個(gè)人所得稅自查自糾重點(diǎn)工作政策指引

1、個(gè)人所得稅自查自糾工作政策指引（自查重點(diǎn)）外籍人員納稅義務(wù)的判定政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知（86）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知國(guó)稅發(fā)200497號(hào)政策要點(diǎn) 在華時(shí)刻境內(nèi)所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境內(nèi)所得境外支付或負(fù)擔(dān)境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外所得境外支付或負(fù)擔(dān)T（90天）183天征代表處常駐代表：征稅其他：免稅免免（90天）183天5年征征征征(三)自查重點(diǎn)1、確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)（在華期間）判定其在華負(fù)有

2、何種納稅義務(wù)時(shí)入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2、來華擔(dān)任代表處常駐代表或工作人員不適用停留期不超過183天的免稅規(guī)定，即在境內(nèi)任職常駐代表期間雖少于183天，境外支付的境內(nèi)所得也應(yīng)繳納個(gè)稅。二、外籍人員中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間（收入來源的歸屬、稅款計(jì)算）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知國(guó)稅發(fā)200497號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知國(guó)稅函發(fā)1995125號(hào)政策要點(diǎn)“在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職(包括兼職，下同)、受雇的個(gè)人，事實(shí)上際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在

3、中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及同意培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間?！薄皩?duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住宅個(gè)人，在按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知(國(guó)稅函發(fā)1995125號(hào))第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)?！弊圆橹攸c(diǎn)1、專職常駐代表應(yīng)就全月工薪收入納稅。2、適用國(guó)稅發(fā)200497號(hào)公式計(jì)算稅款時(shí)，境內(nèi)工作天數(shù)應(yīng)包括“在中

4、國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及同意培訓(xùn)的天數(shù)”。三、個(gè)人取得的各類境內(nèi)、境外保險(xiǎn)收入。政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為職員支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國(guó)稅函2005318號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國(guó)稅函1999615號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知國(guó)稅發(fā)1998101號(hào)政策要點(diǎn)“對(duì)企業(yè)為職員支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入職員當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”“對(duì)在職職工取得

5、的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅?！薄捌髽I(yè)為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇職員資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！薄捌髽I(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國(guó)境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)其中確屬于按照有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不

6、計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額?！薄霸谥袊?guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。” （三）自查重點(diǎn)1、外國(guó)企業(yè)（代表處）為中國(guó)境內(nèi)職員（中、外方）在中國(guó)境內(nèi)繳納（支付或負(fù)擔(dān)）的各種商業(yè)保險(xiǎn)均應(yīng)在向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入職員當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。2、外國(guó)企業(yè)（代表處）為中國(guó)境內(nèi)職員（中、外方）支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)（即使是社會(huì)保險(xiǎn)），假如在外國(guó)企業(yè)（代表處）繳納企業(yè)所得稅前作為費(fèi)用扣除，也應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得。 3、境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，

7、屬于應(yīng)納稅所得。四、雇傭單位和派遣單位分不支付工資、薪金所得的計(jì)稅（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)政策要點(diǎn)“外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅?！薄吧鲜黾{稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工

8、資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)?！弊圆橹攸c(diǎn)是否多重扣除費(fèi)用，或依文件規(guī)定計(jì)稅但需補(bǔ)繳稅款。五、外籍人員免稅補(bǔ)貼政策的應(yīng)用政策依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知財(cái)稅199420號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知國(guó)稅發(fā)199754號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知國(guó)稅函2001336號(hào)政策要點(diǎn)“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅(一)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。(二)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。(三)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)

9、等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。”“能夠享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。”（三）自查重點(diǎn)1、雇傭合同或海外駐在規(guī)定中應(yīng)有明確的住房補(bǔ)貼（單位承擔(dān)住房費(fèi)用）福利制度規(guī)定，且需取得合法有效票據(jù)。2、搬遷費(fèi)必須是因任職或離職而發(fā)生，以搬遷費(fèi)名義每月或定期向其外籍雇員支付的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。3、外籍個(gè)人免稅的探親費(fèi)應(yīng)是以直接到達(dá)目的地的飛機(jī)票（或其他交通工具票據(jù)）所載金額，其他票據(jù)不能作為探親費(fèi)的免稅依據(jù)。并僅限于本人。超過標(biāo)準(zhǔn)和范圍的均應(yīng)納稅。4、雇傭合同或海外

10、駐在規(guī)定中應(yīng)有明確的享有子女教育費(fèi)補(bǔ)貼福利制度規(guī)定，且必須是在“中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳）”發(fā)生。六、股權(quán)激勵(lì)打算下收入的確認(rèn)和計(jì)稅（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知國(guó)稅函2000190號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅200535號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知國(guó)稅函2006902號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知財(cái)稅20095號(hào)政策要點(diǎn)“職員行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市

11、場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因職員在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”“按照國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2000190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)職員因參加企業(yè)股票期權(quán)打算而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該職員據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。”“該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指職員按企業(yè)股票期權(quán)打算規(guī)定，在可行權(quán)往常須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)?！薄奥殕T因參加股票期權(quán)打算而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資

12、薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)不于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指職員取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；”“職員以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。職員在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期

13、權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款”“職員多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘

14、積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額”“關(guān)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！保ㄈ┳圆橹攸c(diǎn)來源于中國(guó)境內(nèi)的行權(quán)收入是否按文件規(guī)定計(jì)稅。七、無住宅個(gè)人獎(jiǎng)金的計(jì)稅（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知 國(guó)稅發(fā)1996183號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數(shù)月獎(jiǎng)金確定納稅

15、義務(wù)問題的批復(fù)國(guó)稅函發(fā)1997546號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問題的通知國(guó)稅函1999245號(hào)（二）政策要點(diǎn)“對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算?！薄霸谥袊?guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)

16、金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對(duì)其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住宅的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)1996183號(hào))規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額?！保ㄈ┳圆橹攸c(diǎn)外籍常駐代表取得的屬于在華工作期間數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（即使是境外支付）是否計(jì)算繳納個(gè)稅；關(guān)于兼職的常駐代表獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅方法是否正確。八、假設(shè)房租的計(jì)稅政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外籍人員先生的工資、薪金含有假設(shè)房租，如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的函國(guó)稅外198952號(hào)政策要點(diǎn)“假設(shè)房租是指一些外國(guó)公司在向其他國(guó)家派駐工

17、作人員時(shí)，考慮到不增加派駐人員的個(gè)人房租負(fù)擔(dān)，由公司支付其所在派駐國(guó)的住房費(fèi)用。但公司在支付該派駐人職員資時(shí)，為不使其因不需支付房租而獲得利益，扣除掉該派駐人員在其本國(guó)按照一般住房水平應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用。依照我國(guó)個(gè)人所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定，外國(guó)公司為其駐華工作人員支付的住房費(fèi)用如能提供有關(guān)證明文件，可不并入個(gè)人所得征收所得稅。因此，假設(shè)房租作為個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用，應(yīng)作為個(gè)人所得一并征收所得稅，而不宜再作扣除。”（三）自查重點(diǎn)已扣除掉的派駐人員在其本國(guó)按照一般住房水平應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用，應(yīng)并入工資、薪金納稅。九、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款（假設(shè)稅）的稅務(wù)處理（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)

18、總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知 國(guó)稅發(fā)1996199號(hào)（二）政策要點(diǎn)“按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國(guó)稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理： 將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資），按國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；假如計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！保ㄈ┳圆橹攸c(diǎn)當(dāng)中國(guó)稅收超過個(gè)人原居住國(guó)應(yīng)納稅收時(shí)，由雇主負(fù)擔(dān)的超出部分，應(yīng)視為個(gè)人額外得到的一筆薪金

19、，應(yīng)并入個(gè)人計(jì)稅所得（即：按不含稅工資收入換算的應(yīng)納稅所得額與按個(gè)人實(shí)際工資、薪金扣除4800元后的應(yīng)納稅所得額相比較，按數(shù)額高者作為個(gè)人應(yīng)納稅稅所得額計(jì)算稅款）。例：A先生是美國(guó)某企業(yè)雇員，每月薪金收入折合人民幣100000元，假設(shè)按美國(guó)稅法計(jì)算A先生每月應(yīng)納個(gè)稅20000元。因工作需要其被派來華任該企業(yè)駐京代表處代表，由于該企業(yè)對(duì)海外駐在人員實(shí)行稅收平衡打算，A先生個(gè)人僅負(fù)擔(dān)其在美國(guó)應(yīng)納稅款部分，代表處負(fù)擔(dān)按中國(guó)稅法計(jì)算的超過A先生在美國(guó)應(yīng)納稅款部分，該代表處每月扣除A先生美國(guó)稅20000元后，支付其凈提薪金人民幣80000元，計(jì)算A先生每月在中國(guó)應(yīng)納稅款。不含稅工薪所得=10000020000=80000元應(yīng)納稅所得額=（80000480015375）/（145%）=108772.73元因108772.73(1000004800)A先生每月應(yīng)納稅額=108772.73*45%-15375=