基礎(chǔ)會計(jì)第三章借貸記帳法在生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)用

1、 第三章 借貸記賬法 在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用本章學(xué)習(xí)目的：本章是基礎(chǔ)會計(jì)的重點(diǎn)，難點(diǎn)在第四節(jié)利潤及其分配；通過學(xué)習(xí)，幫助同學(xué)們了解工業(yè)企業(yè)通過產(chǎn)、供、銷生產(chǎn)經(jīng)營的過程，重點(diǎn)講述各節(jié)所運(yùn)用到的帳戶及會計(jì)分錄的具體運(yùn)用。第一節(jié) 供應(yīng)過程的核算工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，生產(chǎn)經(jīng)營過程是由供應(yīng)過程、生產(chǎn)、銷售過程組成。資金從貨幣形態(tài)開始，順序地經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，資金的形態(tài)依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金形態(tài)，叫資金循環(huán)，資金不斷地周而復(fù)始地循環(huán)，稱資金周轉(zhuǎn)。一、供應(yīng)過程應(yīng)用的帳戶1、“材料采購”，該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，用來核算外購材料的買價和運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等采購費(fèi)用（實(shí)際支

2、出），計(jì)算確定材料采購成本的帳戶。2、“原材料”，該帳戶屬資產(chǎn)類帳戶，用來核算企業(yè)庫存材料收、發(fā)、結(jié)存情況，借方登記“材料采購”帳戶轉(zhuǎn)入的已完成采購手續(xù)的外購材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額一般在借方。3 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”帳戶，該帳戶屬負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。4 、“應(yīng)付帳款”或“應(yīng)付票據(jù)”都屬于負(fù)債類帳戶，用來核算企業(yè)因購買材料或接受勞務(wù)而應(yīng)該支付的款項(xiàng)，與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動情況的帳戶。二、核算舉例例1：A企業(yè)從B企業(yè)采購甲材料一批，價值1000元，增值稅率17%，貨款、稅款均未

3、付。借：材料采購 a（1，000） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 a17%（170）貸：應(yīng)付帳款 a+ a17%= a1.17（1，170）例2、承例1，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)100元作法（1）：借：材料采購 甲 1，100 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 170 貸：應(yīng)付帳款 1，270作法（2）：借：材料采購 甲 1，000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 170 貸：應(yīng)付帳款 1，170借：材料采購 甲 100 貸：應(yīng)付帳款 100例3、承例1采購甲材料100kg，單價10元 乙材料200kg，單價15元借：材料采購 甲 1000 乙 3000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 680 貸：應(yīng)付帳款 468

4、0例4、承例3發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)共600元采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額/材料總重量（總體積等）某種材料應(yīng)分配采購費(fèi)用=采購費(fèi)用分配率該種材料重量（體積）運(yùn)雜費(fèi)分配率=600/（100+200）=2元/kg甲應(yīng)分擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)：100kg2元/kg=200元乙應(yīng)分擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)：600-200=400元作法（1）：借：材料采購 甲 1200 乙 3400 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 680（400017%） 貸：應(yīng)付帳款 5280作法（2）：借：材料采購 甲 1000 乙 3000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 680 貸：應(yīng)付帳款 4680借：材料采購 甲 200 乙 400 貸：應(yīng)付帳款 600例5：

5、承例題1，上項(xiàng)材料驗(yàn)收合格入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：原材料 甲 1，000 貸：材料采購 甲 1，000例6：承例題4，上項(xiàng)材料驗(yàn)收合格入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：原材料 甲 1200 乙 3400 貸：材料采購 甲 1200 乙 3400第二節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 在生產(chǎn)階段，材料儲備作為勞動對象投入生產(chǎn)，企業(yè)的勞動者利用廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動資料，對勞動對象進(jìn)行加工，制成產(chǎn)品。在這個過程中，企業(yè)要耗費(fèi)原材料、燃料、動力，要發(fā)生廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊，要支付職工的工資，還要發(fā)生其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。一、制造成本法 1、完全成本法：是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的發(fā)生的所有費(fèi)用都分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去，形成產(chǎn)品完全成本的一種計(jì)算成本

6、的方法。2、制造成本法：是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的發(fā)生的所有費(fèi)用劃分為制造費(fèi)用(成本)和期間費(fèi)用。屬于制造費(fèi)用的列入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而全部直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （一）制造成本1、直接材料費(fèi)：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2、直接人工費(fèi)：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。3、燃料和動力費(fèi)（直接材料）：如果產(chǎn)品成本中燃料和動力費(fèi)比重很小，也可以并入制造費(fèi)用項(xiàng)目中。4、制造費(fèi)用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接

7、費(fèi)用。包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧（減盤盈）低值易耗品攤銷、維護(hù)費(fèi)等。（二）期間費(fèi)用：指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)前損益。1、銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展銷費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而開設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。2、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用、利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)。3、管理費(fèi)用：指企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)

8、經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：企業(yè)行政管理人員的工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、折舊，勞動保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、綠化費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、壞帳損失等。二、生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要帳戶 1、“生產(chǎn)成本”，是用來核算監(jiān)督生產(chǎn)過程的成本類帳戶，用來歸集分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本。2、“制造費(fèi)用”，成本類帳戶，是用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 3、“管理費(fèi)用”，損益類帳戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，損益類帳戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

9、5、“銷售費(fèi)用”（營業(yè)費(fèi)用），損益類帳戶。6、“產(chǎn)成品”（庫存商品），資產(chǎn)類帳戶。 三、例題講解1、12月6日，為生產(chǎn)871#產(chǎn)品領(lǐng)用甲種材料2,000千克，每千克80元；為生產(chǎn)872#產(chǎn)品領(lǐng)用乙種材料1,000千克，每千克50元。借：生產(chǎn)成本871#產(chǎn)品 160,000.00 872#產(chǎn)品 50,000.00 貸：原材料甲種材料 160,000.00 乙種材料 50,000.002、10日，以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間文具用品費(fèi)400元，增值稅68元。借：制造費(fèi)用 400.00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68.00 貸：庫存現(xiàn)金 468.003、12月12日，以銀行存款預(yù)付半年設(shè)備保險費(fèi)1,80

10、0元。借：待攤費(fèi)用 1,800.00 貸：銀行存款 1,800.00按照新準(zhǔn)則應(yīng)用指南：借：制造費(fèi)用 1,800.00 貸：銀行存款 1,800.004、15日，從銀行中提取現(xiàn)金124,070元，以備發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金 124,070.00 貸：銀行存款 124,07.005、12月31日，結(jié)算本月份應(yīng)付的職工工資，其用途和數(shù)額如下：生產(chǎn)工人工資 制造#871產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80,000 制造#872產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20,000車間管理人員工資 8,400廠部管理人員工資 15,670 合 計(jì) 124,070借：生產(chǎn)成本 871#產(chǎn)品 80,000.00 872#產(chǎn)品 20,000

11、.00 制造費(fèi)用 8,400.00 管理費(fèi)用 15,670.00 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 124,070.006、15日，以現(xiàn)金發(fā)放本月份應(yīng)發(fā)職工工資124,070元。借：應(yīng)付職工薪酬 工資 124,070.00 貸：庫存現(xiàn)金 124,07.007、12月31日，按14%計(jì)提福利費(fèi)。DR：生產(chǎn)成本 871#產(chǎn)品 （8000014%=）11200 872#產(chǎn)品 （2000014%=）2800 制造費(fèi)用 （840014%=）1176 管理費(fèi)用 （1567014%=）2193.8 CR：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 （12407014%=）17369.88、5月31日，用銀行存款支付車間用辦公用品2000

12、元、勞動保護(hù)費(fèi)3000元、水電費(fèi)2000元。這筆業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用項(xiàng)目-制造費(fèi)用增加7000元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”的借方；另一方面使企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目-銀行存款減少7000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 2000 勞保費(fèi) 3000 水電費(fèi) 2000 貸：銀行存款 70009、12月31日，預(yù)提銀行借款利息150元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150.00 貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息） 銀行借款利息 150.0010、12月31日，按照規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間部門為3,600元，企業(yè)管理部門為1,200元。借：制造費(fèi)用 3,600.00 管理費(fèi)用 1,2

13、00.00 貸：累計(jì)折舊 4,800.0011、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。企業(yè)的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，所以需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，可以采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工時的比例分配、按生產(chǎn)工人工資的比例分配、按機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺時分配、按耗用原材料的數(shù)量或成本分配、按產(chǎn)品產(chǎn)量分配等。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時（工資）總和=13876/80000+20000=0.13876#871產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=800000.13876=11,100.8元#872產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=200000.13876=2,775.2元通過計(jì)算分配，將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用13,876元計(jì)入

14、產(chǎn)品成本。其中#871產(chǎn)品負(fù)擔(dān)11,100.8元；#872產(chǎn)品負(fù)擔(dān)2,775.2元。借：生產(chǎn)成本 871#產(chǎn)品 11,100.8 872#產(chǎn)品 2,775.2 貸：制造費(fèi)用 871#產(chǎn)品 11,100.8 872#產(chǎn)品 2,775.2 12、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月份完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。#871產(chǎn)品1,000件，本月全部完工，并驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為284,840元，#872產(chǎn)品1000件尚未完工。借：庫存商品 871#產(chǎn)品 262，300.8 貸：生產(chǎn)成本 871#產(chǎn)品 262，300.8如果#871產(chǎn)品、#872產(chǎn)品都完工，則：借：庫存商品 871#產(chǎn)品 62，300.8 872#產(chǎn)品

15、75575.2 貸：生產(chǎn)成本 871#產(chǎn)品 262，300.8 872#產(chǎn)品 75575.2第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的主要帳戶 銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段，也是產(chǎn)品價值實(shí)現(xiàn)的過程。1、“主營業(yè)務(wù)收入”，損益類帳戶，貸方登記銷售產(chǎn)品所取得的收入，月份終了結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，月末無余額。2、“主營業(yè)務(wù)成本”，（被賣掉的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）損益類帳戶，借方登記已售產(chǎn)品的銷售成本，月終結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，月末無余額。3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，損益類帳戶，用來核算應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加，月終結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，月末

16、無余額。4、“銷售費(fèi)用” ，損益類帳戶，用來反映產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)以及專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等，月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，月末無余額。5、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”帳戶，該帳戶屬負(fù)債類帳戶。二、例題講解 1、12月8日，售給大華公司#872產(chǎn)品200件，每件售價300元，貨款60,000元和應(yīng)收取增值稅10,200元尚未收到。借：應(yīng)收賬款 大華公司 70,200.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 #872產(chǎn)品 60,000.00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10,200.00 2、12月9日，以銀行存款支付廣告費(fèi)4,550元。借：銷售費(fèi)用 4

17、,550.00 貸：銀行存款 4,550.003、12月15日，收到大華公司還來前欠貨款70,200元，當(dāng)即存入銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 70,200.00 貸：應(yīng)收賬款 大華公司 70,200.004、12月20日，向華聯(lián)公司出售#871產(chǎn)品500件，每件售價500元，共計(jì)250,000元，應(yīng)收取增值稅42,500元，當(dāng)即收到貨款及稅金并存入銀行。借：銀行存款 292,500.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 #871產(chǎn)品 250,000.00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42,500.005、12月30日，售給新誼公司#871產(chǎn)品200件，每件售價500元；#872

18、產(chǎn)品150件，每件售價300元。共計(jì)貨款145,000元，增值稅24,650元，當(dāng)即收到貨款及稅金124,650元存入銀行，其余45,000元尚未收到。借：銀行存款 124,650.00 應(yīng)收賬款 新誼公司 45,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 #871產(chǎn)品 100,000.00 #872產(chǎn)品 45,000.00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 24,650.006、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月份售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。#871產(chǎn)品售出700件，每件生產(chǎn)成本400元，計(jì)280,000元，#872產(chǎn)品售出350件，每件生產(chǎn)成本200件，計(jì)70,000元。本月份出售兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本共350,000元。借

19、：主營業(yè)務(wù)成本 #871產(chǎn)品 280,000.00 #872產(chǎn)品 70,000.00 貸：庫存商品 #871產(chǎn)品 280,000.00 #872產(chǎn)品 70,000.00 7、12月31日，交納增值稅41,650元。借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 41,650.00 貸：銀行存款 41,650.008、該企業(yè)經(jīng)過計(jì)算，本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為35000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 35000 應(yīng)交城建稅 14000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 60009、12月31日，以銀行存款支付技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)

20、1,000元。借：營業(yè)外支出 1,000.00 貸：銀行存款 1,000.00第四節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算（難點(diǎn)內(nèi)容） 一、利潤利潤是企業(yè)在一定期間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的經(jīng)營成果，它是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個重要指標(biāo)。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+管理費(fèi)用投資收益=投資收益-投資損失凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤指產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)

21、收入減去其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及營業(yè)稅與附加等。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、固定資產(chǎn)清理后的凈收益、教育費(fèi)附加返還、資產(chǎn)再次評估增值、處置無形資產(chǎn)凈收益等。營業(yè)外支出指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，固定資產(chǎn)盤虧、非常損失、罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)清理后的凈損失、非正常停工損失、職工勞動保險費(fèi)支出、處置無形資產(chǎn)凈損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備等。 投資收益：指企業(yè)對外投資分得的利潤、股利、債券利息。投資損失：指企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債

22、券低于投出資金的數(shù)額的差額。補(bǔ)貼收入：是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。二、利潤分配利潤分配是企業(yè)對一定時期的凈利潤（即所得稅后的利潤）在企業(yè)與投資者之間進(jìn)行的分配，既要保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，又要滿足企業(yè)的發(fā)展需要，同時還要兼顧投資者和廣大職工的經(jīng)濟(jì)利益；其實(shí)質(zhì)是利用價值形式對剩余產(chǎn)品的分配。應(yīng)設(shè)置“利潤分配”帳戶，該帳戶屬所有者權(quán)益類，借方登記利潤的各種分配數(shù)或年末從“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入的待彌補(bǔ)虧損數(shù)；貸方登記年末從“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入的凈利潤或已經(jīng)彌補(bǔ)虧損數(shù)；“利潤分配

23、”帳戶應(yīng)根據(jù)利潤分配內(nèi)容以及年終利潤結(jié)算的需要，設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”、“應(yīng)交特種基金”等明細(xì)帳戶。10、結(jié)帳。（期末，將本期銷售收入、銷售成本、銷售稅金、銷售費(fèi)用等損益帳戶，全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。）借：主營業(yè)務(wù)收入 455.000.00 貸：本年利潤 455,000.00借：本年利潤 350,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)成本 350,000.00借：本年利潤 4,550.00 貸：銷售費(fèi)用 4,550.00借：本年利潤 55，000 .00 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55，000.00借：本年利潤 1,000.00 貸：營業(yè)外支出 1,000.00 x主營業(yè)務(wù)收入

24、 A 0 x主營業(yè)務(wù)成本 a 0 主營業(yè)務(wù)收入A0其他業(yè)務(wù)收入B0營業(yè)外收入C0投資收益D0 主營業(yè)務(wù)成本 a 0其他業(yè)務(wù)成本 b 0營業(yè)外支出 c 0主營業(yè)務(wù)稅金 d 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 e 0銷售費(fèi)用 f 0財(cái)務(wù)費(fèi)用 g 0本年利潤 a A b B c C d D e f g V U W W25%W75%=P本年利潤 455,000.00 350,000.00 4,550.00 55,000.00 1,000.00 本期發(fā)生額 410,550.00本期發(fā)生額 455,000.00期末余額 44,450.0011、12月31日，按25%結(jié)算應(yīng)交所得稅。455，000-350，000-4，550-5

25、5，000-1，000=44，450元4445025%=11112.5元借：所得稅費(fèi)用 11112.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 11112.512、12月31日，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)所得稅11112.5元。借：本年利潤 11112.5 貸：所得稅費(fèi)用 11112.5本年利潤 455,000.00 350,000.00 4,550.00 55,000.00 1,000.00 本期發(fā)生額 410,550.00本期發(fā)生額 455,000.00期末余額 44,450.00所得稅費(fèi)用 11,112.5稅后利潤 33,337.513、提取公積金及公益金共4,000元。借：利潤分配 提取盈余公積 4,000.00

26、貸：盈余公積 4,000.00 14、結(jié)算應(yīng)向投資人分配的10,000元。借：利潤分配 應(yīng)付利潤 10,000.00 貸：應(yīng)付利潤 10,000.0015、年度終了，將本年利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。借：本年利潤 33,337.5(44，45075%) 貸：利潤分配 未分配利潤 33，337.5借：利潤分配 未分配利潤 14,000.00貸：利潤分配 應(yīng)付利潤 10,000.00 提取盈余公積 4,000.00最后利潤為: 44，45075%- 14,000.00=19337.5元本年利潤 455,000.00 350,000.00 4,550.00 55,000.00 1,000.00 本期發(fā)生額 410,550.00本期發(fā)生額 455,000.00期末余額 44,450.00所得稅費(fèi)用 11,112.5稅后利潤 33,337.5結(jié)轉(zhuǎn) 33,337.5 0利潤分配 （ 結(jié)轉(zhuǎn)而來 ）33,337.5 10,000.00 4,000.00 19337.5練習(xí)題 1、倉庫發(fā)出材料40000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)