納稅檢查項目三消費稅的檢查

1、項目三 消費稅的檢查 內容提要1. 基本要素的檢查2. 計稅依據的檢查3. 應納稅額檢查4. 稅收優(yōu)惠的檢查政策依據 生產、委托加工和進口應稅消費品。 列舉15個稅目. 任務1 基本要素的檢查一、征稅范圍的檢查（一）常見涉稅風險 1.混淆應稅與非應稅消費品的界限，漏報消費稅 通過混淆產品性能、類別、名稱、銷售對象，隱瞞、虛報價格等手段，將應稅消費品混為非應稅消費品漏繳稅款。 例如：甲醇與甲醇汽油 甲醇：化工原料。不添加任何添加劑及或一些輕組份的物質（輕質油、石腦油、C5、MTBE等），地級市安監(jiān)局辦理危險化學品經營許可證。 甲醇汽油：成品油。添加添加劑或一些輕組份的物質（輕質油、石腦油、C5、

2、MTBE等），商務部辦理成品油經營許可證。 2.隱匿自產自用應稅消費品，漏報消費稅 （1）將自產自用的應稅消費品直接沖減生產成本或列入資產損失，漏報自產自用環(huán)節(jié)的消費稅。（2）采用加大自產應稅消費品單位成本、漏計已完工應稅消費品入庫數量的辦法，隱匿自產自用應稅消費品的真實情況，偷逃消費稅。 3.混淆金銀首飾與非金銀首飾界限，漏報消費稅 將金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（含鍛壓金、鑄金、復合金首飾等）按鍍金（銀）、包金（銀）首飾、鉑金首飾以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾等申報，漏報消費稅。 4.混淆銷售對象，少報消費稅（1）零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品納稅人兼營生產

3、、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，不分別核算不同業(yè)務的銷售額，有意漏報消費稅。（2）煙草(批發(fā))銷售企業(yè)將卷煙銷售給零售單位,按銷售給其他的煙草(批發(fā))銷售企業(yè),不申報繳納消費稅。 （二）主要檢查方法 1. 檢查應稅與非應稅消費品的劃分是否正確（1）了解基本情況、基本信息，對照技術監(jiān)督局的質檢報告、材料構成、產品說明、市場定位，查看其是否屬于應稅消費品。（2）檢查被查對象開具的銷售發(fā)票，查看其銷售對象、銷售單價、銷售產品名稱及代碼，核實是否存在以非消費稅貨物名稱銷售應稅消費品的情況 序號檢查項目檢查要點1高檔手表與普通手表不含稅單價2游艇與其他艇船長度、動力、用途3木制一次性筷子與一般筷子原料、工藝、

4、工序、使用狀況4酒與飲料原料、工藝、酒精含量5高檔化妝品與普通化妝品用途、單位售價6貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品材質7小汽車與其他汽車承載條件、座位數、用途8一般小汽車與超豪華小汽車用途、市場零售價9應稅卷煙與非應稅卷煙批發(fā)對象 案例A是成品油經銷企業(yè)，同時兼營銷售非應稅的芳烴類化工產品。B煉油生產企業(yè)，生產銷售成品油，同時生產芳烴類化工產品。2020年3月至2021年1月，A從B購入汽油2100噸，柴油1600噸，芳烴類化工產品1900噸，然后再銷售給用油企業(yè)。 B為了稅，提出給A開具增值稅專用發(fā)票時，把銷售成品油的汽油和柴油的品名寫為芳烴，合計每噸比原價格少收102.9元。A同意。 2.檢

5、查自產應稅消費品用于其他方面的是否申報納稅（1）檢查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額及對應賬戶。（2）檢查產品成本計算單，采用控制計算法，根據投入原材料、人工等成本的數量、金額，推測應稅消費品的產量，并與“庫存商品”賬面入庫數量對比分析，判斷納稅人隱匿應稅消費品產量偷逃消費稅的可能性并進一步進行查證落實。 【案例】外贈送高檔化妝品按損失處理偷漏消費稅。 【案例】外贈送高檔化妝品按損失處理偷漏消費稅。 檢查路徑：贈送規(guī)模 成本結轉 生產規(guī)模 銷售數量 差額原因 報損理由 報損時間 3.依據生產工藝確定金銀首飾的屬性 根據財會部門按品名、規(guī)格設置的“庫存商品”賬戶、入庫單、銷售匯總表、發(fā)票等所反映的具

6、體產品，與消費稅稅法中關于金銀首飾的稅目注釋相對照，查看是否屬于金銀首飾的征稅范圍。 深入企業(yè)，依據產品鑒定書、銷售價格等加以判斷。 4.檢查銷售對象，確認銷售是否屬于消費稅征稅范圍（1）判斷金銀首飾的銷售是否屬于零售環(huán)節(jié)的標準。（2）對于卷煙批發(fā)企業(yè)銷售的卷煙，應通過核實銷售發(fā)票確定其銷售對象，明確卷煙銷售業(yè)務是屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售還是銷售給其他單位和個人，準確劃分應稅范圍。 二、納稅義務人的檢查（一）常見涉稅風險1.從事應稅消費品生產經營的納稅人未辦理稅種登記手續(xù)，或雖辦理稅種登記卻未申報納稅重點關注：應稅消費品占比較低且發(fā)生頻次不高的。2.從事零星應稅消費品委托加工的單位及個人漏報消費

7、稅 3.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位及個人未申報納稅（1）租賃柜臺零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位及個人，不直接收取貨款，極有可能不做消費稅納稅登記及申報。（2）生產、批發(fā)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位及個人，有零星零售業(yè)務，不做消費稅納稅登記及申報。 （二）主要檢查方法根據納稅人商事登記部門提供的數據信息及外圍調查的大量資料（如傳媒、廣告、實地調查信息等），確定納稅人的經營范圍、經營方式，核對其稅種登記及申報征收信息，逐一排查。對實行定期定額征收的個體經營戶及兼營生產、批發(fā)、零售金銀首飾的公司應進行重點排查。 【案例3】甲商場經營模式包括自采自營、品牌聯營和柜臺租賃三種。內有若干家品

8、牌聯營的金銀首飾專柜（以下簡稱專柜，不構成分支機構），零售各類珠寶、鉆石和金銀飾品，但甲商場一直沒有申報繳納消費稅 。應該由誰補繳消費稅呢？ 三、扣繳義務人的檢查（一）常見涉稅風險受托加工應稅消費品未按規(guī)定履行代扣代繳義務。（二）主要檢查方法1. 核實企業(yè)生產經營范圍，確定其原材料來源、加工業(yè)務范圍，明確企業(yè)是否有代扣代繳義務2. 檢查相關賬證，確定其是否按規(guī)定履行扣繳義務 【案例】某中藥廠代藥店加工藥酒收入以“結轉應付款呆賬收入”名義轉“營業(yè)外收入”貸方漏扣繳消費稅。 四、適用稅率的檢查（一）適用稅率檢查的一般內容1.常見涉稅風險（1）兼營不同稅率應稅消費品，從低或從高適用稅率；（2）將不同

9、稅率應稅消費品成套出售，從低適用稅率；（3）產品范圍發(fā)生變化，仍按原低稅率申報。2.主要檢查方法 （1）準確劃分應稅消費品適用稅率 深入納稅人生產一線實地調查，確定不同應稅消費品適用的稅目及稅率。 （2）確定企業(yè)是否分別核算不同稅率應稅消費品銷售額（3）確認企業(yè)是否成套出售應稅消費品 （二）特殊稅目稅率的檢查1.酒類消費品適用稅目稅率的檢查（1）常見涉稅風險混淆原料，錯誤適用稅目稅率 糧食、薯類白酒與其他酒混淆； 甜菜酒按其他酒申報，從低適用稅率； 黃酒為酒基生產的配制、炮制酒按黃酒申報； 以白酒和酒精為酒基配制或炮制的酒按其他酒申報。 混淆工藝，從低適用稅目稅率 將糯米、大米、黃米采用蒸餾方

10、法釀制的糧食白酒與用上述原材料采用壓榨方式釀制的土甜酒混淆，按其他酒申報； 將葡萄采用蒸餾工藝制成的酒按“其他酒”申報，從低適用稅率等。 混淆界限，漏報或從低確定單位稅額 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋，漏報消費稅； 各種果啤按飲料處理漏報消費稅； 不計、少記啤酒銷售過程中包裝物的售價或人為壓低啤酒售價從低適用稅率等。 （2）主要檢查方法檢查賬證，確定原材料使用情況深入現場，確定生產工藝情況核對憑證，確定適用稅額2.卷煙適用稅目稅率的檢查（1）常見涉稅風險混淆卷煙的品種、牌號、價格；自產自用、委托加工、進口的卷煙，從低適用比例稅率；白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙、成套禮品煙、未經國務院批準納

11、入計劃的企業(yè)和個人生產的卷煙，從低適用比例稅率；卷煙批發(fā)企業(yè)將銷售給其他單位和個人的卷煙混淆為批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 （2）主要檢查方法掌握基本信息資料，準確確定適用稅率包括:品種、牌號、調撥價格、銷售對象。檢查賬證，發(fā)現問題 任務二 計稅依據的檢查 一、從價定率計稅依據的檢查（一）銷售額檢查的一般內容參照項目二任務三“銷項稅額的檢查”。 （二）帶包裝銷售的銷售額的檢查1. 常見涉稅風險（1）包裝物單獨核算，只申報增值稅，不申報消費稅（2）隨同貨物銷售收取的包裝物租金收入混同于單獨出租包裝物取得的租賃收入只結轉增值稅（3）收取的押金收入不及時申報納稅 (2)從發(fā)票功能的角度分析發(fā)

12、票管理辦法規(guī)定:發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。從功能來看，發(fā)票可以是購銷商品的收付款憑證，也可以是從事其他經營活動的收付款憑證。 開具發(fā)票不能等同于銷售。 2. 主要檢查方法（1）深入現場，實地考察包裝物使用情況（2）檢查包裝物購進、領用、銷售情況（3） 抽查往來明細賬，確定包裝物押金收入結轉情況 （三）自產自用應稅消費品計稅依據的檢查 1. 常見涉稅風險（1）未視同銷售處理，漏報消費稅；（2）銷售額申報錯誤，少報消費稅。2.主要檢查方法（1）自產自用行為的檢查通過“庫存商品”“自制半成品”等賬戶的貸方發(fā)生額的檢查發(fā)現問題;通過相關賬戶借

13、方的檢查發(fā)現問題;利用“金稅三期”數據，采用現代檢查手段進行檢查 （2）銷售額確定的檢查對有同類應稅消費品銷售價格的，調取“主營業(yè)務收入”“庫存商品”賬戶或銷貨發(fā)票，按加權平均法計算自產自用應稅消費品的計稅價格，并同時找出最高售價，對照檢查納稅人銷售額。對無同類應稅消費品銷售價格按組成計稅價格計稅的，應審查應稅消費品的成本是否真實、全國平均成本利潤率的運用是否正確。（四）關聯交易計稅依據的檢查1.常見涉稅風險 （1）生產廠家利用關聯交易降低出廠價，少交消費稅；（2）產銷雙方串通勾結，生產企業(yè)壓低產品出廠價格，轉移利潤，減少稅基，銷售企業(yè)高價出售后以返還利潤的名義補償生產企業(yè)，雙方聯手，規(guī)避稅收

14、。2. 主要檢查方法（1）了解納稅人銷售機構的設置及匯總核算情況。 （2）了解被查對象各類應稅消費品的銷售情況。（3）審查銷售公司對外售價?！景咐咳栈瘡S與A商社達成聯銷協議，并將自己的客戶介紹給A商社。 為了保證貨款及時收回，避免拖欠，該日化廠要求A商社在把面膜售給客戶后，客戶必須先向廠方結算貨款。 為了滿足A商社經營活動及繳納稅金對資金的需要，先預付A商社. 當收到A商社完稅證明及退回的增值稅、所得稅、稅后利潤時，轉入“投資收益”。檢查方法(1)索取或編制企業(yè)產品目錄，并核對其完整性。(2)對照稅法的規(guī)定，確認應征消費稅的產品清單，確認從量或從價計征產品分類的正確性。(3)審查減免稅應稅消

15、費品是否屬于稅法規(guī)定的范圍(4)索取或編制應征消費稅的產品銷售數量分析表，并與有關的明細賬相核對（五）零售金銀首飾計稅依據的檢查1. 常見涉稅風險（1）申報不實，少交消費稅表現：少報、漏報銷售數量、金額；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等不申報或按成本價、會員價申報；包裝物單獨計價、核算，不申報；與非金銀首飾及其他飾品成套出售不申報。（2）混淆業(yè)務性質，漏報或少報消費稅 將帶料加工、翻新改制(以舊換新)作為修理、清洗業(yè)務不申報消費稅，將帶料加工混同為翻新改制(以舊換新)業(yè)務少繳稅。 2主要檢查方法（1）納稅申報的檢查對購入環(huán)節(jié)進行檢查對銷售環(huán)節(jié)進行檢查通過實地盤點進行檢查 （2）業(yè)

16、務性質的檢查帶料加工、翻新改制(以舊換新)與修理、清洗業(yè)務的檢查一是從收取價款的單位價格上加以辨認；二是認真審核企業(yè)每一筆業(yè)務的加工單，依據其條款加以判斷。 對帶料加工作為翻新改制的檢查 檢查帶料加工、翻新改制業(yè)務雙方事先簽訂的書面協議(加工單)，通過詳細檢查加工單上記載的內容來區(qū)別，并與企業(yè)開具發(fā)票的收費項目內容與企業(yè)的賬務處理進行對照檢查，來判斷企業(yè)申報消費稅的項目、計稅依據是否正確。（六）成套出售應稅消費品計稅依據的檢查1. 主要涉稅問題 將套內應稅消費品與非應稅消費品、從低適用稅率的消費品與從高適用稅率的消費品分別核算和申報納稅。檢查案例2. 主要檢查方法（1）了解業(yè)務范圍（2）確定計

17、稅依據（3）審查申報稅額 【案例】通過支付紙版廠紙袋款查出酒廠成套銷售糧食白酒和其他酒的問題。（七）進口應稅消費品計稅依據的檢查1. 常見涉稅風險進口應稅消費組成計稅價格計算錯誤。2. 主要檢查方法(1)審查納稅人的經營范圍，查看其是否有進口應稅消費品的應稅行為。(2)檢查進口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來情況，核實其計稅依據是否包括到岸價、關稅、消費稅等，計算是否正確。二、從量定額計稅依據的檢查（一）常見涉稅風險（1）隱匿銷售數量；（2）隱匿自產自用數量；（3）隱匿委托加工數量；（4）瞞報進口數量。（二）主要檢查方法1.對生產銷售應稅產品數量的檢查2.對自產自用應稅消費品數量的檢查 3.對

18、委托加工應稅產品數量的檢查4.對進口的應稅產品數量的檢查任務三 應納稅額的檢查一、復合計稅辦法應納稅額的檢查 基本內容包括：銷售額、銷售數量及適用稅率，檢查中應注意的問題及檢查方法見本項目任務一、任務二的相關內容。二、委托加工應稅消費品應納稅額的檢查（一）對受托方的檢查1.常見涉稅風險（1）未在交貨環(huán)節(jié)代收代繳消費稅；（2）隨意在受托方同類消費品的售價與組成計稅價格間切換；（3）與委托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項收付均不作賬務處理的辦法，偷逃消費稅。2.主要檢查方法（1）檢查計稅依據的準確性 有受托方同類應稅消費品的銷售價格的，按組成計稅價格申報繳納應代收代繳消費稅； 應按組成計稅價格申報

19、應代收代繳稅款的，組成計稅價格的計算不正確； 到委托方進行調查取證，確認受托加工應稅消費品的材料成本、加工費。（2）檢查解繳稅款的及時性 審查受托方收入明細賬以及與委托方的往來明細賬、“應交稅費應交消費稅”賬戶，核查是否在交貨時代收代繳消費稅，是否及時解繳稅款。 核對倉庫實物賬、收發(fā)貨、收發(fā)料憑據及存貨明細賬，審查核對貨幣資金類賬戶及銀行對賬單，核查是否存在雙方串通，貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費稅的情況。（二）對委托方的檢查1.常見涉稅風險（1）未按規(guī)定申報納稅 受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅； 委托個體經營者加工應稅消費品的納稅人，未按規(guī)定申報納稅； 將非委托加工應稅消費品混入

20、委托加工應稅消費品直接銷售而不申報納稅。（2）隱匿委托加工的應稅消費品 與受托方串通，采取貨物收發(fā)、款項收付均不作賬務處理的辦法，偷逃消費稅。（3）委托加工應稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅（4）多抵扣消費稅稅款超范圍抵扣委托加工應稅消費品的已納稅額；委托加工應稅消費品未用于連續(xù)生產應稅消費品的，沒有轉出已抵扣已納稅額；申報抵扣的扣稅憑證不符合規(guī)定；本期申報抵扣額不按使用數而是按收回數計算抵扣。2.主要檢查方法（1）是否足額繳納消費稅的檢查檢查“原材料”賬戶貸方及“委托加工物資”賬戶借方，查看其中是否有屬于委托加工的應稅消費品；。審查委托加工合同、存貨明細賬、材料出入庫憑據、付款憑據等，確

21、定加工業(yè)務的真實性及加工貨物范圍、交貨時間、交貨條件，并核對“應交稅費應交消費稅”賬戶貸方及代收代繳消費稅完稅憑證，確定其消費稅結轉是否及時、準確。 （2）是否屬于委托加工消費品直接銷售的檢查審查其往來單位，確定其是否有委托加工應稅消費品的業(yè)務；核實委托加工數量與其加工收回數量是否匹配；若收回委托加工應稅消費品直接用于銷售的，核實其銷售數量與委托加工的收回數量是否匹配，是否存在銷售數量大于委托加工收回數量的情況?！景咐繜煆S將自制卷煙按委托加工申報委托加工收回加價出售按直接出售處理漏交消費稅。三、用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品應納稅額的檢查（一） 常見涉稅風險1.超范圍申報抵扣2.未轉出已

22、抵扣稅額3.未按規(guī)定取得抵扣憑證4.多報可抵扣消費稅（二）主要檢查方法1.抵扣范圍的檢查2.未轉出已抵扣稅款的檢查3.抵扣憑證的檢查4.可抵扣稅額的檢查一、常見涉稅風險將應稅產品混入免稅產品申報免稅。（1）將普通電池、涂料銷售混入節(jié)能環(huán)保電池、節(jié)能環(huán)保涂料銷售，申報免稅。（2）不符合條件的廢動植物油生產純生物柴油、廢礦物油生產工業(yè)油料，申報免稅。（3）生產企業(yè)直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產品原料的石腦油做免稅申報，將用外購免稅石腦油為原料在同一生產過程中既生產乙烯、芳烴類產品，同時又生產汽油、柴油等應稅消費品，做免稅申報。（4）將用自產汽油生產的乙醇汽油按用外購或委托加工收回的已稅汽油生產的乙醇汽油申報免稅。二、主要檢查方法（一）電池、涂料免稅的檢查（二）利用廢礦物油生產的潤滑油基礎油、（1）審核“危險廢物（綜合）經營許可證”（2）審核納稅人在申請辦理免征消費稅備案時，是否同時提交符合標準的證明材料。（3）審核納稅人回收的廢礦物油是否具備能顯示其名稱、特性、數量、接受日期等項目的“危險廢物轉移聯單”。（4）生產原料中廢礦物油重量是否占到90%以上；且每噸廢礦物油生產的潤滑油基礎油是否符合不少于0.65噸的條件。（5）確定納稅人是否進行了分別核算。（6）檢查銷售免稅油品是否在增值稅專用發(fā)票上注明產品名稱，并在產品名稱后加注“（廢礦物油）”。（三）利用廢棄的動植