戰(zhàn)略導向業(yè)績評價

1、PAGE 第七篇戰(zhàn)略導向業(yè)績評價TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc129786436 第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc129786436 h - 1 - HYPERLINK l _Toc129786437 第一節(jié)受托責任及其分析 PAGEREF _Toc129786437 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786438 一、會計學家對受托責任關系的分析 PAGEREF _Toc129786438 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786439 二、經濟學家對委托代理關系的分析 PAGEREF

2、_Toc129786439 h - 6 - HYPERLINK l _Toc129786440 三、本書的幾點認識 PAGEREF _Toc129786440 h - 11 - HYPERLINK l _Toc129786441 第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀點及其評述 PAGEREF _Toc129786441 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786442 一、關于企業(yè)業(yè)績組成內容的各種觀點及其評述 PAGEREF _Toc129786442 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786443 二、關于公共部門業(yè)績組成內容的各種觀點及其評述 PAGEREF

3、 _Toc129786443 h - 18 - HYPERLINK l _Toc129786444 第三節(jié) 業(yè)績：管理目標及其實現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786444 h - 20 - HYPERLINK l _Toc129786445 一、管理的本質 PAGEREF _Toc129786445 h - 21 - HYPERLINK l _Toc129786446 二、業(yè)績的內容：管理目標及其實現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786446 h - 26 - HYPERLINK l _Toc129786447 三、管理目標 PAGEREF _Toc129786447 h - 2

4、7 - HYPERLINK l _Toc129786448 四、管理過程 PAGEREF _Toc129786448 h - 33 - HYPERLINK l _Toc129786449 第四節(jié)業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc129786449 h - 34 - HYPERLINK l _Toc129786450 一、從預算的本質看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786450 h - 35 - HYPERLINK l _Toc129786451 二、從預算的作用看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786451 h - 35

5、 - HYPERLINK l _Toc129786452 三、從預算的編制看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786452 h - 37 - HYPERLINK l _Toc129786453 四、從預算的認識誤區(qū)看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786453 h - 38 - HYPERLINK l _Toc129786454 第三十二章企業(yè)整體業(yè)績評價 PAGEREF _Toc129786454 h - 40 - HYPERLINK l _Toc129786455 第一節(jié)企業(yè)整體業(yè)績評價概述 PAGEREF _Toc12978645

6、5 h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786456 一、企業(yè)整體業(yè)績的概念 PAGEREF _Toc129786456 h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786457 二、企業(yè)整體管理過程的內容 PAGEREF _Toc129786457 h - 43 - HYPERLINK l _Toc129786458 三、企業(yè)整體業(yè)績評價標準體系 PAGEREF _Toc129786458 h - 44 - HYPERLINK l _Toc129786459 第二節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標準之一：戰(zhàn)略管理評價標準 PAGEREF _Toc129786459 h

7、- 48 - HYPERLINK l _Toc129786460 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標準的基本思路 PAGEREF _Toc129786460 h - 48 - HYPERLINK l _Toc129786461 二、戰(zhàn)略管理概念結構 PAGEREF _Toc129786461 h - 51 - HYPERLINK l _Toc129786462 三、戰(zhàn)略管理指南 PAGEREF _Toc129786462 h - 54 - HYPERLINK l _Toc129786463 第三節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標準之二：企業(yè)治理評價標準 PAGEREF _Toc129786463 h - 57 -

8、HYPERLINK l _Toc129786465 一、企業(yè)治理概念結構PAGEREF _Toc129786465 h - 57 - HYPERLINK l _Toc129786470 二、企業(yè)治理結構指南中的企業(yè)治理要素 PAGEREF _Toc129786470 h - 64 - HYPERLINK l _Toc129786480 第四節(jié)企業(yè)整體管理過程評價標準之三：企業(yè)組織評價標準 PAGEREF _Toc129786480 h - 65 - HYPERLINK l _Toc129786481 一、企業(yè)組織概念結構 PAGEREF _Toc129786481 h - 65 - HYPER

9、LINK l _Toc129786482 二、組織管理指南中的組織管理要素 PAGEREF _Toc129786482 h - 69 - HYPERLINK l _Toc129786483 第五節(jié)企業(yè)整體管理結果評價標準之一：現(xiàn)行模式評述 PAGEREF _Toc129786483 h - 70 - HYPERLINK l _Toc129786484 一、財務模式 PAGEREF _Toc129786484 h - 71 - HYPERLINK l _Toc129786492 二、綜合模式：平衡計分卡 PAGEREF _Toc129786492 h - 87 - HYPERLINK l _To

10、c129786493 第六節(jié)企業(yè)整體管理結果評價標準之二：因果客觀模式 PAGEREF _Toc129786493 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786494 一、因果客觀模式的基本思路 PAGEREF _Toc129786494 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786495 二、財務業(yè)績評價標準 PAGEREF _Toc129786495 h - 91 - HYPERLINK l _Toc129786497 三、原因業(yè)績綜合評價標準 PAGEREF _Toc129786497 h - 95 - HYPERLINK l _Toc12978649

11、8 第三十三章單位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc129786498 h - 96 - HYPERLINK l _Toc129786499 第二節(jié)營銷管理評價標準 PAGEREF _Toc129786499 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786500 一、營銷管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786500 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786502 二、營銷管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786502 h - 106 - HYPERLINK l _Toc129786503 第三節(jié)生產管理評價標準 PAGEREF

12、 _Toc129786503 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786504 一、生產管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786504 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786506 二、生產管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786506 h - 113 - HYPERLINK l _Toc129786507 第四節(jié)設備管理評價標準 PAGEREF _Toc129786507 h - 114 - HYPERLINK l _Toc129786508 一、設備管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786508 h

13、- 115 - HYPERLINK l _Toc129786509 二、設備管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786509 h - 118 - HYPERLINK l _Toc129786510 第五節(jié)質量管理評價標準 PAGEREF _Toc129786510 h - 119 - HYPERLINK l _Toc129786511 一、質量管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786511 h - 120 - HYPERLINK l _Toc129786513 二、質量管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786513 h - 124 - HYPERLINK

14、 l _Toc129786514 第六節(jié)供應管理評價標準 PAGEREF _Toc129786514 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786515 一、供應管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786515 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786517 二、供應管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786517 h - 131 - HYPERLINK l _Toc129786518 第七節(jié)人力資源管理評價標準 PAGEREF _Toc129786518 h - 132 - HYPERLINK l _Toc129786519

15、 一、人力資源管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786519 h - 133 - HYPERLINK l _Toc129786521 二、人力資源管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786521 h - 137 - HYPERLINK l _Toc129786522 第八節(jié)財務管理評價標準 PAGEREF _Toc129786522 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786524 一、財務管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786524 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786526 二、財務管理結果評價標準

16、 PAGEREF _Toc129786526 h - 144 - HYPERLINK l _Toc129786527 第九節(jié)會計管理評價標準 PAGEREF _Toc129786527 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786528 一、會計管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786528 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786529 二、會計管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786529 h - 153 - HYPERLINK l _Toc129786530 第三十四章崗位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc12978

17、6530 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786531 第一節(jié)崗位業(yè)績評價的一般方法 PAGEREF _Toc129786531 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786532 一、崗位業(yè)績評價的概念 PAGEREF _Toc129786532 h - 155 - HYPERLINK l _Toc129786533 二、崗位業(yè)績評價的原則 PAGEREF _Toc129786533 h - 156 - HYPERLINK l _Toc129786534 三、崗位業(yè)績評價要素 PAGEREF _Toc129786534 h - 157 - HYP

18、ERLINK l _Toc129786535 四、崗位業(yè)績評價主體 PAGEREF _Toc129786535 h - 159 - HYPERLINK l _Toc129786536 五、崗位業(yè)績評價的程序 PAGEREF _Toc129786536 h - 161 - HYPERLINK l _Toc129786537 六、崗位業(yè)績評價的方法 PAGEREF _Toc129786537 h - 164 - HYPERLINK l _Toc129786538 七、業(yè)績評價的準確性 PAGEREF _Toc129786538 h - 168 - HYPERLINK l _Toc129786539

19、 第二節(jié)崗位業(yè)績數量化評價 PAGEREF _Toc129786539 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786540 一、崗位業(yè)績評價標準概述 PAGEREF _Toc129786540 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786541 二、崗位管理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786541 h - 174 - HYPERLINK l _Toc129786554 三、崗位管理結果評價標準 PAGEREF _Toc129786554 h - 184 -業(yè)績評價是行為的指導機制，要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就必須建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績評價機

20、制。本篇從戰(zhàn)略實施的角度研究業(yè)績評價問題，主要內容安排如下：業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系：受托責任及其分析、關于業(yè)績的各種觀點及其評述、業(yè)績是管理目標及其實現(xiàn)過程、業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。企業(yè)整體業(yè)績評價：企業(yè)整體業(yè)績評價標準概述、企業(yè)戰(zhàn)略管理評價標準、企業(yè)治理評價標準、企業(yè)組織評價標準、企業(yè)整體管理目標評價標準現(xiàn)行模式評述、企業(yè)整體管理目標評價標準的因果客觀模式。單位業(yè)績評價：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對單位業(yè)績作進一步的分析；在此基礎上，對單位業(yè)績評價標準作進一步的討論，理清建立單位業(yè)績評價標準的思路。這些內容都在本章第一節(jié)。理清建立單位業(yè)績評價標準的思路之后，本章隨后各節(jié)按這種

21、思路討論各個單位的管理過程評價標準和管理目標評價標準。崗位業(yè)績評價：崗位業(yè)績評價的一般方法、崗位業(yè)績數量化評價。第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系本章的任務有二個，一是解決業(yè)績評價要對什么進行評價的問題，只有這個問題解決之后，業(yè)績評價才有了明確的范圍。二是討論業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。本章內容的邏輯順序是：受托責任及其分析：分析受托責任（委托代理關系）的產生原因、組成內容、內部矛盾及其解決辦法，在此基礎上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。關于業(yè)績的各種觀點及其評述：分析和評述業(yè)績組成內容的各種觀點，為本書觀點的確立奠定基礎。業(yè)績是管理目標及其實現(xiàn)過程：論證業(yè)績的組成內容是管理目標及其實現(xiàn)過程，并對

22、管理目標和管理過程作較詳細的分析。業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。第一節(jié)受托責任及其分析管理和受托責任有著不解之緣，管理因為受托責任的發(fā)展而發(fā)展，而受托責任之所以能在社會經濟生活中發(fā)揮如此重要的作用，也離不開管理。會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的起源和內容，分析受托責任為什么會產生和受托責任的組成內容。經濟學家對委托代理關系的分析著重于委托代理關系的內部矛盾及其解決辦法。這兩方面的分析都是非常重要的，二者綜合起來，就構成了對受托責任關系的完整分析。本節(jié)首先介紹會計學家對受托責任關系的分析，然后，介紹經濟學家對委托代理關系的分析，在此基礎上，本書提出自己關于受托

23、責任的一些觀點，為進一步分析業(yè)績的內容奠定基礎。一、會計學家對受托責任關系的分析會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的起源和內容，他們的觀點大致可以分為兩分法和三分法。各種兩分法的共性是把受托責任的內容分為兩個方面，不同學者所確定的組成內容是不同的。各種三分法的共性是把受托責任的內容分為三個方面，不同學者所確定的組成內容也是不同的。（一）兩分法各種兩分法的共性是把受托責任的內容分為兩方面，不同學者所確定的組成內容不同。1、詹姆斯卡特的觀點：程序性受托責任和結果性受托責任加拿大審計學家詹姆斯卡特（James Cutt）認為：受托責任系指一種可負責任的狀態(tài)，或對某些具體行為或隱含的任務在形式

24、上的責任。一般意義上的受托責任有兩種形式：（1）程序性受托責任(procedural accountability)：根據事先確立好的標準來編制財務報表，并由審計鑒證其公允性，以解除其受托責任。這種受托責任強調要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相匹配的審計是符合性審計。（2）結果性受托責任（consequential accountability）：對各種資源是否得到經濟而有效的利用結果而確立的責任。這種責任以合法性為基礎，強調資源利用的結果或管理業(yè)績的好壞。2、王光遠教授的觀點：受托財務責任和受托業(yè)績我國青年審計專家王光遠教授對受托責任頗有研究，他的主要觀點如下：受托責任可以分為受托財務責任

25、和受托業(yè)績；受托財務責任要求受托人盡一個最大善意管理人的責任，保護受托財產安全，誠實經營，同時要遵守法律、道德、技術和社會的要求；受托業(yè)績要求受托人不僅應合法經營，而且要按照經濟性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）的原則來操持受托財產；財務審計鑒證財務受托責任的完成過程及其結果，業(yè)績評價鑒證業(yè)績的完成過程及其結果。3、羅西塔切（Rosita S Chen）的觀點：主要責任和次要責任加拿大的會計教授羅西塔切對受托責任的發(fā)展歷史作了精辟的分析，其獨到的觀點在學術界產生了重要影響。羅西塔切

26、教授關于受托責任的主要觀點如下：受托責任概念起源于財產，即所有權和使用權。而使用權又來源于所有權，當所有者將使用權托付給代理人時，代理人就承擔了受托責任。受托責任可以分為兩種類型，一種是完成社會福利的責任（社會責任）；另一種是所有者利益的責任，社會責任是主要責任，所有者利益的責任是次要責任。在原始社會，人是上帝的托管者，最原始的受托責任主要是一種社會責任和公共責任；在中世紀，受托責任的基本特征是封建制和莊園制，隨著社會的發(fā)展，受托責任的內涵也在發(fā)展。在商業(yè)社會，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和管理理念，與之相適應，出現(xiàn)了兩種受托責任：古典受托責任和管理受托責任。按照古典受托責任的觀點，代理人只

27、負責追求所有者的利益，僅承擔所有者利益的責任，不承擔社會責任；按照管理受托責任的觀點，代理人不僅要承擔所有者利益的責任，還有社會責任。財務報告是代理人對其所承擔責任的報告，因此，代理人的觀點是：會計師為了核實財務報告的結果，應該分析交易事項，提供有關評價代理人受托責任的信息。作為一個代理人，其業(yè)績應該按照利潤的多少和社會結果的實現(xiàn)程度來評價。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責任的內容分為三方面，不同學者所確定的組成內容不同。1、卡特（J.Cutt）教授的觀點：財務受托責任、效率受托責任和效果受托責任澳大利亞的卡特教授認為：隨著委托人對受托責任的要求越來越高，受托責任關系越來越復雜，所以，受

28、托責任就形成了以下幾個層次：財務受托責任：這是最低層次的受托責任，與此相適應的是符合性審計；效率受托責任：這是中間層次的受托責任，與此相適應的是業(yè)務審計；效果受托責任：這是最高層次的受托責任，與此相適應的是效果性審計。2、庫珀（W.W.Cooper）等人的觀點：貨幣受托責任、業(yè)務受托責任和財產受托責任美國的庫珀（W.W.Cooper）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在科氏會計辭典中對受托責任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報告其行動或行動上的失敗，以繼續(xù)行使委任權力的責任，因此，指定出納總管責任金額或帳目，以貨幣、財產或其它預先確定的基礎表達的對他人責任或義務的計量，法律、規(guī)章

29、、協(xié)調或慣例所強加的證明良好管理、控制或其它業(yè)績的義務。選為受托責任測定基礎的單位叫受托責任單位。”在定義了受托責任的一般意義之后，珀教授和井尻雄士教授對受托責任作了如下分類：（1）貨幣受托責任（dollar accountability）：會計在傳統(tǒng)上著重關注流動資產的流動貨幣受托責任，亦即收益和費用的報告，流動資產的來源及由此而發(fā)生的活動。（2）業(yè)務受托責任（operational accountability）：區(qū)別于貨幣受托責任，是管理者有效使用全部資產和資源的責任。與之相配合的審計是業(yè)務審計或綜合審計。（3）財產受托責任（property accountability）：看管和報告資

30、產的存在、存放地點、用途及其它情況的責任，特別是可移動的固定資產和小型工具以及各種原因而尚未資本化的項目。3、伯恩伯格（Birnberg）的觀點：財產安全、管理業(yè)績和資產使用全過程美國會計學家伯恩伯格將受托責任的發(fā)展分為四個階段：純粹保管時期，傳統(tǒng)保管時期，資產有效利用時期，全過程時期。在純粹保管時期和傳統(tǒng)保管時期，代理人只需履行保管職能，保證委托人的財產安全即可；在資產有效利用時期，代理人要提供詳細資料表明計劃的完成程度，除了編制資產負債表外，還要提供影響資產使用效率的數據以評價管理業(yè)績。在過程時期，代理人除了履行資產有效利用時期的全部責任外，還要注重資產使用全過程的數據。二、經濟學家對委托

31、代理關系的分析經濟學家將會計學家的受托責任稱為委托代理關系，他們對委托代理關系的分析著重于委托代理關系的內部矛盾及其解決辦法，不同時代的經濟學家都對委托代理關系作了深刻的分析。（一）古典經濟學家的委托代理理論亞當斯密在其名著國民財富的性質和原因的研究中最早對企業(yè)作了初步的考察。當時，企業(yè)制度尚處于特許主義階段，設立企業(yè)必須經國王或皇室的特別許可。因此，這一時期的企業(yè)承擔某些公共職能，享有某些特權。所以，斯密把企業(yè)視為“公共機關”。斯密將企業(yè)制與合伙制作了比較。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的經營由董事會負責，股東自己不用經營，再加上股東對債務承擔有限責任，“這樣省事而所冒危

32、險又只限于一定金額”，所以“許多不肯把資產投于合伙企業(yè)的人，都向這方面投資。因此，股份企業(yè)吸收資本通常超過任何合伙企業(yè)。”斯密認為，企業(yè)的缺點是經營者缺乏責任心。股份企業(yè)是在董事會的領導下為股東們的利益營運的。所以，“要想股份企業(yè)董事們監(jiān)視錢財用途，象私人合伙員那樣用意周到，那是很難做到的”?！斑@樣，疏忽和浪費，常為股份企業(yè)業(yè)務經營上多少難免的弊竇”。斯密的這一議論是經濟學說史上第一次提到兩權分離后引起的代理問題。英國著名的經濟學家約翰穆勒（John Mill）在1848年出版的政治經濟學原理一書中對傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。他認為，企業(yè)制的優(yōu)點主要體現(xiàn)在三個方面：能廣泛動員社會資金辦

33、大事；其經營規(guī)模和連續(xù)性能滿足社會日益增長的要求；其經營的公開性有利于企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)的運作。穆勒認為企業(yè)制的缺點主要體現(xiàn)在兩個方面：企業(yè)缺乏有效的激勵機制從而導致企業(yè)的經營管理人員缺乏工作熱情；由于所有者與經營者的結果不一致，企業(yè)不會精打細算。針對企業(yè)的缺點，穆勒還探討了股份企業(yè)對經理人員和員工進行激勵以降低代理成本和提高效率的問題。他認為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關聯(lián)，具體辦法是實行計件工資制和讓經理人員參與企業(yè)利潤的分享。（二）新古典經濟學家的委托代理理論19世紀中葉，英美兩國完成了由傳統(tǒng)企業(yè)制向現(xiàn)代企業(yè)制嬗變的歷程。企業(yè)特許制度的廢除，為現(xiàn)代企業(yè)制的發(fā)

34、展掃除了障礙。因此，新古典經濟學派的創(chuàng)始人馬歇爾不必像他的前輩亞當斯密和約翰穆勒那樣，將企業(yè)制度研究的重點放在反對政府干預問題上，而著力研究企業(yè)的內部治理結構及激勵問題，這就將委托代理理論的研究引向深入。馬歇爾說：“大的私人企業(yè)的首腦，承擔營業(yè)的主要風險，他把企業(yè)的許多細節(jié)工作委托別人去做如果他所委托為他經營貨物的采購和銷售的人，從與他們交易的人那里收受傭金，他就能發(fā)覺和處罰這種欺詐行為。如果他們徇私和提拔他們無能的親友，或者他們自己敷衍塞責，甚至他們沒有表現(xiàn)出使他們最初被提升的那種非凡的能力，他就能發(fā)覺錯誤之所在，并加以糾正。但是，在上述這些事情上，股份企業(yè)的大多數股東除了少數的例外情況外差

35、不多是無能為力的”， “私人企業(yè)所具有創(chuàng)造性、主動性和目的的一致性以及行動的敏捷，多為股份企業(yè)所罕見”。馬歇爾已初步認識到了股份企業(yè)內股東與經理人員信息不對稱狀態(tài)下產生的代理成本問題。代理人相對于委托人來說掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們很容易采取機會主義行為去損害委托人的利益。為了使代理人的行為不偏離利潤最大化結果，委托人必須對代理人實施激勵。馬歇爾所指的激勵辦法主要是給代理人以合理的報酬，將經理的收入與企業(yè)的利潤掛鉤，即以利潤率作為計量經理的經營績效的計量指標，刺激他們追求企業(yè)利潤最大化。(三)制度學派的委托代理理論制度經濟學產生于19世紀末20世紀初的美國。由于制度學派把制度當作

36、經濟變遷的內生變量，主張以“歷史起源的方法”研究經濟制度的產生、發(fā)展及作用，因而制度學派的許多經濟學家對當時急劇變遷的企業(yè)制度作了比較深入的分析，提出了許多獨到的見解。（1）制度學派的創(chuàng)始人凡勃倫（Ptorstein Bunde Veblen）對股份企業(yè)所有權和經營權的分離及其產生的影響作了分析。他認為，作為所有者的股東“對他們所有財產的財產關系薄弱到極度”?！百Y本所有人的命運大部分寄托在經理的主持權上”。股票“在形式上是所有權證書，實際上是債務憑證”。因此，從財產實際占有角度，他把股份制稱為“無主所有制”。凡勃倫認為，兩權分離必然導致經理人員追求自身利益最大化，而將企業(yè)利益束之高閣。既然，企

37、業(yè)經理人員損害企業(yè)所有者的利益，那么，企業(yè)所有者如何對經理人員進行控制呢？凡勃倫對此沒有展開論述。（2）美國制度經濟學家阿道夫貝利（Berle）和米恩斯（Means）通過對美國股份企業(yè)制度的考察，得出了如下結論：現(xiàn)代大企業(yè)的管理權將不可避免地從私人資產所有者（股東）轉移到具有管理技術的人的手里；在股份企業(yè)中，作為企業(yè)所有者的股東擁有一系列明確的權力，支配權和剩余索取權是其中最重要的；股東權力的弱化不是反映在剩余索取權上，而是體現(xiàn)在支配權上；由于企業(yè)的高速成長帶來企業(yè)股權日益分散，使大多數股東無法出席股東大會，在這種情況下，缺席的股東可委托他人投票，這就使股東的投票權演變成委托他人投票的一種權力

38、，委托書制度弱化了股東對企業(yè)經營權的支配，“使股東與他擁有的權力脫離”；與股東支配權弱化相伴隨的是經營者日益處于企業(yè)的控制地位。貝利和米恩斯對全美最大的200家非銀行股份企業(yè)所有權與控制權的分離情況作了統(tǒng)計分析，他們發(fā)現(xiàn)經理式企業(yè)的模式已初見端倪。（3）美國制度經濟學家詹姆斯白恩漢（James Burnham）在經理革命：世界上正在發(fā)生什么一書，第一次提出了“經理革命”的概念。白恩漢指出，由于經理革命的發(fā)生，社會的統(tǒng)治階級已經由過去的資本家變成了現(xiàn)代的企業(yè)管理者。白恩漢同意貝利和米恩斯關于現(xiàn)代美國社會的企業(yè)結構狀況的基本結論，但他認為貝利和米恩斯在談到所有權和管理權的分離時，只著重于法律學的意

39、義，而忽視了社會學的意義。從法律學的角度分析，管理權和所有權是可以分開的，但從社會學的角度來分析，所以權本身也意味著管理，管理權不可能同所有權分開的，真正的所有者必然擁有管理權。（4）新制度學派的代表人物加爾布雷思（J.K Galbraith）在1967年出版的新工業(yè)國一書中對企業(yè)權力轉移及其后果作了論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權力已從資本家手里轉到“技術結構階層”手里。第一，在不同的歷史階段，不同的生產要素成為“最難獲得或最難替代的”，從而也是“最不可缺少的”，或“最重要的”，誰掌握了這種生產要素，誰就擁有權力。他認為，資本主義以前，土地是最重要的生產要素，所以地主是掌權的；后來，資本主義

40、興起，資本代替土地而成為最重要的生產要素，從而權力從地主轉到資本家手中；近年來，工業(yè)和技術發(fā)展所需要的專門知識越來越復雜，專門知識成了企業(yè)成功的決定性生產要素，于是權力再度轉移，從資本家手中轉移到專門知識擁有者“技術結構階層手中”。第二，由于權力的轉移，現(xiàn)代企業(yè)的結果已經發(fā)生根本變化，企業(yè)的結果已不再是追求最大利潤，而是把企業(yè)的“穩(wěn)定”和“增長”及其在科學技術方面探索知識的“技術興趣”當成了主要結果。(四)20世紀70年代以來西方委托代理理論的新發(fā)展20世紀70年代以來，西方委托代理理論發(fā)生了革命性的變化，信息理論、合同理論、激勵理論等引入委托代理理論研究中。這一時期除了制度學派繼續(xù)注重對企業(yè)

41、的研究外，其他各學派經濟學家亦紛紛加盟。委托代理理論一時成為西方經濟學中的熱點。但研究重點已從過去對企業(yè)兩權分離的現(xiàn)象描述轉向所有者如何約束和激勵經營者。1、代理問題委托代理理論通常用來分析科層關系。當委托人賦予代理人一定的權力比如使用一種資源的權力，一種委托代理關系就建立起來了，代理人受契約制約來代表著委托人的利益，并相應獲取某種形式的報酬。事實上，在一個科層結構中，權力可沿著組織階梯上下移動時，每一位個體（除了在最初和最末水平上的之外）往往既是委托人又是代理人。委托代理關系下就可能產生代理問題：（1）激勵不相容：經營者作為代理人不僅有自己的利益，而且追求自身效用最大化，如在職消費、優(yōu)裕的生

42、活、經理王國等，他們只在有利于自己的時候才顧及所有者的利益。這就產生了所有者和經營者激勵不相容的問題。（2）信息不對稱：經營者擁有關于企業(yè)經營過程中各種收入、費用及其他方面的真實信息，而作為委托人的所有者（股東），由于不參與實際經營，除非付出很高的成本，否則無法獲得相應信息。（3）責任不對等：對于現(xiàn)代企業(yè)來說，經營人員或代理集團，最多不過是個人信譽、財產或自由的喪失，這與所有者的資產相比是十分不對稱的，這使得經營者有可能為了個人的利益而采取風險過度的行為或掠奪性資產轉移行為，使所有者的利益受到損害。（4）契約不完備：所有者與經營者在簽訂的契約中不可能預料到未來所有的情況，也不可能規(guī)定各種情況下

43、各方的責任，不完備的契約為經營者謀求個人效用最大化提供了可乘之機。2、代理成本及其內容由于激勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，所有者和經營者之間的委托代理關系就產生了代理問題，而由此增加的成本稱為代理成本。代理成本包括三部分：（1）委托人的監(jiān)督成本：即委托人激勵和監(jiān)控代理人以使后為前者利益盡力的成本；（2）代理人的擔保成本：即代理人用以保證不采取損害委托人行為的成本，以及如果采取了那種活動將給予賠償的成本；（3）剩余損失：即委托人因代理人代行決策而產生的一種價值損失，等于代理人決策和委托人在假定具有代理人相同地位和能力情況下自行效用最大化決策之間的差異。3、降低代理成本的途徑所有者

44、作為委托人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關于降低代理成本的途徑，西方經濟學界大體有三條思路：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經理報酬結構入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結構來降低代理成本。（1）從籌資角度來降低代理成本：詹森（M.Jensen）和麥克林（W.Mecking）認為，代理成本與籌資方式有關，不同的籌資方式，其代理成本也不同。例如，如果企業(yè)的經理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與管理的人分散擁有，很顯然，經理不會像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。這就說明，為減少“代理成本”，防止偷懶，應該讓經理持有100%的股份，而籌資則應采取發(fā)放債券的方式。

45、不過，發(fā)行債券，也有一個債券的“代理成本”。詹森和麥克林認為，從有關股票和債券代理成本的分析中，可以得出最優(yōu)資本結構以使代理成本最小，他們的結論是：企業(yè)的負債籌資應該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊際代理成本相等的點上。（2）從經理報酬結構入手來降低代理成本：既然經理的工作好壞直接影響企業(yè)的成敗，那么必須從經理報酬的構成中來找出影響其行為的因素。經理報酬有貨幣收入和非貨幣收入。貨幣收入由工資、獎金、股票及期權等構成，這幾項收入各有不同的特征，工資是固定的，它穩(wěn)定可靠，但缺乏激勵作用；獎金一般基于企業(yè)短期經營情況，它雖有較強的激勵，但助長經理行為短期化，不利于經理在企業(yè)未來方面下功夫；股票及

46、期權是一種風險收入，它們能將經理的行為和決策對企業(yè)發(fā)展的預期影響資本化，可以在市場上被貼現(xiàn)成為當前的收益，企業(yè)經營得越好，經理的報酬就越高，經理們因而有動力使企業(yè)的市場價值達到最大，所以，股票及期權對于企業(yè)長遠發(fā)展而言似較理想。有關統(tǒng)計表明，20世紀90年代，全球前500家大企業(yè)中，有近90%的企業(yè)已對其高級管理人員采取了經理股票期權報酬制度。（3）改進企業(yè)治理結構來降低代理成本：企業(yè)治理結構（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結并規(guī)范企業(yè)財產所有者（股東）和經營者（董事會、經理）之間權、責、利關系以實現(xiàn)經濟結果的一整套制度安排。具體包括：如何配置和行使控制權；如何監(jiān)督和評價

47、董事會、經理人員；如何激勵經營者。企業(yè)治理實質上要解決的是因所有權和控制權相分離而產生的代理問題。良好的企業(yè)治理結構能夠利用這些制度安排的互補性質，選擇一種結構來降低代理成本。企業(yè)治理結構是近年來在西方引起激烈爭論的一個熱門話題， 1998年，世界經濟合作與發(fā)展組織（OECD）還專門制定了歷史上第一個政府間企業(yè)治理結構國際標準企業(yè)治理結構原則，以使成員國政府部門評價與改善影響企業(yè)治理結構的法律、制度和規(guī)制框架時有所參照。三、本書的幾點認識在歸納和吸收會計學家對受托責任的分析及經濟學家對委托代理關系分析的基礎上，本書對受托責任（委托代理關系）有以下幾點認識：（1）受托責任是在財產權利分割的基礎上

48、，各財產權利主體之間所形成的關系，這種關系具有如下特征：這種關系是以財產權利分割為基礎而產生的，沒有財產就不可能產生受托責任，同樣，有了財產，如果所有的權利都由某一個主體所享有，沒有財產權利的分割，也不可能產生受托責任。財產權利主體之間對財產權利的分割可以通過多種途徑來實現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或習慣等。所以，財產權利在各財產權利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經營者之間的財產權利分割也因公司而異，不可能整齊同一。財產權利的分割是基于財產的最優(yōu)使用而發(fā)生的，如果分割以后的使用效果不高于分割以前，則這種財產權利的分割就不可能產生

49、。也正因為如此，財產權利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個動態(tài)發(fā)展的過程，也正因為如此，受托責任也就成了一種優(yōu)化資源使用的社會機制。（2）受托責任由受托責任主體、受托責任客體和受托責任內容三要素所構成：受托責任主體是財產權利的分割參與者，即一定財產權利的擁有者。因為受托責任是以財產權利的分割為前提的，所以，受托責任主體一定是多元的，至少有兩個受托責任主體。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東將其財產投入到企業(yè)之后，就將該項財產權利的一部分分割給了經營者，而經營者也不可能事必躬親地完成對財產的每項操作，必須設置組織機構、配置管理者和普通員工，這樣，實際上就是將財產權利在股東、經營者

50、、管理者和普通員工之間進行了分割。股東、經營者、管理者、普通員工都成了一定受托責任關系的責任主體。為了分析方便起見，我們將財產權利的原始擁有者稱為委托人，通過分割后才擁有某種財產權利的責任主體稱為受托人。受托責任客體是財產權利分割的指向物，即財產。失去了財產，財產權利的分割也就無從談起?，F(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產都是一定受托責任的客體。受托責任內容是財產權利分割之后，受托人對委托人承擔的責任。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、經營者、管理者以及每個員工崗位所擁有的職責都會有明確規(guī)定，這實質上就是財產受托責任的內容。上述受托責任的三要素是缺一不可的，受托責任主體是受托責任的行為者，無行為者也就無受托責

51、任關系；受托責任客體是受托責任關系的基礎，無財產，也就無從談起財產權利之分割；受托責任內容是受托責任關系的最終實現(xiàn)，沒有受托責任內容，各受托責任主體也就無法行為，同時也就失去了行為的動力。（3）財產權利的分割發(fā)生在原始社會末期，隨后，隨著生產力的不斷發(fā)展，財產權利的分割也就不斷發(fā)展。從某種意義上來說，人類社會的歷史也就是財產權利分割的歷史，而財產權利的分割也就是受托責任的內容，所以，財產權利分割的歷史也就是受托責任發(fā)展的歷史。從這個意義上來說，一部人類社會發(fā)展史，也就是受托責任發(fā)展史。受托責任大致包括以下三種類型：A、財產安全責任：在財產權利分割的低級階段，委托人只是將財產權利的很少一部分分割

52、給受托人，財產的使用完全由委托人所控制，受托人的權利只是看護好財產，并按委托人的指令對財產進行收發(fā)。所以，在這種情況下，受托人對委托人所承擔的只是一種財產安全責任，即保護財產不丟失和不損壞。B、財務責任：在財產安全責任階段，受托人在財產運作方面幾乎不起什么作用。隨著社會生產力的發(fā)展，多種原因迫使委托人將更多的財產權利分割給受托人：隨著財產的積累，個人已無力掌管或不愿直接掌管財產；許多人雖然無財產，但對財產的運作能力卻超過了財產的直接所有者。有些事項需共同出資來運作，但不可能所有的出資人都來直接運作財產，必須委托其中的一部人或他人來運作財產。隨著財產使用權力向受托人的轉移，受托人對委托人所承擔的

53、責任，除了財產安全責任之外，還要如實報告財產使用狀況。C、業(yè)績：財產權利的分割之所以發(fā)生，其根本原因就是要優(yōu)化財產使用。隨著更多的財產權利由委托人轉向受托人，受托人事實上已享有財產的運作權。此時，財務責任當然仍存在，但受托人的主要責任是如何運作，即按照委托人利益最大化來使用財產，也就是最大善意使用財產。需要指出的是，隨著社會的發(fā)展，業(yè)績也在不斷地發(fā)展，從只對股東負責的業(yè)績發(fā)展到對企業(yè)利益相關各方負責的業(yè)績。所以，社會責任本身不是一個獨立的內容，它可以作為企業(yè)利益相關各方負責的業(yè)績的一個組成部分。（4）在公司制企業(yè)中，所有者和經營者之間的委托代理關系產生了代理問題，由于激勵不相容、信息不對稱、責

54、任不對等和契約不完備，而增加了代理成本。所有者作為委托人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關于降低代理成本的途徑大體有三種：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經理報酬結構入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結構來降低代理成本。無論采取什么途徑，了解企業(yè)的真實業(yè)績總是基礎條件。如果從籌資角度來降低代理成本，則債權人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；如果從經理報酬結構入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實業(yè)績是經理報酬的基礎；即使從改進企業(yè)治理結構來降低代理成本，也存在如何評價董事會、經理人員和如何激勵經營者的問題，此時，真實的企業(yè)業(yè)績也是基礎。所以，無論采取什么途徑求降低代理成本，了解企業(yè)的真實業(yè)

55、績總是基礎條件。所有者和經營者之間的委托代理關系是如此，企業(yè)內部的其它委托代理關系也是如此。所以，科學的業(yè)績評價是非常重要的。第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀點及其評述雖然大家基本上都認為業(yè)績評價的對象是業(yè)績，可是，對于業(yè)績的組成內容卻認識不一，關于企業(yè)的業(yè)績，大致有三種主要觀點：管理過程觀、管理過程和管理業(yè)績觀、管理陳述觀，管理過程觀認為，業(yè)績的內容是優(yōu)化管理過程；管理過程和管理業(yè)績觀認為，業(yè)績的內容是優(yōu)化管理過程和取得良好的管理業(yè)績；管理陳述觀認為業(yè)績評價的對象是管理陳述。關于公共部門業(yè)績的組成內容，有“三E”觀和“五E”觀。本節(jié)分別對企業(yè)業(yè)績和公共部門業(yè)績的各種觀點各作一簡要介紹和評述。一、關于

56、企業(yè)業(yè)績組成內容的各種觀點及其評述（一）管理過程觀（1）阿倫塞爾（William T.Tornhill）的觀點：阿倫塞爾認為：業(yè)績評價是由訓練有素的專業(yè)人員對客觀證據進行獨立的檢查，以判定為了完成公司對顧客及社會的合同與法律責任的管理制度是否得到有效實施，并對檢查結果做出真實公允的表達。所有的公司和企業(yè)，無論規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績評價制度的檢查中受益。（2）多姆布勞爾（D.Dombrower）的觀點：多姆布勞爾認為，業(yè)績評價是為了幫助管理當局更有效地開發(fā)自身的資源，采用獨立客觀的分析方法，對整個業(yè)務的組織、控制和職能進行的檢查，其檢查結果要根據公認的管理業(yè)務概念與組織的結果和標準相比較。通常

57、，一個健全的業(yè)績評價部門會采取預防性撒謊，因為他們在開展工作的早期就要設法發(fā)現(xiàn)有問題的領域。（3）荷蘭CPA組織的觀點：荷蘭注冊會計師協(xié)會發(fā)布的一份關于業(yè)績評價的報告對業(yè)績評價的觀點如下：“業(yè)績評價是對各種事務現(xiàn)狀的防護性檢查，是對表面健全的組織進行的綜合性檢查?！薄澳康氖橇私饨M織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠對未來的前景形成一種意見，即怎樣采取具體的行動達到對組織業(yè)務活動更完善的控制。（4）史密斯（J.E.Smith）的觀點：1975年，史密斯在IIA的第19號研究報告中，提出了業(yè)績評價的如下觀點：業(yè)績評價是由內部審計師對各層次管理活動進行面向未來的、獨立的、和單位的評價，其目的是通過促進各種管理

58、職能、項目結果、社會結果及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增強其它組織結果的實現(xiàn)。財務數據是業(yè)績評價證據的來源之一，但業(yè)績評價證據的主要來源是業(yè)務議和與組織結果相關的管理決策。業(yè)績評價評價的內容包括對管理控制制度的存在性、符合性和適當性的評價，對決策過程的存在性、符合性以及與完成組織結果的相關性評價，與組織結果和管理質量相關的管理決策本身的評價。業(yè)績評價的報告既要指明存在的問題，又要提出解決問題的建議。管理過程觀將業(yè)績的內容確定為管理過程，這顯然是失之偏頗。從委托受托關系來分析，管理過程只是一個受托財產的使用過程，委托人當然會關心財產的使用過程，看委托人是否以最優(yōu)化的方式來使用財產，但是

59、，委托人更關心的可能是財產的使用結果。管理過程觀，只關心財產的使用過程，而不關心財產的使用結果，這顯然是偏離了委托人的主要期望，所以，管理過程觀并沒有正確的概括出業(yè)績的本質內容。（二）管理過程和管理業(yè)績觀（1）威廉倫納德（William P.Leonard）的觀點：威廉倫納德給業(yè)績評價下的定義是：業(yè)績評價是對公司、公共機構或政府及其處室的組織機構、計劃、結果、經營方式及人力和物力的利用情況所進行的綜合性和建設性檢查。他對業(yè)績評價作了如下解釋：業(yè)績評價的結果是揭露被審計項目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進建議；業(yè)績評價的目的就是幫助管理當局對業(yè)務活動實行最有效的管理；業(yè)績評價試圖檢查和評價

60、各個領域所采用的方法和取得的業(yè)績，其評價因素包括：經濟前景；組織結構的恰當性；方針及程序的符合性；控制的準確性和可靠性；防護措施的適當性；出現(xiàn)偏差的原因；人力和設備利用的恰當性；業(yè)務方法的滿意程度。審計是對各層次管理能力的檢查，它是一種服務，即判斷潛在的危險點，或者指出可能的有利機會，降低成本，消除浪費和不必要的損失，觀察業(yè)績和評價控制效果，確保管理部門履行公司的方針和程序，為管理部門提供較好的記錄制度和信息報告方法，檢查整體計劃和企業(yè)結果，研究新思路、新發(fā)展和新的設備類型，判定企業(yè)經營是否有效益。（2）威廉坎普菲爾德(William L.Campfield)的觀點：威廉坎普菲爾德的認為，業(yè)績