企業(yè)會計準(zhǔn)則的新變化(長期投資等4項準(zhǔn)則)-倪侃侃

1、長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表、合營安排和在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則天健會計師事務(wù)所 倪侃侃天行健 君子以自強(qiáng)不息 地勢坤 君子以厚德載物2022/9/142長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化一、修訂背景(一) 與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同2008年1月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了修訂后國際會計準(zhǔn)則第27號合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表2011年，IASB發(fā)布了修訂后國際會計準(zhǔn)則第27號單獨財務(wù)報表（合并財務(wù)報表部分由新準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號合并財務(wù)報表規(guī)范）2011年，IASB發(fā)布了修訂后國際會計準(zhǔn)則第28號在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資2022/9/143長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化(二)

2、吸收準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國準(zhǔn)則體系 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號關(guān)于收購少數(shù)股權(quán)的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？（三）解決原準(zhǔn)則實施中存在的具體問題2022/9/144長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二、修訂后長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的主要變化(一) 適用范圍1. 規(guī)范內(nèi)容發(fā)生變化2006版2014版差異第一條 為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第一條為了

3、規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。信息披露由新制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露規(guī)范2022/9/145長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2. 規(guī)范的長期股權(quán)投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。原準(zhǔn)則規(guī)范四

4、類長期股權(quán)投資：子公司；聯(lián)營企業(yè)；合營企業(yè)；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。修訂后的準(zhǔn)則僅規(guī)范三類投資第八條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算2022/9/146長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化3. 規(guī)范的長期股權(quán)投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算。（二）本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量。第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投

5、資的折算，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算。（二）風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量。1.規(guī)定風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體的權(quán)益投資可作為金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。2.引入投資性主體概念2022/9/147長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（二）關(guān)于定義2006版2014版差異第五條 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從

6、該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)。 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。第二條 在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。 在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號合營安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。原準(zhǔn)則

7、對控制和共同控制直接進(jìn)行了定義，修訂后的準(zhǔn)則未直接對控制和共同控制進(jìn)行定義。2022/9/148長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計量1. 同一控制下取得的長期股權(quán)投資2006版2014版差異同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按

8、照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”2022/9/149長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計量2006版2014版差異合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，

9、應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”2022/9/1410長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化【例】2012年12月31日，A公司以1,000萬元的價格購買B公司100%股權(quán)，在購買日，B公司賬面凈資產(chǎn)為500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

10、為800萬元。公允價值和賬面價值的差異系固定資產(chǎn)導(dǎo)致，該項固定資產(chǎn)尚可使用6年。2013年度，B公司實現(xiàn)賬面凈利潤100萬元，A公司在編制合并報表時，按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整了B公司凈利潤，調(diào)整后B公司凈利潤為50萬元（100萬元-300萬元/6）。2013年12月31日，A公司之子公司C向A公司購買B公司100%股權(quán)，購買價格1050萬元。該日，B公司賬面凈資產(chǎn)600萬元，在A公司合并財務(wù)報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為850萬元。問：C公司應(yīng)按多少金額確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資？2022/9/1411長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計量2. 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資20

11、06版2014版差異非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。將企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號關(guān)于合并費用的處理要求納入準(zhǔn)則正文2022/9/1412長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號：購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證

12、券的初始確認(rèn)金額。CAS22金融工具確認(rèn)和計量第三十條：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額CAS37金融工具列報企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。2022/9/1413長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計量3.除企業(yè)合并外，以其他方式

13、取得的長期股權(quán)投資2006版2014版差異（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報的有關(guān)規(guī)定確定。刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定；2022/9/1414長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（四）后續(xù)計量1. 成本法2006版2014版差異第五條 下列長期股權(quán)

14、投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，受金融工具準(zhǔn)則規(guī)范，作為可供出售金融資產(chǎn)核算2022/9/1415長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第七條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

15、按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回。第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。將解釋3號的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，取消以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定2022/9/1416長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2. 權(quán)益法2006版2014

16、版差異第八條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。主體可以將通過投資主體間接持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資以公允價值計量且

17、其變動計入損益，并對直接持有的采用權(quán)益法2022/9/1417長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十條投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。第十三條投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)

18、投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。明確對除凈損益以外原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的處理2022/9/1418長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十三條 投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第

19、8號資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。將解釋1號的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，明確規(guī)定權(quán)益法確認(rèn)投資收益時應(yīng)按照享有的比例抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失中的資產(chǎn)減值損失應(yīng)全額確認(rèn)2022/9/1419長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化3.轉(zhuǎn)換的處理(1) 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法原持有投資不具有控制、共同控制或重大影響，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制（持股比例從20%上升到20%以上但低于50%）原準(zhǔn)則規(guī)定首先，原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股

20、權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)2022/9/1420長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其次，對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計入損益金額對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬2022/9/1421長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化于在此期間被投資單位實現(xiàn)

21、的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計算應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”。2022/9/1422長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新

22、增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2022/9/1423長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新舊區(qū)別：投資分步變?yōu)槁?lián)營按照公允價值認(rèn)定法處理：投資成本為原持有權(quán)益的公允價值加上追加投資所支付對價的公允價值即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后再購入聯(lián)營投資。因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制（喪失控制）原準(zhǔn)則個別報表層面應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；2022/9/1

23、424長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。2022/9/1425長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)

24、享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”。2022/9/1426長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財務(wù)報表層面對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益（如果存在商譽(yù)的，還應(yīng)扣除商譽(yù)）。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投

25、資收益。2022/9/1427長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則（新舊沒有區(qū)別）個別財務(wù)報表：對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；合并財務(wù)報表：對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 2022/9/1428長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化(2) 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法因減少投資導(dǎo)致喪失共同控制和重大影響的舊準(zhǔn)則長期股權(quán)投資

26、的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。2022/9/1429長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。新舊準(zhǔn)則差異：聯(lián)營、合營分步處置投資的，視同全部處置然后再購入投資，

27、剩余股權(quán)按公允價值計量；2022/9/1430長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉(zhuǎn)為控制的舊準(zhǔn)則個別財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持的被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2022/9/1431長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財務(wù)報表對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合

28、收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。2022/9/1432長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉(zhuǎn)為控制的新準(zhǔn)則個別財務(wù)報表：應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投2022/9/1433長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財務(wù)報表：企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公

29、允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。新舊差異：無2022/9/1434長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化轉(zhuǎn)換的處理匯總因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換變動原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表金融工具模式權(quán)益法以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益以追加對價的公允價值計量金融工具模式成本法以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益權(quán)益法成本法賬面價值以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)

30、，實際處置股權(quán)時結(jié)轉(zhuǎn)與被投資方直接處置一致2022/9/1435長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因處置投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換變動原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表權(quán)益法金融工具模式以公允價值重新計量與被投資方直接處置一致以收到對價公允價值與減少部分賬面價值的差額確認(rèn)處置損益成本法金融工具模式以公允價值重新計量與被投資方直接處置一致成本法權(quán)益法追溯適用權(quán)益法以公允價值重新計量不適用與被投資方直接處置一致2022/9/1436長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化4. 持有待售2006版2014版差異第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企

31、業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。被劃分為持有待售的聯(lián)營及合營投資，不再適用權(quán)益法；已劃分為持有待售的權(quán)益法核算的投資，不再符合劃分為持有待售條件的，按權(quán)益法追溯調(diào)整2022/9/1437長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化5. 處置2006版2014版差異第十六條 處置長期股權(quán)投資，其

32、賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。沒有本質(zhì)變化2022/9/1438長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化6. 減值2006版2014版差異第十五條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價

33、值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值處理。第十八條投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。原持有的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資不在本準(zhǔn)則規(guī)范2022/9/1439合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化三、修訂后合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的主要變化(一) 增加合并

34、財務(wù)報表豁免規(guī)定2006版2014版差異第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。引入了投資性主體合并財務(wù)報表豁免的規(guī)定2022/9/1440合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第二十一條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編

35、制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。合并范圍包括單獨主體；投資性主體僅應(yīng)合并為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，對其他子公司的投資計入FVTPL第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。投資性主體的母公司應(yīng)合并其控制的全部主體2022/9/1441合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的定義（準(zhǔn)則第二十二條，同時滿足下列條件）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金； 該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值

36、、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。 2022/9/1442合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的特征（準(zhǔn)則第二十三條）擁有一個以上投資； 擁有一個以上投資者；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條 投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。 2022/9/1443合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的轉(zhuǎn)換（準(zhǔn)則第二十五條）母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編

37、制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜?，并參照本?zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會計處理。具體處理如下：該子公司不再納入合并范圍；對該子公司的投資按照轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值計量； 2022/9/1444合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜蟊碇性撟庸緝糍Y產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)商譽(yù)之和，扣除少數(shù)股東權(quán)益）的賬面價值與轉(zhuǎn)變?nèi)諏ψ庸就顿Y的公允價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益/調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價，資本公積不足的，沖減留存收益；轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜蟊碇信c該子公司相關(guān)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益除外）。 2022/

38、9/1445合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。將轉(zhuǎn)變?nèi)找曌鳛橘徺I日；將該子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值作為合并對價；按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進(jìn)行會計處理。 2022/9/1446合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化(二) 刪除了披露方面的規(guī)定2006版2014版差異第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：第六條 關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號在其他主體中權(quán)益的披露。刪除披露的內(nèi)容，相關(guān)披露適用其他準(zhǔn)則2022/9/

39、1447合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化(三) 改進(jìn)控制定義2006版2014版差異第六條 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。第七條 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活

40、動以及融資活動等。改進(jìn)控制的定義，強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對被投資者的權(quán)力、可變回報以及能夠行使權(quán)力影響可變回報；并定義“相關(guān)活動”2022/9/1448合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化1. 控制三要素投資方擁有對被投資方的權(quán)力；通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額2. 權(quán)力（1）權(quán)力必須源于現(xiàn)時權(quán)利投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。（準(zhǔn)則第九條）2022/9/1449合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化現(xiàn)實權(quán)利包括但不限于：以被投資者投票權(quán)（或潛在投票權(quán)）為形式的權(quán)利2006版201

41、4版差異第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第十三條 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力:（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。將原表明控制的情形改為表明擁有權(quán)力2022/9/1450合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下

42、的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。第十四條 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等

43、。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。引入實質(zhì)性控制概念；將原持有半數(shù)或以下的表決權(quán)但視為控制表述為視為擁有權(quán)力，并修改相關(guān)事實2022/9/1451合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十五條 當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。與權(quán)力相關(guān)的表決權(quán)應(yīng)能對回報產(chǎn)生重大影響2022/9/1452合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化任命、調(diào)整或辭退被投資者關(guān)鍵管理人員的權(quán)利，關(guān)鍵管

44、理人員是指有能力主導(dǎo)被投資者相關(guān)活動的人；任命或解除可以主導(dǎo)被投資者相關(guān)活動的其他主體的權(quán)利；為了投資者的利益，指示被投資者進(jìn)行某項交易或否決某項交易的權(quán)利；其他賦予持有者主導(dǎo)相關(guān)活動的權(quán)利（比如在管理合同中明確的決策權(quán)）2022/9/1453合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化（2）必須是能主導(dǎo)對被投資方回報影響最大的活動兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。（準(zhǔn)則第十條）【例】兩個投資者成立一家公司開發(fā)并銷售一種醫(yī)藥產(chǎn)品。其中一個投資者負(fù)責(zé)研發(fā)并獲取藥品監(jiān)管部門的許可此項責(zé)任包括對有關(guān)產(chǎn)品研發(fā)

45、及獲取許可的所有事項的獨立決策權(quán)。一旦監(jiān)管部門批準(zhǔn)此產(chǎn)品，另一投資者將生產(chǎn)并銷售該產(chǎn)品該投資者對有關(guān)生產(chǎn)和銷售此產(chǎn)品的所有事項具有獨立決策2022/9/1454合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化權(quán)。在確定哪個投資者對被投資企業(yè)具有控制權(quán)時，首先應(yīng)當(dāng)考慮哪項活動是對被投資者回報具有最大影響的活動，即究竟是研發(fā)產(chǎn)品并獲得許可，還是生產(chǎn)銷售產(chǎn)品是對回報具有最大影響的活動。（3）必須是實質(zhì)性權(quán)力（準(zhǔn)則第十一條）投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。2022/9/1455合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化實質(zhì)性權(quán)利，是指持有

46、人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項權(quán)利是否為實質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括：權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、機(jī)制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時，是否存在實際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化某些情況下，其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。這種實質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動性權(quán)利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權(quán)利。（4）僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力（準(zhǔn)則第十二條）保護(hù)

47、性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動決策權(quán)的一項權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)力。2022/9/14562022/9/1457合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化保護(hù)性權(quán)利的例子出借方限制借款人從事某些活動的權(quán)利，這些活動能顯著改變借款人的信用風(fēng)險并損害出借方的權(quán)利；被投資者少數(shù)股東有權(quán)批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營所需的資本支出或發(fā)行權(quán)益工具或債務(wù)工具的權(quán)利；當(dāng)借款人難以滿足特定的貸款償付條件時，出借方持有的可以得到借款人資產(chǎn)的權(quán)利。2022/9/1458合并財務(wù)報表準(zhǔn)

48、則的最新變化（5）投資方難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力時的處理（準(zhǔn)則第十六條）在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。2022/9/1459合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(6) 考慮投資方與

49、被投資方存在的特殊關(guān)系（準(zhǔn)則第十六條）投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：2022/9/1460合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工被投資方的經(jīng)營依賴于投資方被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行投資方自被投資方承擔(dān)可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收益遠(yuǎn)超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。2022/9/1461合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化3. 可變回報投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應(yīng)當(dāng)基于

50、合同安排的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進(jìn)行評價。4. 權(quán)力與回報的關(guān)系（1）通過權(quán)力影響可變回報當(dāng)投資者對于被投資者不僅擁有權(quán)力并因涉入被投資者而有權(quán)獲得可變回報，而且有能力使用權(quán)力影響因涉入被投資者而獲得的回報時，投資者控制被投資者。2022/9/1462合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化（2）確定是“主要責(zé)任人”還是“代理人”（準(zhǔn)則第十八條）投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委

51、托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。2022/9/1463合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化（2）如何確定“主要責(zé)任人”和“代理人”（準(zhǔn)則第十九條）在確定決策者是否為代理人時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨一方擁有實質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報的風(fēng)險等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。2022/9/1464合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化5. 單獨主體（準(zhǔn)則第二十條）投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資

52、方整體進(jìn)行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨主體）。該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。2022/9/1465合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化【例】A公司為有限責(zé)任公司，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)，其主要經(jīng)營活動為在B地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項目。B地塊的開發(fā)分三期執(zhí)行，各期地塊的開

53、發(fā)成本和銷售收入分設(shè)三個獨立子賬套進(jìn)行單獨核算管理，但與各期開發(fā)相關(guān)的開發(fā)支出均由A公司作為同一法人主體進(jìn)行清償，各期項目相關(guān)的稅收也均由A公司作為同一納稅主體進(jìn)行統(tǒng)一申報和清償。各地塊的相關(guān)經(jīng)營決策相互獨立，其經(jīng)營損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。2022/9/1466合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化（四）取消了按照“模擬權(quán)益法”編制的合并財務(wù)報表的限定2006版2014版差異第十一條 合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。第二十六條 母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。母公

54、司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。取消了按照“模擬權(quán)益法”編制合并財務(wù)報表的限定2022/9/1467合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010P560：合并財務(wù)報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。模擬權(quán)益法編制合并財務(wù)報表直接基于成本法編制合并財務(wù)報表（單行合并）【例】2013年1月1日，A公司出資800萬元設(shè)立B公司，持有B公司80%股權(quán)。2013

55、年度，B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。2013年度A、B公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下：2022/9/1468合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化項目A公司B公司貨幣資金10,000,0002,000,000存貨22,000,0008,000,000長期股權(quán)投資8,000,000固定資產(chǎn)30,000,00010,000,000資產(chǎn)總計70,000,00020,000,000短期借款10,000,0004,000,000應(yīng)付賬款10,000,0005,000,000實收資本20,000,00010,000,000資本公積20,000,000盈余公積1,000,000100,000未分配利潤9,000,00090

56、0,000負(fù)債和所有者權(quán)益總計70,000,00011,000,0002022/9/1469合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化項目A公司B公司一、營業(yè)收入42,500,00012,000,000減：營業(yè)成本33,800,0009,500,000 營業(yè)稅金及附加200,00050,000 三項費用2,500,0001,050,000加：投資收益300,000100,000二、營業(yè)利潤6,300,0001,500,000加：營業(yè)外收支凈額50,000-100,000三、利潤總額6,350,0001,400,000減：所得稅費用2,100,000400,000四、凈利潤4,250,0001,000,0002

57、022/9/1470合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化模擬權(quán)益法編制 按持股比例確認(rèn)投資收益80萬（100萬80%）借：長期股權(quán)投資 80萬 貸：投資收益 80萬 長期股權(quán)投資和子公司凈資產(chǎn)抵銷借：實收資本 1,000萬 盈余公積 10萬 未分配利潤 90萬 貸：長期股權(quán)投資 880萬 少數(shù)股東權(quán)益 220萬2022/9/1471合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化 投資收益和凈利潤抵銷借：投資收益 80萬 少數(shù)股東損益 20萬 年初未分配利潤 0 貸：利潤分配計提盈利公積 10萬 未分配利潤 90萬 2022/9/1472合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化項目A公司B公司合并抵銷合計貨幣資金10,000,0002,0

58、00,00012,000,000存貨22,000,0008,000,00030,000,000長期股權(quán)投資8,000,000-8,000,000固定資產(chǎn)30,000,00010,000,00040,000,000資產(chǎn)總計70,000,00020,000,000-8,000,00082,000,000短期借款10,000,0004,000,00014,000,000應(yīng)付賬款10,000,0005,000,00015,000,000實收資本20,000,00010,000,000-10,000,00020,000,000資本公積20,000,00020,000,000盈余公積1,000,00010

59、0,000-100,0001,000,000未分配利潤9,000,000900,000-100,0009,800,000歸屬于多數(shù)股東所有者權(quán)益50,800,000少數(shù)股東權(quán)益2,200,0002,200,000所有者權(quán)益總計50,000,00011,000,00053,000,0002022/9/1473合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化項目A公司B公司合并抵銷合計一、營業(yè)收入42,500,00012,000,00054,500,000減：營業(yè)成本33,800,0009,500,00043,300,000 營業(yè)稅金及附加200,00050,000250,000 三項費用2,500,0001,050,

60、0003,550,000加：投資收益300,000100,000400,000二、營業(yè)利潤6,300,0001,500,0007,800,000加：營業(yè)外收支凈額50,000-100,000-50,000三、利潤總額6,350,0001,400,0007,750,000減：所得稅費用2,100,000400,0002,500,000四、凈利潤4,250,0001,000,0005,250,000其中：歸屬于多數(shù)股東凈利潤5,050,000 少數(shù)股東損益200,000200,0002022/9/1474合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化基于成本法直接合并 抵銷長期股權(quán)投資借：實收資本 1,000萬 貸：