甲供材料涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)詳解

1、甲供材料涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)主講人： 甲供材料是指房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)方或開發(fā)方為甲方，施工單位為乙方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料或設(shè)備由甲方 ( 開發(fā)方 ) 統(tǒng)一購(gòu)入并提供給乙方進(jìn)行工程施工，而乙方對(duì)于相應(yīng)甲供材料僅提供勞務(wù)的一種建設(shè)單位與施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法。2022/9/202實(shí)際開發(fā)過(guò)程中，材料的供應(yīng)方式：1、乙方包工包料；2、甲指乙供材料，由甲方確定材料供應(yīng)商及供應(yīng)價(jià)格等條件，乙方按甲方確定的供應(yīng)商及供貨條件與供應(yīng)商簽訂合同，甲方將材料款撥付施工方，由施工方支付給供應(yīng)商，發(fā)票由供應(yīng)商開具給施工方。施工方向甲方開工程票包括

2、材料金額；2022/9/2033、同上述第二種方式，但材料價(jià)款由甲方直接支付給供應(yīng)商，施工方向甲方出具付款委托，款由甲方直接支付給供應(yīng)商，發(fā)票開具給施工方。施工方向甲方開工程票包括材料金額；4、甲方采購(gòu)材料，由甲方自行付款，供應(yīng)商發(fā)票開具給甲方，材料由甲方交付乙方使用，施工方向甲方開工程票不包括材料金額。2022/9/204實(shí)際開發(fā)過(guò)程中，材料的供應(yīng)方式：稅務(wù)甲供料通常有以下幾種情況：一是提供的材料屬于設(shè)備的范圍；二是提供勞務(wù)屬于裝飾勞務(wù)；三是勞務(wù)提供方屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)；四是勞務(wù)提供方屬于銷售外購(gòu)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)；五是除上述以外的甲方提供的材料乙方施工行

3、為。2022/9/205一、提供的材料屬于設(shè)備范圍 房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同中，甲方所提供的材料中包括的部份符合稅法規(guī)定的設(shè)備。稅法依據(jù)：對(duì)屬于文件所列舉的設(shè)備，則不應(yīng)當(dāng)計(jì)入施工方的營(yíng)業(yè)額中計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在計(jì)算施工方繳納營(yíng)業(yè)稅的甲供材料時(shí)應(yīng)從中剔除。2022/9/206一、提供的材料屬于設(shè)備范圍 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?022/9/207財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)

4、額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！背啥际械胤蕉悇?wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的設(shè)備名單（成地稅函2003177號(hào)）2022/9/208一、提供的材料屬于設(shè)備范圍房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同，該業(yè)務(wù)如屬于裝飾業(yè)務(wù)，如室內(nèi)室外裝修，按下述稅法的規(guī)定，甲方所提供的材料可不計(jì)入施工方的營(yíng)業(yè)稅額中，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。2022/9/209二、提供的勞務(wù)屬于裝飾勞務(wù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供

5、裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2006第114號(hào)）2022/9/2010二、提供的勞務(wù)屬于裝飾勞務(wù)對(duì)于部份建筑勞務(wù)，其勞務(wù)的提供方屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，如電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝。按以下稅法的規(guī)定，在其提供機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具其屬于自產(chǎn)貨物企業(yè)證明的情況下（同時(shí)需要提供外出經(jīng)營(yíng)管理稅收證明），對(duì)銷售貨物部份應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，對(duì)安裝勞務(wù)部份應(yīng)在項(xiàng)目所在地代開建安業(yè)發(fā)票，相應(yīng)在計(jì)算甲供材料時(shí)，此部份貨物不應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲供材料繳納營(yíng)業(yè)稅。2022/9/2011三、勞務(wù)提供方屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑

6、業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）現(xiàn)就納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題公告如下 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)

7、人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。2022/9/2012三、勞務(wù)提供方屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)1、對(duì)于部份建筑勞務(wù)提供方屬于銷售企業(yè)，其提供貨物并負(fù)責(zé)安裝，但該貨物并不是該銷售企業(yè)自行生產(chǎn)，按下述稅法的規(guī)定，由于銷售企業(yè)屬于增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)全部繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。2022/9/2013四 、勞務(wù)提供方屬于銷售外購(gòu)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)2、如勞務(wù)提供方屬于以建筑安裝等非增值稅納稅為主的企業(yè)（以該企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)比例確定），則應(yīng)當(dāng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，并在當(dāng)?shù)亻_具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。2022/9/2014四 、勞

8、務(wù)提供方屬于銷售外購(gòu)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。2022/9/2015四 、勞務(wù)提供方屬于銷售外購(gòu)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)商與施工單位簽訂施工合同時(shí)，約定項(xiàng)目所用原材料由甲方提供，乙方提供勞務(wù)的方式，其所提供的材料及勞務(wù)性質(zhì)是以上四種情況以外的， 施工方在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)

9、，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)包括甲方所提供的材料在內(nèi)。該稅款按稅法的規(guī)定，其納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為施工方。但由于施工合同結(jié)算中，結(jié)算價(jià)款通常由材料、人工、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等構(gòu)成，因此施工方通常會(huì)將此稅金計(jì)入工程結(jié)算價(jià)中，要求甲方承擔(dān)。2022/9/2016五、除上述以外的甲方提供的材料乙方施工行為材料提供方與施工方不同時(shí)2022/9/2017材料提供方與施工方相同時(shí)2022/9/2018成都市地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)建筑安裝工程不計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的設(shè)備名單（成地稅函2003177號(hào)）2022/9/2019六、具體設(shè)備清單與常見甲供材料2022/9/2020六、具體設(shè)備清單與常見甲供材料的處理序號(hào)部門產(chǎn)品明細(xì)1鋼材鋼材2土建水泥商混外墻面磚塑鋼型材入戶門3安裝塑膠管材配電箱電梯4園林園林（一）三方協(xié)議2022/9/2021七、甲供料的合同簽訂模式（一）三方協(xié)議2022/9/2022七、甲供料的合同簽訂模式（二）雙方協(xié)議1、項(xiàng)目公司2、施工方（乙方）2022/9/2023七、甲供料的合同簽訂模式（一）項(xiàng)目公司的風(fēng)險(xiǎn)及處理1、土地增值稅及企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)2、代交營(yíng)業(yè)稅