會計實務(wù)：個人持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅管理需加強

1、個人持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅管理需加強近年來，隨著市場經(jīng)濟體系的建立與不斷完善，資本在投資主體之間的流動更為頻繁，個人持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)的個人所得稅也逐漸成為新的稅收增長點。如何確定真實、合理的轉(zhuǎn)讓價格，加強個人所得稅管理，是各級地稅部門面臨的一個重要課題。目前，絕大部分個人持有企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，都是協(xié)議平價轉(zhuǎn)讓，無轉(zhuǎn)讓收益，這就使核實轉(zhuǎn)讓價格的真實性、準確性成為個人所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者通過調(diào)查情況來看，主要存在以下兩個方面的問題：股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱蔽性較強， 稅收管理存在滯后現(xiàn)象。 稅務(wù)機關(guān)信息來源渠道相對狹窄，造成征納雙方信息不對稱，往往在相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)基本完成的情況下，稅務(wù)機關(guān)才掌握相關(guān)信息

2、，加大了稅收管理難度。有一些資質(zhì)類企業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)公司、建筑公司，辦理手續(xù)比較復雜，個別單位和個人就通過購買企業(yè)的方式取得資質(zhì)，轉(zhuǎn)讓方大部分是有收益的，個人持有股權(quán)相應(yīng)發(fā)生了變更，但轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的個人所得稅大多沒有納入管理。同時，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓并未按照國家相關(guān)規(guī)定進行變更登記，稅務(wù)機關(guān)很難及時準確地獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性難以確定，給個人所得稅管理帶來一定難度。目前，在轉(zhuǎn)讓雙方簽訂的書面轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，大多都是按照工商部門登記的出資數(shù)額及比例進行轉(zhuǎn)讓。為了逃避稅收管理，有的以非貨幣形式隱瞞轉(zhuǎn)讓收益，通過報銷費用、提供車輛等方式在私下進行補償，有的簽訂了“陰陽合同”，如果沒有充分證據(jù)，很難

3、確定轉(zhuǎn)讓協(xié)議的真?zhèn)巍叶悇?wù)總局以2010 年第 27 號公告的形式，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)的核定問題進行了明確，為加強個人所得稅管理提供了政策依據(jù)。筆者認為，稅務(wù)部門應(yīng)從以下幾個方面入手，進一步強化個人持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理。拓寬信息渠道，及早介入管理。進一步加強與工商行政管理部門的密切協(xié)作，深化“先稅后變更”機制，逐步建立有效的信息交換和協(xié)作機制。實施分類管理，依法確定計稅依據(jù)。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的復雜性和被轉(zhuǎn)讓股權(quán)單位賬務(wù)核算水平的差異性，依據(jù)不同情形，實施分類管理。一方面，凡是符合國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 27 號列舉的正當理由情形的，經(jīng)審核，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議或協(xié)議

4、 ( 合同 ) 的價格作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。另一方面，對下列三種情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格予以核定，總的原則是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，從而確定個人所得稅計稅依據(jù)：一是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)賬務(wù)健全實行查賬征收，而個人所得稅計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的。第一種情況是，對被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)提報的資產(chǎn)負債表列示的凈資產(chǎn)重新進行核查，按照核查后的凈資產(chǎn)價值合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。第二種情況是，對土地使用權(quán)、房屋等資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，必須出具房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)的專業(yè)評估報告，以評估價作為核定轉(zhuǎn)讓價格的參考依據(jù)。第三種情況是，對資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”真實性進行

5、核實，參考上期、歷史同期企業(yè)利潤水平，以及稅務(wù)部門匯繳檢查報告或預繳申報表等資料，對利潤的真實性進行核查，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂日上月月末企業(yè)未分配利潤，作為參考依據(jù)。二是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)賬務(wù)混亂無法實行查賬征收的，或者未按要求提供資料或資料提供不全的，參照相同或類似條件下同一企業(yè)或同一行業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格; 或者按照原始出資額，參照金融機構(gòu)同期存款利率，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。三是對資質(zhì)類和許可類企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通過調(diào)查測算，計算出平均交易價格，逐步建立參照標準，對轉(zhuǎn)讓價格低于標準又不能按要求提供資料或資料提供不全的，且無正當理由的，按照參照標準確定轉(zhuǎn)讓價格。加強后續(xù)管理。在對個人持有企業(yè)股權(quán)情況進行全面調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，逐步建立和完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅控管檔案，對個人股東基礎(chǔ)信息逐戶進行登記，詳細記錄股東情況，如姓名、身份證號、住所、投資額、投資比例、分配比例、投資時間等內(nèi)容，密切關(guān)注股權(quán)變動情況，對發(fā)生股權(quán)變更行為的，及時跟進加強稅收管理，并將轉(zhuǎn)讓人、受讓人以及轉(zhuǎn)讓價格、稅款入庫情況登記在冊，為持續(xù)加強稅收管理奠定堅實的信息基礎(chǔ)。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要