章生產(chǎn)與存貨審計

1、1主要業(yè)務(wù)活動憑證或記錄關(guān)鍵控制點記錄產(chǎn)量和工時（生產(chǎn)部門）產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號產(chǎn)品驗收入庫，登記存貨明細(xì)賬（倉庫和會計部門）存貨明細(xì)賬存貨保管人員與記錄職務(wù)相分離進行料、工、費計算與分配，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本（會計部門）工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單內(nèi)部核查一、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制包括：（一）職責(zé)分離控制（二）計劃和安排生產(chǎn)控制（三）發(fā)出材料控制（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制（五）存儲產(chǎn)品控制（六）成本會計制度第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制及測試（一）職責(zé)分離控制及測試1.

2、采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入材料不合格；2.存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；3.生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理；4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫或售出；5.存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；6.存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性?？刂茰y試：觀察和詢問以上職務(wù)是否分離。某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細(xì)賬。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)

3、料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題： 、你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。 、針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進建議。 、你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊?！菊_答案】 存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯弊：（1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守

4、自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。（3）領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準(zhǔn)確。 、針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進建議?！菊_

5、答案】 存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）實行存貨的定期盤點制度。A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶長江公司2012年度財務(wù)報表

6、進行審計。長江公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的50%。除自營業(yè)務(wù)外，長江公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為長江公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2012年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在長江公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算確定存貨的數(shù)量，并

7、抽取適當(dāng)樣本開箱檢查。（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員檢查存貨的數(shù)量是否正確即可。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 、針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。 、假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。一、存貨的審計目標(biāo)存在、所有權(quán)、記錄、計提正確、方法恰當(dāng)、余額、披露二、存貨的審計風(fēng)險存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接

8、的影響。存貨的重大錯誤對于其他某些項目，例如利潤分配和所得稅，也具有間接影響。 第三節(jié) 存貨的實質(zhì)性程序（二）存貨的分析程序比較分析法比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的合理性；對每月存貨成本差異率進行比較，確定是否存在人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；比較前后各期及本年度各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的總體合理性；比較前后各期及本年度各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性；（二）存貨的分析程序比率分析法A、存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨*100%）其波動可能預(yù)示：有意無意地減少存貨儲備存貨管理或控制程序發(fā)生變動存貨成本項目發(fā)生

9、變動存貨核算方法發(fā)生變動存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動銷售額發(fā)生大幅度變動（二）存貨的分析程序比率分析法A、毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入*100%毛利率的波動可能預(yù)示以下情況：銷售價格發(fā)生變動銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動 注冊會計師07年3月在審查丁公司2006年12月材料采購明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)甲材料采購成本包括以下費用：1、因延遲付款而支付的違約金2000元；2、采購人員差旅費2500元；3、買價和運雜費；4、運輸中的合理損耗。經(jīng)審查，該公司存貨采先進先出法計價，甲材料12月月初結(jié)存200件，12月生產(chǎn)領(lǐng)用150件，12月購入材料的成本對12月發(fā)出材料

10、的計價不產(chǎn)生影響。要求：根據(jù)以上資料情況，分析該公司業(yè)務(wù)在的問題，給出處理意見，并編制審計調(diào)整分錄。存貨審計案例1（1）存在問題：該公司混淆了成本費用界限。（2）處理意見：CPA應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理，同時編制審計調(diào)整分錄。（3）審計調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出 2000 管理費用 2500 貸：存貨-原材料 4500（四）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的含義 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。可從以下幾方面理解: 存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用。 存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、

11、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。 存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試 。（控制、實質(zhì)）2.存貨監(jiān)盤計劃 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。（1）編制存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性； 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 考慮實地察看存貨的存放場所； 考慮利用專家或其他注冊會計師的工作； 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 3.存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序被

12、審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 被審計單位盤點存貨時，注冊會計師應(yīng)注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的處理（分別存放，不納入盤點范圍）（2）檢查程序檢查要求：將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，形成相應(yīng)記錄；檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單

13、位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）；檢查范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；雙向檢查：審計人員從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高估（即存在）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估（即完整性）；對檢查差異的處理：如果檢查發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正；如果差異較大，審計人員可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。4.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 取得并檢查已填用

14、、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄。 關(guān)注盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動情況。 索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以便審計截止測試之用。 5.特殊情況的處理 （1）因存貨的性質(zhì)或位置無法實施存貨監(jiān)盤，CPA應(yīng)考慮能否實施替代程序。替代程序包括： 檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 向顧客或供應(yīng)商函證。 （2）因不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤或接受委托時盤點已完成 改變?nèi)掌诨蛭兴?注冊會計

15、師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易。 6.存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響 若無法實施監(jiān)盤，也無法實施替代程序，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見； 監(jiān)盤中發(fā)現(xiàn)重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見； 首次接受委托，未能獲取有關(guān)期初存貨余額的審計證據(jù)，CPA應(yīng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶長江公司2012年度財務(wù)報表進行審計。長江公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的50%。除自營業(yè)務(wù)外，長江公司還將部分柜臺出租

16、，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為長江公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2012年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在長江公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算確定存貨的數(shù)量，并抽取適當(dāng)樣本開箱檢查。（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員檢查存貨的數(shù)量是否正確即可。（5）對存貨監(jiān)

17、盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 、針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。 、假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。W注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2011年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為珠寶加工企業(yè)，主營鉆石、水晶和珍珠，其中丁公司部分未加工的水晶存放于丙公司的倉庫，委托丙公司將這部分水晶加工成工藝品。丙公司擬于2011年12月30日盤點存貨，以下是W注冊會計師撰寫的存

18、貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍：2011年12月31日庫存的所有存貨，包括受托加工業(yè)務(wù)中的水晶。（3）監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為2011年12月31日。（4）為了保證監(jiān)盤的效率，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。要求：針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）至第（4）項，請判斷是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。事項（1）中，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。事項（2）中，存貨監(jiān)盤范圍不恰當(dāng)，丁公司委托加工水晶的所有權(quán)仍然屬于丁公司，不屬于丙公司，不應(yīng)納

19、入監(jiān)盤范圍。事項（3）中，存貨監(jiān)盤時間不恰當(dāng)，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月30。事項（4）中，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃，不應(yīng)當(dāng)和被審計單位管理層討論監(jiān)盤計劃，否則會降低審計程序的不可預(yù)見性。（五）存貨計價測試計價審計目的：監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計，確定存貨計價的基礎(chǔ)和方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，是否公允地反映資負(fù)表的存貨項目和利潤表的銷貨成本。審查要點：確定被審計單位采用的計價方法確定被審計單位所采用的計價方法是否與以前年度相同抽查存貨

20、的計價。著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化較頻繁的項目，并考慮樣本的代表性。大華公司采用先進先出法計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本，注冊會計師審閱庫存商品明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)品1200件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫900件，單價110元；第二批完工入庫2600件，單價120元；第三批完工入庫1300件，單價105元；第四批完工入庫2500件，單價110元，共銷售6500件，結(jié)轉(zhuǎn)成本732500元，截止審計日結(jié)存2000件，成本22萬元。要求：根據(jù)以上資料情況，分析該公司業(yè)務(wù)在的問題，給出處理意見，并編制審計調(diào)整分錄。存貨計價審計案例（1）審計人員用先進先出法對發(fā)出商品計價進行復(fù)核，計算如下：發(fā)出產(chǎn)品

21、成本=1200*100+ 900*110+ 2600*120+ 1300*105+ 500*110=722500多發(fā)出產(chǎn)品成本1萬元，虛增銷售成本，虛減利潤，偷漏所得稅，同時使庫存商品計價偏低，CPA應(yīng)提請該公司調(diào)整會計處理，同時編制審計調(diào)整分錄.（2）審計調(diào)整分錄：借：庫存商品 10000 貸：營業(yè)成本 10000同時調(diào)整報表其他項目（六）存貨截止測試存貨截止：在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計科目是否記入當(dāng)年財務(wù)報表內(nèi)，即存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨入賬時間是否處于同一會計期間。在確定截止測試樣本時，一般以截止日為界限，分別向前推或先后推若干日，抽查購貨發(fā)票（或入庫單）與明細(xì)賬核對檢

22、查是否存在存貨跨期記賬。測試方法：抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）；審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。第9章作業(yè)題1不定向選擇題：在對F公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。(1).由于F公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能令注冊會計師信賴，則注冊會計師應(yīng)將應(yīng)收賬款的函證時間安排在（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，

23、但與之接近的日期B.資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期C.預(yù)審的日期D.審計工作結(jié)束日(2).在確定函證對象后，如果F公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（）。A.如果F公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序B.如果F公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制C.如果F公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制D.如果F公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應(yīng)視為審計范圍受到限制第9章作業(yè)題1承前頁 (3).在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B.詢

24、證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給F公司以幫助催收貨款D.對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所(4).如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序是（）。A.增加對應(yīng)收賬款的控制測試B.提請被審計單位增列壞賬準(zhǔn)備C.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運記錄第9章作業(yè)題2審計人員對某企業(yè)2012年度利潤表進行審計時，抽查了12月份的有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月11日企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品60臺，已到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)，貨物已發(fā)出，但企業(yè)未作賬務(wù)處理

25、。（2）12月20日采用交款提貨方式銷售給某單位乙產(chǎn)品100臺，但僅在主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中作了記錄，主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬未記錄。（3）12月25日，上月售出的乙產(chǎn)品50臺，貨款尚未收到。由于質(zhì)量原因全部退回。產(chǎn)品已入庫，但企業(yè)未作賬務(wù)處理。甲產(chǎn)品單位售價1000元，單位成本500元。乙產(chǎn)品單位售價1200元，單位成本800元?！疽蟆恐赋鲈搹S在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題，并做出當(dāng)期調(diào)整分錄第10章 作業(yè)題2ABC會計師事務(wù)所正在對Y公司2011年度財務(wù)報表進行審計。S注冊會計師負(fù)責(zé)審查固定資產(chǎn)及其折舊項目，相關(guān)資料如下：資料一：S注冊會計師審計Y公司2011年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）某一生產(chǎn)車間有兩臺生產(chǎn)用設(shè)備，其中一臺設(shè)備是融資租入的，Y公司認(rèn)為是融資租入的固定資產(chǎn)，所以并未對其計提折舊，另一臺設(shè)備因為進行日常的修理，所以在修理期間也沒有計提折舊。（2）6月份購入設(shè)備一臺，價值100萬元，當(dāng)月達到預(yù)定可使用狀態(tài)