2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項的公告的解讀

1、關(guān)于國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項的公告的解讀一、公告是在什么背景下出臺的？為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)，稅務(wù)總局聯(lián)合財政部出臺本公告，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項。二、公告規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個人獨資企業(yè)、合伙企

2、業(yè)、個體工商戶。三、公告規(guī)定的銷售額是指什么？銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照公告規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）第1行“按適用稅率計稅銷售額”、第5行“按簡易辦法計稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項目”和“即征即退項目”合計數(shù)。舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于20

3、19年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時還兼營建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照公告規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額，在按照舉例1從增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）計算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）第5列“本期實際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計算扣除額，計算差額為銷售額，即：應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額。本例中，扣除額=第6行本期實際扣除金額/(1+3%)。舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立

4、于2019年1月，屬于小規(guī)模納稅人，同時兼營產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人，因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照公告規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定：應(yīng)征增值稅銷售額=增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的合計數(shù)。四、公告規(guī)定的年銷售額如何確定？（一）截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照

5、所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定。舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿一年，其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬元，則公告所稱年銷售額為1000萬元。（二）截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實際經(jīng)營月份12個月的銷售額確定。舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿一年，其實際經(jīng)營月份6個月，總銷售額為1200萬元，則公告所稱年銷售額為1200萬元/612=2400萬元。（三）2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個申報期銷售

6、額/實際經(jīng)營月份12個月的銷售額確定。舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報，首個申報期為12月，銷售額為100萬元，其實際經(jīng)營1個月，則公告所稱年銷售額為100萬元/112=1200萬元。若按季申報，首個申報期為2022年1月，銷售額為300萬元，其實際經(jīng)營2個月，則公告所稱年銷售額為300萬元/212=1800萬元。五、公告規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)包括哪些？延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報期內(nèi)申報的企業(yè)所得稅、個人所得稅（代

7、扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費(fèi)。六、公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？符合公告規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納公告第三條規(guī)定的各項稅費(fèi)金額的50%，符合公告規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納公告第三條規(guī)定的全部稅費(fèi)。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局，下同）進(jìn)行了優(yōu)化。舉例7：納稅人G屬于公告規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2021年11月申報期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法

8、申報10月相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動彈出是否延緩繳納公告規(guī)定各項稅費(fèi)金額50%的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%，剩余部分繳納期限自動延長3個月，在2022年2月申報期內(nèi)申報繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報期結(jié)束前依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時一并繳納。舉例8：納稅人H屬于公告規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2

9、022年1月申報期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動彈出是否延緩繳納公告規(guī)定各項稅費(fèi)的提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的，公告規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納，期限為3個月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費(fèi)，在2022年1月申報期結(jié)束前申報2021年12月相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報期內(nèi)申報繳納2022年3月相關(guān)稅費(fèi)時一并繳納。舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元的制造業(yè)個體工商戶，且實行簡

10、易申報，按季繳納，納稅人無需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個人所得稅（代扣代繳除外）、增值稅、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納3個月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費(fèi)時一并劃扣。七、公告規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款？公告規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷售額為3000萬元，且按月繳納，其2021年11月申報期需申報繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬元，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，只剩1萬元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，就其應(yīng)繳全部稅款申請延期繳納稅款，不受公告規(guī)定的限制。八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？納稅人符合公告規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計算。同時，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。舉例11：納稅人K是年銷售額100萬元的制造業(yè)個體工商戶，實行查賬征收、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅，且在2022年1月申報期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳