20，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的75加計(jì)扣除。 （4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定的罰款20萬元。 （5）期末對持有的存貨計(jì)提了10萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。14.3.6所得稅的會計(jì)處理28 14.3 所得稅 2

14、018年12月31日，無錫海華股份有限公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目見表14-514.3.6所得稅的會計(jì)處理29 14.3 所得稅無錫海華股份有限公司會計(jì)處理如下： 2018年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=1200+（600/10*2-600/10）+200-900*75%+20+10=815（萬元）應(yīng)交所得稅=81525=203.75（萬元）2018年度遞延所得稅： 遞延所得稅費(fèi)用=300*25-90*25=52.50（萬元）計(jì)算利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用=203.75+52.5=256.25（萬元）14.3.6所得稅的會計(jì)處理30 14.3 所得稅借：所得

15、稅費(fèi)用 2562500 記14-7 遞延所得稅資產(chǎn) 225000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2037500 遞延所得稅負(fù)債 75000014.3.6所得稅的會計(jì)處理31 14.3 所得稅 【例14-4】沿用【例14-3】中有關(guān)資料，假定，2019年12月31日，海華公司當(dāng)年度應(yīng)交所得稅為462萬元，當(dāng)年末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目見原始憑證（表14-8）。14.3.6所得稅的會計(jì)處理32 14.3 所得稅2019年應(yīng)交所得稅=462萬元 (1) 2019年期末遞延所得稅負(fù)債(270*25) 67.50萬元 期初遞延所得稅負(fù)債 75萬元 遞延所得稅負(fù)債減少 7.50萬元 (2) 2019年期末遞延所得稅資產(chǎn)(33225)