BOT項(xiàng)目審計(jì)研究

1、BOT工程審計(jì)研究BT工程審計(jì)研究BTbuildperatetransfer即建立經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)包括外國企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，答應(yīng)其融資建立和經(jīng)營特定的公用根底設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時(shí)，該根底設(shè)施無償移交給政府。為理解決傳統(tǒng)的根底設(shè)施建立管理形式已經(jīng)不能滿足日益開展的社會經(jīng)濟(jì)需要的實(shí)際困難，我國引入了BT特許經(jīng)營行政合同的投融資建立形式，對改善我國根底設(shè)施建立中的瓶頸狀況起到了重要的作用。一、BT工程審計(jì)的必要性及重要作用一開展BT形式工程審計(jì)的必要性1民營投資主體的弊端顯現(xiàn)。改革開放以來，尤其是近

2、年來我國涌現(xiàn)出了數(shù)以千計(jì)的資金實(shí)力雄厚的民營企業(yè)，這些企業(yè)所擁有的技術(shù)領(lǐng)先、經(jīng)營理念創(chuàng)新、管理團(tuán)隊(duì)整齊、資金實(shí)力雄厚等優(yōu)勢，導(dǎo)致了這些企業(yè)勢必成為我國BT形式中的生力軍和主力軍。然而由民營投資主體本身所具有的特性，導(dǎo)致了民營BT工程風(fēng)險(xiǎn)大增。詳細(xì)表如今以下幾個(gè)方面：一是民營投資主體法人構(gòu)造不健全、投資者素質(zhì)參差不齊。二是民營投資主體只看重投資效益、缺乏危機(jī)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。三是民營投資主體守法意識不強(qiáng)、不顧合同信譽(yù)。2草船借箭現(xiàn)象普遍存在。由于我國目前對BT形式工程的監(jiān)管體制還未完善，許多參與BT工程的投資主體利用金融監(jiān)管破綻，以政府根底設(shè)施的良好還貸信譽(yù)作為根底，將工程抵押大量融資，企業(yè)只是投

3、入很少量的資金；更有甚者，有的企業(yè)將工程抵押融資來的資金挪作他用，極大的增加了資金的不平安性。這種明修棧道，暗渡陳倉的現(xiàn)象普遍存在，對BT工程造成了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，同時(shí)也影響了政府對工程的接收和回購。3投資效益與決策初衷背離現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。BT形式融資的目的是為了引入社會資金來解決政府重大投資工程的瓶頸問題，以到達(dá)政府和參與企業(yè)雙贏的結(jié)果。然而在我國現(xiàn)階段對BT工程的監(jiān)管過程中，由于歷史經(jīng)歷缺乏、監(jiān)管機(jī)制不健全等原因，導(dǎo)致了許多并不具備BT投資形式優(yōu)越性的衍生形式的產(chǎn)生，如B、BT的廣泛采用。這就導(dǎo)致了BT化解政府融資和建立壓力的作用沒有表達(dá)，反而造成投資本錢增加，導(dǎo)致投資效益與決策初衷相背離。4

4、缺乏監(jiān)管制度，營私腐敗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。雖然我國運(yùn)用BT這種投融資形式已經(jīng)有了比擬長的時(shí)間，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)體制等原因，BT形式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關(guān)部門也未對BT進(jìn)展專門制定相關(guān)的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BT形式來說缺陷明顯。由于BT工程的特殊性，工程建立、監(jiān)管等方面和容易形成利益共同體，再加上審計(jì)監(jiān)視等有效的監(jiān)管機(jī)制的不到位，這就給了貪污腐敗分子營私舞弊的空間。二開展BT形式工程審計(jì)的重要作用1事前審計(jì)，監(jiān)視和維護(hù)決策前研究論證的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。事前審計(jì)，主要對BT工程的可行性進(jìn)展審核。工程的可行性研究報(bào)告是否真實(shí)和完好，直接關(guān)系到政府投資的效用性。通過事前審計(jì)，可以很

5、好的對BT工程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展預(yù)防，可以很好的保證BT工程的經(jīng)濟(jì)效用性，最終形成集準(zhǔn)確性、科學(xué)性為一體的最正確投資決策方案。2事中審計(jì)，進(jìn)步執(zhí)行中監(jiān)視建立運(yùn)營的有效性。事中審計(jì)，是對工程的執(zhí)行過程進(jìn)展的審計(jì)。主要是檢查施工合同的執(zhí)行情況，隱蔽工程跟蹤審核，分局部項(xiàng)工程的質(zhì)量評定，主要材料設(shè)備的審核，工程的進(jìn)度及執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支核算情況等。通過事中審計(jì)，促進(jìn)工程建立的標(biāo)準(zhǔn)性，進(jìn)一步完善工程管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制制度。3事后審計(jì)，保障投資回購的效益性。事后審計(jì)，主要是保證工程決策的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，工程運(yùn)營管理的科學(xué)性和可持續(xù)性，工程資產(chǎn)的保值和增值。通過事后審計(jì)，首先是保證工程結(jié)算的真實(shí)性

6、和合理性，為國家核算回購本錢提供可靠的根據(jù)；其次，通過對工程營運(yùn)情況進(jìn)展審計(jì)，可以有效的防治工程在運(yùn)行過程中涉及收費(fèi)工程的合理性和公平性，極大的保證政府投資的公益性的實(shí)現(xiàn)。最后，BT工程所形成的資產(chǎn)，最終都將成為國有資產(chǎn)，通過后期審計(jì)監(jiān)視，可以有效防止殺雞取卵的短期行為的發(fā)生，可以防止國有資產(chǎn)被破壞和流失，保障投資的效益性，確保國有資產(chǎn)的增值保值。二、BT工程審計(jì)的程序和內(nèi)容一前期決策階段前期決策階段，管理方面的審計(jì)主要是審核工程的決策程序、可行性研究報(bào)告編制程序、審批單位資質(zhì)審查等；技術(shù)方面主要審核可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完好性與合理性、設(shè)計(jì)任務(wù)書審查等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展投資估算及調(diào)整審核等。二

7、設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)階段，管理方面的審計(jì)主要是審核設(shè)計(jì)單位及相關(guān)人員資質(zhì)等級、設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)管理程序及內(nèi)部審查等；技術(shù)方面主要審核設(shè)計(jì)根據(jù)、設(shè)計(jì)方案內(nèi)容、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)質(zhì)量保證等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算審核以及設(shè)計(jì)本錢審核等。三招投標(biāo)階段招投標(biāo)階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)展招標(biāo)管理代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)審查、招標(biāo)管理制度及招標(biāo)程序?qū)彶榈?；技術(shù)方面主要進(jìn)展工程招標(biāo)條件、招標(biāo)文件完好性與合理性、投標(biāo)人資質(zhì)、評標(biāo)委員資質(zhì)及評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、中標(biāo)人技術(shù)標(biāo)書審查等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展標(biāo)底審核、投標(biāo)保函、中標(biāo)人商務(wù)標(biāo)書審核等。四合同簽訂階段合同簽訂階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)展合同管理制度、合同會談程序

8、及合同簽訂程序?qū)彶榈?；技術(shù)方面主要進(jìn)展合同會談紀(jì)要、合同訂立根據(jù)、合同條款技術(shù)條款、合同專用條件審核以及合同分包方案審查等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展中標(biāo)合同價(jià)、價(jià)風(fēng)格整協(xié)議、合同條款商務(wù)條款履約保函、預(yù)付款保函審核等。五施工前準(zhǔn)備階段施工前準(zhǔn)備階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)展工程現(xiàn)場管理制度、內(nèi)部控制程序、監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)管理方法審查等；技術(shù)方面主要進(jìn)展工程所涉及的征地拆遷、場地施工條件、甲供材料的訂貨情況審查等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展工程資金支出方案與批復(fù)情況審核等。六施工階段施工階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)展業(yè)主工程經(jīng)理部內(nèi)部控制測評、監(jiān)理合同執(zhí)行考核、監(jiān)理人員到崗情況以及現(xiàn)場簽證制度審核、施工主合同執(zhí)行考

9、核、分包合同執(zhí)行考核、施工單位管理制度審查等；技術(shù)方面主要進(jìn)展隱蔽工程跟蹤審核、分局部項(xiàng)工程質(zhì)量評定審核、主要材料設(shè)備審核、工程進(jìn)度方案與執(zhí)行情況審查、施工單位上報(bào)工程量審核、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場簽證審查等；經(jīng)濟(jì)方面主要進(jìn)展業(yè)主現(xiàn)場管理費(fèi)使用情況考核、本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理，工程預(yù)付款支付、質(zhì)量保證金預(yù)留情況審查及工程進(jìn)度款結(jié)算審核、材料消耗清查等。七試消費(fèi)及運(yùn)營階段試消費(fèi)及運(yùn)營階段，管理方面的審計(jì)主要是進(jìn)展業(yè)主工程經(jīng)理部內(nèi)部控制制度終審、各方合同執(zhí)行情況終審、開工驗(yàn)收程序?qū)彶榈?；技術(shù)方面主要進(jìn)展參與開工驗(yàn)收，對工程進(jìn)度、質(zhì)量目的考核終審，對平安、環(huán)保目的考核終審，消費(fèi)運(yùn)營條件審查等；經(jīng)濟(jì)方

10、面主要進(jìn)展工程結(jié)算終審與工程決算審計(jì)、投資效益分析評價(jià)等。三、BT工程審計(jì)現(xiàn)狀一開展BT形式工程審計(jì)的法律根據(jù)缺乏BT形式的主要目的在于引入非政府資本參與政府根底設(shè)施建立，然而非政府投資主體由于其社會地位的特殊性，致使政府審計(jì)監(jiān)視存在盲區(qū)，特別是民營BT工程在建立和營運(yùn)期間，無論其建立單位還是建立資金都屬于私營性質(zhì)，假設(shè)用政府審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)對其進(jìn)展監(jiān)視，還存在許多操作上的困難。再者，BT形式在我國的開展雖然經(jīng)歷了很長的時(shí)間，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)體制等原因，BT形式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關(guān)部門也未對BT進(jìn)展專門制定相關(guān)的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BT形式來說缺陷明顯。最后，雖

11、然BT形式在國外被廣泛的采用，也積累相當(dāng)豐富的經(jīng)歷，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)體制的不同，所以能被直接借用和借鑒的很少。二審計(jì)機(jī)關(guān)自身資源缺乏BT工程涉及法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等多種領(lǐng)域，BT工程的可行性研究、合同會談、工程施行、監(jiān)視管理、資產(chǎn)核算、收益計(jì)算與分配、合同糾紛解決等等，都有一套獨(dú)特的運(yùn)行規(guī)那么和方法，法律關(guān)系復(fù)雜、技術(shù)多樣、信息化程度高、監(jiān)管難度大的特征較為突出。我國的政府審計(jì)如今越來越受到重視，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)隊(duì)伍的開展都獲得了長足開展。當(dāng)時(shí)相對于單純和簡單的政府審計(jì)來說，非政府投資的BT工程的審計(jì)就顯得更加復(fù)雜和系統(tǒng)，更加需要復(fù)合型的人才。就我國目前所擁有的審計(jì)技術(shù)、手段和隊(duì)伍，

12、對非政府投資的BT工程進(jìn)展全面和有效的審計(jì)監(jiān)視就顯得非常捉襟見肘了。四、BT工程審計(jì)對策一落實(shí)審計(jì)監(jiān)視制度，建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度BT方式能順利開展和運(yùn)行需要得到許多方面的配合，這就需要與之相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度能協(xié)調(diào)一致、形成合力，共同為BT工程做好效勞工作，共同為BT工程在我國法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)保駕護(hù)航。因此，鑒于我國目前對于BT投融資方式專項(xiàng)立法還不完備的情況下，必須加緊BT投融資方式專項(xiàng)立法的步伐，以嚴(yán)格的操作程序和合理的運(yùn)作方式來標(biāo)準(zhǔn)BT投融資方式，為BT投融資方式提供良好的法律環(huán)境。目前我國有關(guān)BT的規(guī)章制度都是部門規(guī)章，立法層次較低，其效力低于法律，一旦遇上與法律相抵觸時(shí)，

13、這些規(guī)章可能局部失效，使用效果不佳，權(quán)威性不夠。在內(nèi)容上又很不完善，可操作性不強(qiáng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺乏以標(biāo)準(zhǔn)BT工程。解決的方法是進(jìn)步現(xiàn)行BT立法的高層次和高效力，由全國人大或全國人大常委會制定一部法律BT單行法，重點(diǎn)將BT投資方式與其他形式投資區(qū)分開來，對現(xiàn)行法律沒有規(guī)定或規(guī)定有沖突的地方進(jìn)展補(bǔ)充、修改和完善。BT投資工程涉及國家根底設(shè)施領(lǐng)域和國家重點(diǎn)建立方案，加上其自身又是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，政府對BT工程的宏觀管理作用顯得尤為重要。因此，必須設(shè)立專門的國家主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)BT工程宏觀方案和協(xié)調(diào)管理，執(zhí)行BT工程的審批審查。二審計(jì)目的必須適應(yīng)BT工程特征，維護(hù)投資的平安性和效益性對BT工程開展審計(jì)，

14、必須根據(jù)BT工程所具有的建立經(jīng)營轉(zhuǎn)讓等三個(gè)主要特征來進(jìn)展，開展BT工程審計(jì)也應(yīng)該從審計(jì)監(jiān)視前期費(fèi)用、建立費(fèi)用、運(yùn)營費(fèi)用等三個(gè)方面入手，根據(jù)建立、運(yùn)營、移交節(jié)點(diǎn)的各側(cè)重點(diǎn)，開展有針對性的監(jiān)視、檢查，這樣既可以保證政府投資的公益性，也可以檢驗(yàn)工程的可行性。投資的可行性和合理性是建立節(jié)點(diǎn)審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)，工程運(yùn)營的效率性和社會性是運(yùn)營借點(diǎn)審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)，而工程資產(chǎn)的完好性和平安性那么是移交節(jié)點(diǎn)審計(jì)監(jiān)視的重點(diǎn)。三開展效益審計(jì)，推進(jìn)BT融資形式的安康開展開展對BT工程的審計(jì)監(jiān)視，應(yīng)該以效益審計(jì)為本，圍繞風(fēng)險(xiǎn)和效益對BT工程作出客觀公正地分析與評價(jià)，保障根底設(shè)施投資公益性的表達(dá)，推進(jìn)BT融資形式的安康開展。BT工程效益審計(jì)的核心包括：一是投資的經(jīng)濟(jì)性。BT工程投資本錢應(yīng)小于政府直接融資投資建立的本錢；二是投資的效率性。BT工程的全壽命本錢費(fèi)用率、管理費(fèi)用率、運(yùn)營費(fèi)用率等效率性評價(jià)指標(biāo)應(yīng)小于政府成立管理機(jī)構(gòu)進(jìn)展建立和運(yùn)營管理的本錢；三是效果性。BT工程的建立管理和運(yùn)營管理的程度應(yīng)高于政府管理部門自身的水準(zhǔn)。四加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建立開展BT工程審計(jì)，關(guān)鍵還需要一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)隊(duì)伍。BT工程涉及法律、金融、建筑、技術(shù)、管理等各種領(lǐng)域，這就要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的綜合素質(zhì)。首先，必須加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，有