綜合績效、內(nèi)部管理與審計價格

1、綜合績效、內(nèi)部管理與審計價格綜合績效、內(nèi)部管理與審計價格一、引言現(xiàn)代審計為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求審計師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險。影響審計價格的主要因素在于審計的業(yè)務(wù)量及審計風(fēng)險，審計風(fēng)險分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是審計風(fēng)險的核心關(guān)注點。如何確定審計價格，關(guān)鍵點就在于如何衡量企業(yè)的重大錯報風(fēng)險。鑒于我國審計市場開展不完善，制度不健全，尤其是低訴訟法律風(fēng)險中。在實務(wù)中，重大錯報風(fēng)險是否受到審計師的關(guān)注，是否以及在多大程度上在審計價格中得到補償那么是本文研究的主要問題。如何以合理的定價機制和定價程度提升審計師的風(fēng)險意識，維護(hù)應(yīng)有的審計質(zhì)量，確保合理的競爭格局，對我

2、國審計產(chǎn)業(yè)的安康開展有著重要意義。二、研究現(xiàn)狀關(guān)于重大錯報風(fēng)險與審計價格的近期研究，更多的集中于重大錯報風(fēng)險的單獨研究以及審計價格與重大錯報風(fēng)險的某個、某幾個風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)展研究。一有關(guān)重大錯報風(fēng)險的研究現(xiàn)狀郭斌指出討論了重大錯報風(fēng)險的識別標(biāo)志和風(fēng)險因素預(yù)先分析法等四種識別方法。1任富強多角度剖析了重大錯報分析評估的影響因素。2宋志永從審計主體、審計客體、審計方法和審計證據(jù)等方面闡述了控制重大錯報本文由論文聯(lián)盟搜集整理風(fēng)險的策略。3路云峰、劉國常使用上市公司違規(guī)數(shù)據(jù)和RE所代表的風(fēng)險因素作為重大錯報風(fēng)險的替代變量。4王翠琳研究如何運用量化模型進(jìn)一步確定其發(fā)生概率的問題，即對重大錯報風(fēng)險的評估。5二

3、有關(guān)審計風(fēng)險與審計價格的研究現(xiàn)狀伍利娜研究發(fā)現(xiàn)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見與審計收費顯著正相關(guān)。6李爽研究了監(jiān)管誘致性變更所傳遞出的監(jiān)管信號進(jìn)步了后任審計師對審計客戶的風(fēng)險評價程度，并進(jìn)一步傳導(dǎo)為審計定價的進(jìn)步。7陳小林研究發(fā)現(xiàn)，對于存在擔(dān)保的公司，審計收費顯著更高，而信息披露透明度高的公司，那么審計收費顯著更低。趙立三等研究發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所在進(jìn)展審計收費時考慮了總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、是否被特殊處理、審計師法律責(zé)任立法和司法是否顯著完善。8蔡吉甫研究出公司治理構(gòu)造與審計費用存在顯著的相關(guān)關(guān)系。9潘可勤從公司治理角度討論審計風(fēng)險、審計師規(guī)模與審計定價之間的關(guān)系。10戴捷敏、方紅星研究發(fā)現(xiàn)控制

4、風(fēng)險和審計收費之間存在正相關(guān)關(guān)系，審計收費中包含了一定程度的風(fēng)險溢價。11三相關(guān)述評在相關(guān)的文獻(xiàn)中，對于風(fēng)險采用了不同的替代變量，都是從某一個或幾個方面來研究重大錯報風(fēng)險與審計價格的相關(guān)性，是局部的，分散的。本研究想盡可能考慮被審計單位存在的各個方面的風(fēng)險，將被審計單位的風(fēng)險劃分為內(nèi)部管理風(fēng)險、外部監(jiān)管風(fēng)險，考察重大錯報風(fēng)險風(fēng)險與審計價格的關(guān)系。三、理論分析和研究假設(shè)一內(nèi)部風(fēng)險與審計價格根據(jù)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險來源于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，產(chǎn)生于公司內(nèi)部，內(nèi)部風(fēng)險決定了企業(yè)的財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，尤其是控制環(huán)境。詳細(xì)的內(nèi)部風(fēng)險如下。1.公司績效風(fēng)險與審

5、計價格在委托代理理論下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離，企業(yè)所有者保存剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡。企業(yè)的績效評價可以很全面的衡量企業(yè)內(nèi)部存在的問題，即存在的各項風(fēng)險。財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險較低，審計本錢減少，審計價格降低。綜合績效指數(shù)高，說明企業(yè)的運行狀況好，存在的各項風(fēng)險程度低。鑒于此，本文提出假設(shè)：H1：企業(yè)存在的綜合業(yè)績指數(shù)與審計價格負(fù)相關(guān)。2.內(nèi)部治理風(fēng)險與審計價格審計師在對被審計單位進(jìn)展風(fēng)險評估時，要理解被審計單位及其環(huán)境，治理狀況好，要求的審計質(zhì)量高，審計師會因為會計信息質(zhì)量要求的進(jìn)步而加大審計本錢，進(jìn)步審計價格。詳細(xì)的公司治理要素與審計價格的關(guān)系如下。1股權(quán)集中度與審計價格。我國上市公司股

6、權(quán)相對集中，很多控股股東通過組建復(fù)雜的組織構(gòu)造來控制上市公司。當(dāng)股權(quán)分散時，導(dǎo)致搭便車問題，而股權(quán)過度集中，企業(yè)易發(fā)生舞弊，存在的風(fēng)險較多。因此，本文提出假設(shè)：H2：第一大股東持股比例與審計價格呈U型關(guān)系。2董事會特征與審計價格。前十大股東關(guān)聯(lián)度越強，意味著發(fā)生某些合謀行為的可能性進(jìn)步，發(fā)生舞弊的可能性升高。獨立董事占董事會人數(shù)的比例影響著獨立董事能否發(fā)揮作用獨立董事比例高，抑制過高的治理風(fēng)險，降低了審計風(fēng)險。董事長是公司的所有者之一，總經(jīng)理是對公司經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員，而假設(shè)兩職合一，那么這種監(jiān)視也就形同虛設(shè)了。因此，本文提出假設(shè)：H3：前十大股東的關(guān)聯(lián)度與審計價格正相關(guān)。H4：

7、獨立董事的比例與審計價格負(fù)相關(guān)。H5：董事長和總經(jīng)理兩職合一，審計價格較高。二外部監(jiān)管風(fēng)險與審計價格根據(jù)風(fēng)險根底觀，假設(shè)被審計單位以前年度受到證監(jiān)會的處分，說明被審計單位內(nèi)部管理情況存在問題，由于刻板效應(yīng)，審計師接收到了更為強烈的監(jiān)管信號，更傾向于發(fā)表嚴(yán)格的審計意見，審計師對審計更加慎重，對于被審計單位的重大錯報風(fēng)險會高估，審計本錢增加，審計價格增加。因此，本文提出假設(shè)：H6：在公司違規(guī)的情況下，審計價格較高。四、實證研究及結(jié)果一樣本與數(shù)據(jù)來源本文選取20222022年滬深兩市所有A股上市公司作為研究樣本。二模型選擇根據(jù)本文理論分析，構(gòu)建如下回歸模型對研究假設(shè)進(jìn)展檢驗。lnFEE=+1P+2F

8、SR+3FSR2+4ASS+5INDE+6DUAL+7SUP+8lnASSET+9INDU+10LA+11PIN+12BIG10+13NATU+三實證結(jié)果與分析1.內(nèi)部風(fēng)險1公司績效風(fēng)險。綜合績效指數(shù)與審計價格在5%的程度上正相關(guān)，H1得到支持。2內(nèi)部治理風(fēng)險。第一大股東持股比例及其平方項分別在1%程度上負(fù)相關(guān)和正相關(guān)與審計價格，說明股權(quán)集中度與審計價格呈U型關(guān)系，H2得到支持。前十大股東的關(guān)聯(lián)度與審計價格沒有顯著關(guān)系，H3不成立。獨立董事比例與審計價格未通過顯著性檢驗，H4未得到支持。董事長與總經(jīng)理兩職合一與審計價格的相關(guān)性通過顯著性檢驗，H5得到支持。2.外部監(jiān)管風(fēng)險公司違規(guī)風(fēng)險與審計價格的相關(guān)性不顯著，H6得到支持。另外，資產(chǎn)規(guī)模、被審計單位所處的地域、會計師事務(wù)所是否為十大及事務(wù)所的組織形式是否為合伙制均在1%程度上顯著正相關(guān)與審計價格。五、結(jié)論及局限性在研究結(jié)果中，發(fā)現(xiàn)審計價格與被審計單位的綜合績效指數(shù)存