01-07審計(jì)?？及嘀v義

1、三、簡(jiǎn)答題（本題型共 6 小題共 36 分。點(diǎn)兩位后四舍五入）中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)2.存貨監(jiān)盤A會(huì)計(jì)師首次接受委托審計(jì)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司主要從事小型電子產(chǎn)品的制造和銷售。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤的部分事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組在盤點(diǎn)開始前實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，向管理層取得所不屬于甲公司的存貨的有關(guān)資料，與相關(guān)的合同、協(xié)議核對(duì)規(guī)格、數(shù)量，并向存貨的所有方函證。項(xiàng)目組對(duì)函證結(jié)果表示滿意，認(rèn)為無(wú)需針對(duì)這部分存貨實(shí)施其他審計(jì)程序。規(guī)定14P254 需要特別關(guān)注的情況對(duì)所不屬于被審計(jì)的存貨通俗目標(biāo)：弄清具體情況，確保不被盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單

2、獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。情況（1）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。（2）針對(duì)電子產(chǎn)品科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快的特點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組擬在設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)特別側(cè)重存貨的所認(rèn)定風(fēng)馬牛不相及/容易過(guò)時(shí)、容易被淘汰/跌價(jià)準(zhǔn)備。情況（2）不恰當(dāng)。技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致電子產(chǎn)品過(guò)時(shí)，從而導(dǎo)致存貨價(jià)值更容易發(fā)生高估。項(xiàng)目組應(yīng)側(cè)重存貨過(guò)時(shí)和陳舊設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)盤程序。（3）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)容包括截止日已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品所不屬于被審計(jì)了是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨賬面余額中。情況（3）恰

3、當(dāng)。規(guī)定會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：截止原則1）所有在截止日以前入庫(kù)的存貨截止日在庫(kù)項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)2）任何在截止日期以中。庫(kù)的存貨截止日不在庫(kù)項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)中。所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨截止日不在庫(kù)商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨截止日在庫(kù)項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。5）所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品所不屬于被審計(jì)在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；是否均未包括6）所有已為

4、購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨所屬于被審計(jì)是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)7）在途存貨和被審計(jì)中。直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理弄清在途期間所歸屬再做處理。截止地點(diǎn)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。截止技術(shù)在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)的憑證時(shí)的憑證，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后。如果被審計(jì)沒(méi)有使用連續(xù)。如果被審計(jì)后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行、或驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并各自的存貨狀況。（4）A會(huì)計(jì)師針對(duì)抽盤盤點(diǎn)？抽樣盤點(diǎn)？過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的 1 個(gè)樣本表明是在抽樣項(xiàng)目存在的

5、盤點(diǎn)錯(cuò)誤事實(shí)錯(cuò)報(bào)，要求甲公司在盤點(diǎn)中進(jìn)行了更正。A會(huì)計(jì)師對(duì)抽盤結(jié)果表示滿意，不再實(shí)施其他審計(jì)程序表明沒(méi)有推斷總體錯(cuò)報(bào)就接受了總體。情況（4）不恰當(dāng)。抽盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和程度。（5）因出現(xiàn)嚴(yán)重的天氣，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在 2013 年 12 月 31 日到達(dá)某重要存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在 2014 年 1 月 5 日實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。規(guī)定如果由于不可預(yù)見的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。情況（5）恰當(dāng)。會(huì)計(jì)

6、師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢仗崾敬尕洷O(jiān)盤要要求：。（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求A會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)在庫(kù)的期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)已銷售的存貨,通過(guò)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。（2）假定事項(xiàng)（1）至（5）均為獨(dú)立事項(xiàng)，簡(jiǎn)明理由或改進(jìn)建議。審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，（1）A會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。（2）情況（1）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

7、情況（2）不恰當(dāng)。技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致電子產(chǎn)品過(guò)時(shí)，從而導(dǎo)致存貨價(jià)值更容易發(fā)生高估。項(xiàng)目組應(yīng)側(cè)重存貨過(guò)時(shí)和陳舊設(shè)計(jì)和實(shí)施監(jiān)盤程序。情況（3）恰當(dāng)。情況（4）不恰當(dāng)。抽盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和程度。情況（5）恰當(dāng)。3.收入確認(rèn)14 年P(guān)186-189U 會(huì)計(jì)師于 2013 年 12 月接受了甲公司 2013的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的集成、年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。甲公司系公開銷售與安裝調(diào)試，適用的要求：稅率為 17%。A會(huì)計(jì)師是 U指派的項(xiàng)目。（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）和（2），分別A會(huì)計(jì)師能否同意甲公司將相關(guān)交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，

8、簡(jiǎn)明理由，在不同意的情況下A會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2）和（3），分別所述交易存在的舞弊跡象，簡(jiǎn)明理由（3）針對(duì)事項(xiàng)（4），說(shuō)明 A由。會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)明理A會(huì)計(jì)師從甲公司的 2013 年 12 月份營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表中選擇表明已確認(rèn)收入了部分業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。具體資料如下（貨幣：萬(wàn)元）。（1）事項(xiàng)（1）不能同意確認(rèn)收入。根據(jù)審計(jì)說(shuō)明（1），甲公司在設(shè)備試運(yùn)行 30 天后才能確認(rèn)收入。由于客戶驗(yàn)收日期為 12 月 3 日，距 2013 年末已務(wù)報(bào)表。30 天。應(yīng)建議甲公司調(diào)整財(cái)事項(xiàng)（2）不能同意確認(rèn)收入。甲公司在未向客戶提交商品的情況下確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)政策

9、，A（2）會(huì)計(jì)師應(yīng)要求甲公司沖銷已確認(rèn)的收入。事項(xiàng)（2）存在舞弊跡象。甲公司早于合同約定的日期發(fā)貨，將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點(diǎn)，存在舞弊跡象。事項(xiàng)（3）存在舞弊跡象。應(yīng)收款項(xiàng)的付款與重復(fù)發(fā)貨都屬于舞弊的跡象。（3）方不一致，根據(jù)同一份銷售合同事項(xiàng)（4）應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為特別風(fēng)險(xiǎn)?？蛻舭l(fā)貨日期客戶驗(yàn)收日期收款日期收款金額確認(rèn)收入審計(jì)說(shuō)明乙公司2013/11/152013/12/32013/12/31300800（1）丙公司2013/12/272014/1/102013/12/1624572100（2）丁公司2013/12/2

10、62013/12/272013/12/2810531800（3）戊公司2013/12/312013/12/312013/12/3170206000（4）審計(jì)說(shuō)明合同約定金額 936 萬(wàn)元（含稅，下同）不含稅 800。按合同約定，乙公司應(yīng)在簽訂合同后支付 100 萬(wàn)元，驗(yàn)收設(shè)備后支付 200 萬(wàn)元，試運(yùn)行 30 天后支付 636 萬(wàn)元。不能同意確認(rèn)收入?？蛻趄?yàn)收日期為 12 月 3 日見表，距 2013 年末已 30 天。應(yīng)建議甲公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表?？蛻舯静捎妙A(yù)付款13 年 12 月 16 日收款/見表的方式訂購(gòu)一套計(jì)算機(jī)設(shè)備。合同約定的發(fā)貨日期為 2014 年 1 月 9 日實(shí)際發(fā)貨日期 2

11、013 年 12 月 27 日/早于合同約定的發(fā)貨日期發(fā)貨/舞弊跡象。甲公司將商品發(fā)往客戶所在地的長(zhǎng)途汽車站寄存將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點(diǎn)/舞弊跡象，根據(jù)發(fā)貨憑證2013 年 12 月 27 日確認(rèn)收入，并于合同規(guī)定日期提交給客戶。不能同意確認(rèn)收入。甲公司在未向客戶提交商品的情況下確認(rèn)收入，不符合收入確認(rèn)政策，A會(huì)計(jì)師應(yīng)要求甲公司沖銷已確認(rèn)的收入。存在舞弊跡象：早于合同約定的日期發(fā)貨，將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點(diǎn)甲公司于 2013 年 12 月 26 日向丁公司發(fā)出合同要求的商品，丁公司已于 12 月27 日驗(yàn)收該批商品，甲公司聲稱已收到丁公司人代為支付的貨款 1053 萬(wàn)元，并確認(rèn)了收入，但甲公司又于 12 月 29 日向