4-10舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對

1、PAGE PAGE 19舞弊風(fēng)險險評估與與應(yīng)對被審計單單位：項目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險險評估與與應(yīng)對編制：日期： 索引號號： DA財務(wù)報表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：一、審計計目標識別、評評估、應(yīng)應(yīng)對舞弊弊導(dǎo)致的的重大錯錯報風(fēng)險險。二、舞弊弊風(fēng)險的的識別和和評估實施的程程序索引號執(zhí)行人1組織織項目組組討論。DA112就舞舞弊風(fēng)險險詢問管管理層和和其他人人員。DA223考慮慮舞弊風(fēng)風(fēng)險因素素，包括括考慮：(1)與與對財務(wù)務(wù)信息作作出虛假假報告相相關(guān)的舞舞弊風(fēng)險險因素；(2)與與侵占資資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的舞弊弊風(fēng)險因因素。DA334. 考考慮異常常關(guān)系或或偏離預(yù)預(yù)期的關(guān)關(guān)系。

2、DA445. 考考慮其他他信息。DA55三、識別別和評估估的舞弊弊導(dǎo)致的的重大錯錯報風(fēng)險險匯總表表已識別舞舞弊風(fēng)險險受影響的的賬戶余余額或交交易類別別風(fēng)險是否否重大導(dǎo)致財務(wù)務(wù)報表重重大錯報報的可能能性化解風(fēng)險險的控制制管理層凌凌駕于控控制之上上不恰當(dāng)?shù)牡氖杖氪_確認填寫說明明：1.在“已識別別舞弊風(fēng)風(fēng)險”欄中記記錄舞弊弊導(dǎo)致財財務(wù)報表表重大錯錯報的風(fēng)風(fēng)險。管管理層凌凌駕于控控制之上上屬于注注冊會計計師需要要特別考考慮的舞舞弊風(fēng)險險。注冊冊會計師師也應(yīng)假假定被審審計單位位在收入入確認方方面存在在舞弊風(fēng)風(fēng)險，并并考慮哪哪些收入入類別以以及與收收入有關(guān)關(guān)的交易易或認定定可能導(dǎo)導(dǎo)致舞弊弊風(fēng)險。如果未未將

3、不恰恰當(dāng)?shù)氖帐杖氪_認認識別為為舞弊風(fēng)風(fēng)險，請請說明理理由。2.在“受影響響的賬戶戶余額或或交易類類別”欄中指指出受舞舞弊風(fēng)險險影響的的賬戶余余額或交交易類別別。如果果風(fēng)險涉涉及特定定的賬戶戶或交易易，標注注“認定層層次”并在相相關(guān)空白白處記錄錄下所識識別出的的賬戶和和交易。如果風(fēng)風(fēng)險是與與財務(wù)報報表廣泛泛相關(guān)，標注“財務(wù)報報表層次次”。3.基于于以上所所實施的的程序，考慮被被審計單單位的舞舞弊防范范程序或或內(nèi)部控控制是否否消除了了特定的的舞弊風(fēng)風(fēng)險，或或特定控控制的缺缺陷是否否加劇了了風(fēng)險。在“化解風(fēng)風(fēng)險的控控制”一欄中中指出有有助于化化解風(fēng)險險的對應(yīng)應(yīng)內(nèi)部控控制?？伎紤]是否否有必要要將已識識

4、別的內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷告告知管理理層和治治理層。如果是是，在備備忘錄中中記錄溝溝通要點點。4.此處處識別的的舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯報報風(fēng)險應(yīng)應(yīng)當(dāng)與總總體審計計策略和和具體審審計計劃劃交叉索索引。5.如果果沒有將將收入確確認識別別為舞弊弊導(dǎo)致重重大錯報報的風(fēng)險險領(lǐng)域，在此說說明原因因。四、應(yīng)對對舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯報報風(fēng)險1總體體應(yīng)對措措施在以下空空白處記記錄總體體應(yīng)對措措施，包包括:（1）人人員的適適當(dāng)分派派和督導(dǎo)導(dǎo)；（22）考慮慮被審計計單位采采用的會會計政策策；（33）在選選擇進一一步審計計程序的的性質(zhì)、時間和和范圍時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意使使某些程程序不為為被審計計單位預(yù)預(yù)見或事事先了解解。2針對對

5、舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的認認定層次次的重大大錯報風(fēng)風(fēng)險實施施的審計計程序針對舞弊弊導(dǎo)致的的認定層層次的重重大錯報報風(fēng)險實實施的審審計程序序應(yīng)當(dāng)體體現(xiàn)在具具體審計計計劃中中。此處處應(yīng)當(dāng)與與具體審審計計劃劃交叉索索引。3針對對管理層層凌駕于于控制之之上的風(fēng)風(fēng)險實施施的程序序?qū)徲嫵绦蛐蚓唧w措施施或考慮慮事項結(jié)論測試日常常會計核核算過程程中作出出的會計計分錄以以及為編編制財務(wù)務(wù)報表作作出的調(diào)調(diào)整分錄錄是否適適當(dāng)了解被審審計單位位的財務(wù)務(wù)報告過過程，并并了解被被審計單單位對日日常會計計分錄及及財務(wù)報報表編制制過程中中的調(diào)整整分錄的的控制評價被審審計單位位對日常常會計分分錄及財財務(wù)報表表編制過過程中的的調(diào)整分分錄的控

6、控制，并并確定其其是否得得到執(zhí)行行詢問被審審計單位位內(nèi)部參參與財務(wù)務(wù)報告過過程的人人員是否否注意到到在編制制會計分分錄或調(diào)調(diào)整分錄錄時存在在不恰當(dāng)當(dāng)或異常?；顒哟_定測試試的時間間選擇擬測測試的會會計分錄錄或調(diào)整整分錄復(fù)核會計計估計是是否有失失公允從財務(wù)報報表整體體上考慮慮管理層層作出的的某項會會計估計計是否反反映出管管理層的的某種偏偏向，是是否與注注冊會計計師所獲獲取審計計證據(jù)表表明的最最佳估計計存在重重大差異異復(fù)核管理理層在以以前年度度財務(wù)報報表中作作出的重重大會計計估計及及其依據(jù)據(jù)的假設(shè)設(shè)對于注意意到的、超出正正常經(jīng)營營過程或或基于對對被審計計單位及及其環(huán)境境的了解解顯得異異常的重重大交易

7、易，了解解其商業(yè)業(yè)理由的的合理性性交易的形形式是否否過于復(fù)復(fù)雜管理層是是否已與與治理層層就此類類交易的的性質(zhì)和和會計處處理進行行討論并并作出適適當(dāng)記錄錄管理層是是否更強強調(diào)需要要采用某某種特定定的會計計處理方方式，而而不強調(diào)調(diào)交易的的經(jīng)濟實實質(zhì)對于涉及及不納入入合并范范圍的關(guān)關(guān)聯(lián)方（包括特特殊目的的實體）的交易易，是否否已得到到治理層層的適當(dāng)當(dāng)審核與與批準交易是否否涉及以以往未識識別的關(guān)關(guān)聯(lián)方，或不具具備實質(zhì)質(zhì)性交易易基礎(chǔ)或或獨立財財務(wù)能力力的第三三方注：針對對管理層層凌駕于于控制之之上的風(fēng)風(fēng)險實施施的程序序也應(yīng)當(dāng)當(dāng)體現(xiàn)在在具體審審計計劃劃中。此此處應(yīng)當(dāng)當(dāng)與具體體審計計計劃交叉叉索引。五、與管

8、管理層、治理層層和監(jiān)管管機構(gòu)的的溝通此處處記錄注注冊會計計師與管管理層、治理層層、監(jiān)管管機構(gòu)或或其他相相關(guān)各方方就舞弊弊事項進進行溝通通的情況況。項目組討討論紀要要被審計單單位：項目：項項目組討討論紀要要 HYPERLINK l 返回目錄 舞弊弊風(fēng)險評評估與應(yīng)應(yīng)對編制：日期： 索引號號： DAA1財務(wù)報表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：討論時間間參與人討論內(nèi)容容討論結(jié)果果由于舞弊弊導(dǎo)致財財務(wù)報表表重大錯錯報的可可能性，重大錯錯報可能能發(fā)生的的領(lǐng)域及及方式；在遇到哪哪些情形形時需要要考慮存存在舞弊弊的可能能性；已了解的的可能產(chǎn)產(chǎn)生舞弊弊動機或或壓力、提供舞舞弊機會會、營造造舞弊行行為合理理化環(huán)境

9、境的外部部和內(nèi)部部因素；已注意到到的對被被審計單單位舞弊弊的指控控；已注意到到的管理理層或員員工在行行為或生生活方式式上出現(xiàn)現(xiàn)的異常?；驘o法法解釋的的變化；管理層凌凌駕于控控制之上上的可能能性；是否有跡跡象表明明管理層層操縱利利潤，以以及采取取的可能能導(dǎo)致舞舞弊的操操縱利潤潤手段；管理層對對接觸現(xiàn)現(xiàn)金或其其他易被被侵占資資產(chǎn)的員員工實施施監(jiān)督的的情況；為應(yīng)對舞舞弊導(dǎo)致致財務(wù)報報表重大大錯報可可能性而而選擇的的審計程程序，以以及各種種審計程程序的有有效性；(10)如何使使擬實施施審計程程序的性性質(zhì)、時時間和范范圍不易易為被審審計單位位預(yù)見。就舞弊風(fēng)風(fēng)險詢問問管理層層和其他他人員的的記錄被審計單單

10、位：項目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險險評估與與應(yīng)對編制：日期： 索引號號： DAA2 財務(wù)報表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：詢問內(nèi)容容被詢問者者詢問時間間詢問結(jié)果果向管理層層詢問：(1)管管理層對對舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的財財務(wù)報表表重大錯錯報風(fēng)險險的評估估；(2)管管理層對對舞弊風(fēng)風(fēng)險的識識別和應(yīng)應(yīng)對過程程；(3)管管理層就就其對舞舞弊風(fēng)險險的識別別和應(yīng)對對過程與與治理層層溝通的的情況；(4)管管理層就就其經(jīng)營營理念及及道德觀觀念與員員工溝通通的情況況；(5)是是否知悉悉任何舞舞弊事實實、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向治理層層詢問：(1)治治理層如如何監(jiān)督督管理層層對舞弊弊風(fēng)險的的識

11、別和和應(yīng)對過過程；(2)是是否知悉悉任何舞舞弊事實實、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向內(nèi)部審審計人員員詢問：(1)對對被審計計單位舞舞弊風(fēng)險險的認識識；(2)在在本期是是否實施施了用以以發(fā)現(xiàn)舞舞弊的程程序；(3)管管理層對對通過內(nèi)內(nèi)部審計計程序發(fā)發(fā)現(xiàn)的舞舞弊是否否采取了了適當(dāng)?shù)牡膽?yīng)對措措施；(4)是是否了解解任何舞舞弊事實實、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向內(nèi)部其其他人員員詢問：是否了解解任何舞舞弊事實實、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控?？紤]舞弊弊風(fēng)險因因素的記記錄被審計單單位：項目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險險評估與與應(yīng)對編制：日期： 索引號號： DAA3 財務(wù)報表表截止日日/期間間：

12、復(fù)核：日期：一、考慮慮與對財財務(wù)信息息作出虛虛假報告告相關(guān)的的舞弊風(fēng)風(fēng)險因素素發(fā)生舞弊弊因素舞弊風(fēng)險險因素大致分類類舞弊風(fēng)險險因素具體示例例是否存在在動機或壓壓力財務(wù)穩(wěn)定定性或盈盈利能力力受到不不利經(jīng)濟濟環(huán)境、行業(yè)狀狀況或被被審計單單位運營營狀況的的威脅市場需求求大幅下下降，所所處行業(yè)業(yè)的經(jīng)營營失敗增增多難以應(yīng)對對技術(shù)變變革、產(chǎn)產(chǎn)品過時時、利率率或匯率率調(diào)整等等市場環(huán)環(huán)境變化化競爭激烈烈或市場場飽和，主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤率不斷斷下降新頒布的的行業(yè)相相關(guān)法律律法規(guī)、會計準準則、監(jiān)監(jiān)管規(guī)則則對被審審計單位位的經(jīng)營營活動、投資活活動或籌籌資活動動可能產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響與同行業(yè)業(yè)的其他他企業(yè)相相比，增增長過

13、快快或盈利利能力過過高經(jīng)營活動動難以產(chǎn)產(chǎn)生足夠夠的現(xiàn)金金凈流入入，或經(jīng)經(jīng)營活動動現(xiàn)金流流量連續(xù)續(xù)為負嚴重或持持續(xù)虧損損使被審審計單位位可能破破產(chǎn)、喪喪失抵押押品贖回回權(quán)或遭遭惡意收收購管理層為為滿足外外部預(yù)期期或要求求而承受受過度的的壓力政府部門門、股東東、重要要債權(quán)人人、投資資分析師師或其他他利益相相關(guān)者對對盈利能能力或增增長趨勢勢存在預(yù)預(yù)期（特特別是不不切實際際或激進進的預(yù)期期）管理層在在媒體等等公開場場合提供供的信息息過于樂樂觀需要大量量舉債或或吸收股股權(quán)融資資才能滿滿足研究究開發(fā)或或其他資資本性支支出的需需求，以以保持競競爭力盈利能力力或財務(wù)務(wù)狀況必必須滿足足上市交交易、償償債要求求或

14、債務(wù)務(wù)協(xié)議規(guī)規(guī)定的其其他要求求，否則則可能導(dǎo)導(dǎo)致退市市、特別別處理、清償債債務(wù)等后后果如報告不不良的盈盈利能力力或財務(wù)務(wù)狀況可可能會對對正在進進行的重重大交易易（如企企業(yè)合并并或重組組）產(chǎn)生生不利影影響管理層或或治理層層的個人人經(jīng)濟利利益受到到被審計計單位財財務(wù)業(yè)績績或狀況況的影響響管理層或或治理層層擁有相相當(dāng)數(shù)量量的公司司股票或或債券管理層或或治理層層的工作作報酬中中有相當(dāng)當(dāng)一部分分（如獎獎金、股股票期權(quán)權(quán)）取決決于被審審計單位位能否實實現(xiàn)特定定的（往往往是激激進的）指標要要求（如如股價、經(jīng)營成成果、財財務(wù)狀況況或現(xiàn)金金流量）管理層或或業(yè)務(wù)人人員受到到更高職職級管理理層或治治理層對對財務(wù)或或

15、經(jīng)營指指標過高高要求的的壓力治理層為為管理層層設(shè)定了了過高的的銷售業(yè)業(yè)績或利利潤指標標機會被審計單單位所從從事業(yè)務(wù)務(wù)或所處處行業(yè)的的性質(zhì)提提供了對對財務(wù)信信息作出出虛假報報告的機機會從事大量量超出正正常經(jīng)營營過程的的交易（可能體體現(xiàn)為關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易或更更隱蔽的的關(guān)系和和交易），或從從事大量量交易的的對方未未經(jīng)審計計或由其其他會計計師事務(wù)務(wù)所審計計從事重大大、異常?；蚋叨榷葟?fù)雜的的交易（特別是是臨近期期末）從事大量量跨國、跨境交交易利用中介介從事交交易（往往往難以以判斷此此類交易易是否具具有正當(dāng)當(dāng)?shù)纳虡I(yè)業(yè)理由）在免稅區(qū)區(qū)或稅收收優(yōu)惠地地區(qū)設(shè)置置重要的的銀行賬賬戶或組組成部分分（往往往難以判判斷此

16、類類業(yè)務(wù)或或交易是是否具有有正當(dāng)?shù)牡纳虡I(yè)理理由）資產(chǎn)、負負債、收收入或費費用需要要作出重重大估計計，涉及及主觀判判斷或不不確定性性，且難難以印證證從事科技技含量高高、研發(fā)發(fā)周期長長或市場場風(fēng)險大大的經(jīng)營營業(yè)務(wù)在所處行行業(yè)中具具有重要要地位，從而有有能力脅脅迫供應(yīng)應(yīng)商或被被審計單單位與其其從事不不公允或或不適當(dāng)當(dāng)?shù)慕灰滓状罅坎捎糜梅咒N渠渠道、銷銷售折扣扣及退貨貨等交易易方式組織結(jié)構(gòu)構(gòu)復(fù)雜或或不穩(wěn)定定難以確定定被審計計單位的的最終控控制人組織結(jié)構(gòu)構(gòu)復(fù)雜，存在異異常的法法人組織織形式或或管理職職級關(guān)系系高層管理理人員、法律顧顧問或治治理層頻頻繁變更更對管理層層的監(jiān)督督失效管理層由由一人或或少數(shù)人人掌

17、控（如控股股股東代代表，也也可能是是股東以以外的經(jīng)經(jīng)理人），缺乏乏共同決決策或制制衡措施施治理層未未對財務(wù)務(wù)報告過過程和內(nèi)內(nèi)部控制制實施有有效監(jiān)督督內(nèi)部控制制存在缺缺陷對控制的的監(jiān)督不不充分會計人員員、內(nèi)部部審計人人員或信信息技術(shù)術(shù)人員變變動頻繁繁，或勝勝任能力力不足會計信息息系統(tǒng)存存在重大大缺陷借口（合合理化解解釋）管理層態(tài)態(tài)度不端端或缺乏乏誠信管理層對對企業(yè)價價值或道道德標準準的溝通通、執(zhí)行行與維護護不足，或傳遞遞了不適適當(dāng)?shù)膬r價值觀或或道德標標準管理層過過分強調(diào)調(diào)保持或或提高公公司股票票價格或或盈利水水平管理層傾傾向于利利用重要要性水平平的概念念對模棱棱兩可的的或不適適當(dāng)?shù)臅嬏幚砝碜?/p>

18、出合合理化解解釋管理層存存在通過過不恰當(dāng)當(dāng)方法降降低盈利利水平的的逃稅傾傾向非財務(wù)主主管的管管理層過過度干涉涉會計政政策的選選擇或重重大會計計估計的的作出公司、管管理層或或治理層層存在違違反證券券或其他他法律法法規(guī)的不不良記錄錄，或因因涉嫌舞舞弊或違違反法律律法規(guī)而而遭起訴訴管理層慣慣于向外外界承諾諾實現(xiàn)不不合理的的預(yù)期管理層沒沒有及時時糾正已已發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部控控制重大大缺陷高級管理理人員缺缺乏銳意意進取的的士氣混淆個人人業(yè)務(wù)與與公司業(yè)業(yè)務(wù)管理層與與注冊會會計師的的關(guān)系異異?；蚓o緊張在會計、審計或或信息披披露問題題上經(jīng)常常與注冊冊會計師師發(fā)生意意見分歧歧對注冊會會計師提提出不合合理的需需求，如如

19、對外勤勤審計工工作的完完成或?qū)弻徲媹蟾娓娴某鼍呔咛岢霾徊缓侠淼牡臅r間限限制對注冊會會計師施施加限制制，使其其難以接接觸某些些人員（包括治治理層）或信息息試圖影響響會計師師事務(wù)所所對參與與審計業(yè)業(yè)務(wù)的專專業(yè)人員員的選派派二、考慮慮與侵占占資產(chǎn)相相關(guān)的舞舞弊風(fēng)險險因素發(fā)生舞弊弊因素舞弊風(fēng)險險因素大致分類類舞弊風(fēng)險險因素具體示例例是否存在在動機或壓壓力個人的生生活方式式或財務(wù)務(wù)狀況問問題管理層個個人或員員工可能能因為個個人追求求奢侈生生活條件件而侵吞吞資產(chǎn)對公司存存在敵對對情緒已被裁員員或預(yù)期期被裁員員的員工工晉升結(jié)果果或所獲獲經(jīng)濟報報酬嚴重重偏離個個人預(yù)期期的員工工機會某些資產(chǎn)產(chǎn)容易出出現(xiàn)被侵侵占

20、的特特性或特特定情形形存在大額額現(xiàn)金被被經(jīng)手或或處理的的情形單位價值值高、體體積小、易于變變現(xiàn)、且且不易識識別所有有權(quán)歸屬屬的存貨貨、固定定資產(chǎn)或或其他資資產(chǎn)項目目（如鉆鉆石、無無記名債債券、計計算機芯芯片）內(nèi)部控制制存在缺缺陷不相容職職務(wù)的分分離不充充分，或或獨立審審核不力力對高層管管理人員員財務(wù)支支出（如如差旅費費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費費）的審審查薄弱弱對負責(zé)保保管實物物資產(chǎn)的的員工的的監(jiān)督不不力（如如資產(chǎn)存存放位置置偏遠）對資產(chǎn)保保管崗位位的員工工選聘不不嚴格對資產(chǎn)的的會計記記錄不健健全交易（如如采購）的授權(quán)權(quán)審批制制度不健健全對現(xiàn)金、有價證證券、存存貨或固固定資產(chǎn)產(chǎn)等的實實物安全全措施不不充分未對賬實實不符的的資產(chǎn)項項目（如如盤盈資資產(chǎn)）作作出及時時、完整整的會計計調(diào)整未對交易易（如銷銷貨退回回）作出出及時、適當(dāng)?shù)牡臅嬘浻涗浫?/p>