我國增值稅暫行規(guī)范條例與實施細(xì)則修改說明

1、中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細(xì)則修改講明近期，國家公布了新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例及事實上施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。新舊條例及其細(xì)則在立法角度、納稅義務(wù)、征收范圍、銷售行為等方面都做了較大的調(diào)整：一、暫行條例部分：（一）新增條款：1、第八條第四款：購進(jìn)或者銷售物資以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定2、第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人3、第

2、十條第四款：國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品; 為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外4、第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定具體認(rèn)定方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定此項內(nèi)容已出現(xiàn)在相應(yīng)的稅收文件中,這次上升為條例5、第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人原細(xì)則中的第三十四條規(guī)定上升為條例（二）重點修訂條款：1、第八條第三款：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口

3、增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額2、第十條第三款：非正常損失的購進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); 增加了“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”,是指與購進(jìn)物資相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運輸費加工修理3、第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原先的6%變更為3%,因?qū)嶋H征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此不再區(qū)分此項規(guī)定,為小規(guī)模納稅人帶來了實質(zhì)性利好,特不是制造業(yè)稅率降低一半4、第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達(dá)到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅規(guī)定起征點的部門有

4、變化5、第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻: (一)銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時刻為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天增加了“先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，增加了扣繳義務(wù)人納稅發(fā)生時刻6、第二十一條 納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分不注明銷售額和銷項稅額增加了“索取”一詞,取消了原來符合專用發(fā)票條件一律開具專用發(fā)票的限制意味著,發(fā)票開具方可能依照現(xiàn)實情況選擇一般發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票7、第二十二條 增值稅納稅地點: 匯總納稅的審批權(quán)

5、有變化增加了固定業(yè)戶到外縣(市)進(jìn)行“應(yīng)稅勞務(wù)”；規(guī)定了扣繳義務(wù)人的納稅地第二十三條 增值稅的納稅期限分不為1日3日5日10日15日1個月或者1個季度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額的大小分不核定;不能按照固定期限納稅的,能夠按次納稅納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日3日5日10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅期限增加了“一個季度”的規(guī)定；申報納稅期由10日延長至15日,與所得稅保持一致（三）刪除條款：第十六條 下列項目免征增值稅: (六)來料加工來件裝配

6、和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;二、實施細(xì)則部分（一）增加條款1、第十一條中一般納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售物資退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。將現(xiàn)行開具紅字發(fā)票的規(guī)定寫入細(xì)則。2、第十二條第三款“同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費”以及第四款“銷售物資的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費”不屬于價外費用。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政治理部門收取的費用”和“代辦保險費、車輛購置稅、車輛

7、牌照費” 不屬價外費用的兩項內(nèi)容。3、第十八條 對運輸費用金額進(jìn)行了明確。4、第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。對條例中增值稅扣稅憑證的范圍進(jìn)行了明確。5、第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等物資，在原條例和細(xì)則中未規(guī)定不得抵扣，但上述物資國際通行的做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵，規(guī)定納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等物資不得抵扣進(jìn)項稅額。6、第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從

8、銷項稅額中抵扣。規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，自用的上述物品包括為生產(chǎn)經(jīng)營用購進(jìn)的，但不包括為銷售而購進(jìn)的。7、第三十六條 納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，能夠放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容寫入細(xì)則。8、第三十九條 新增規(guī)定。一個季度為納稅期限僅適用小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照其應(yīng)納稅額的大小分不核定。（二）重點修改條款1、視同銷售物資范圍的解釋更加規(guī)范。新細(xì)則第四條第一款規(guī)定，“將物資交付其他單位或者個人代銷”與原規(guī)定的“將物資交付他人代銷”對比，納稅人的主體用詞準(zhǔn)確，又如第四款中“非增值稅應(yīng)稅項目

9、”，增加“增值稅”同樣體現(xiàn)政策規(guī)定用詞的嚴(yán)謹(jǐn)性。 2、對核定價格明顯偏低的時限進(jìn)行了修訂。依照新細(xì)則第十六條第一款規(guī)定：“按納稅人最近時期同類物資的平均銷售價格確定”，調(diào)整了舊細(xì)則中“按納稅人當(dāng)月同類物資的平均銷售價格確定”，在核實價格的時限上趨于合理化。 3、新細(xì)則第十七條對買價的解釋，將原規(guī)定中“買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅?！钡奶囟ǘ惛臑榱藷熑~稅，要緊是因為特定稅差不多取消了征收。 4、新細(xì)則第二十一條對購進(jìn)物資的解釋，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者

10、個人消費的固定資產(chǎn)。同時，對固定資產(chǎn)的界定只明確了一方面，即：使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。關(guān)于舊細(xì)則規(guī)定中要求的另一方面“單位價值在2000元以上，同時使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營要緊設(shè)備的物品?！辈辉谝?。 5、新細(xì)則第二十四條對非正常損失的解釋，是指因治理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與舊規(guī)定不同的是“自然災(zāi)難損失”被劃出了非正常損失的范圍。 6、不得抵扣的進(jìn)項稅額計算的調(diào)整 新細(xì)則第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 .而原

11、規(guī)定是以當(dāng)月全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。其區(qū)不在于“當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項稅額”雖有幾字之差，但意義卻不同。 7、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的重申 一是年應(yīng)征增值稅銷售額的變化。從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營物資批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的為小規(guī)模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的情況，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件；上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下

12、的情況，為小規(guī)模流通企業(yè)納稅人實現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件； 二是確定生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營形式。即從事物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營批發(fā)的，是指納稅人的年物資生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 三是確認(rèn)小規(guī)模納稅的其他情況。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 8、調(diào)整增值稅起征點 按照新細(xì)則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點進(jìn)行了調(diào)整； 另外，關(guān)于起征點的規(guī)定，新細(xì)則規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部

13、、國家稅務(wù)總局備案。此條將原規(guī)定國家稅務(wù)總局直屬分局執(zhí)行的權(quán)限調(diào)整為了省級部門及國家稅務(wù)局。 9、銷售物資收入的確認(rèn)時限相應(yīng)微調(diào)新細(xì)則規(guī)定，采取直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，并不在要求舊細(xì)則規(guī)定中“收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天”。采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天。新細(xì)則將賒銷和分期收款方式劃分為兩類情況，一種是書面合同，一種是無紙化合同的銷售時限確認(rèn)。采取預(yù)收貨款方式銷售物資，為物資發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等物資，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。同時，又明確未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天為確認(rèn)銷售的時限。10、與營業(yè)稅實施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營銷售物資、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分不核算銷售額和營業(yè)額，不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，關(guān)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收