講義借款費(fèi)用的計(jì)量

1、第三節(jié)借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）資本化期間的確定三、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款得的投資收益后的金額確定存入取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取專門借款利息資本化金額=發(fā)生在資本化期間的專門借款全部利息費(fèi)用-閑置專門借款的利息收益或投資收益?；举~務(wù)處理：（1）長期借款。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）在建工程（滿足資本化）應(yīng)收利息等（閑置創(chuàng)造的收益）貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息（到

2、期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）（2）公司債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）在建工程（滿足資本化）應(yīng)收利息等（閑置創(chuàng)造的收益）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（或借方）應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）【舉例 9】甲公司 2016 年 7 月 1 日借入專門借款 5 000 萬元，期限 3 年，年利率為 6%，借款利息按年支付。2016 年 7 月 1 日工程開工，當(dāng)日支付工程款 3 000 萬元，2016 年 10月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年 1 月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年 7 月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年

3、12 月 日支付工程款萬元。工程于年月日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置月收益率為 0.5%。【】2016 年專門借款利息費(fèi)用=5 0006%6/12=150（萬元）；閑置收益=2 0000.5%30.5%3=52.5（萬元）；應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。借：在建工程97.5應(yīng)收利息（或存款）52.5貸：應(yīng)付利息1502017 年專門借款利息費(fèi)用=5 0006%=300（萬元）；閑置收益=1 0000.5%6+5000.5%5=42.5（萬元）；應(yīng)資本化的金額=300-42.5=257.5（萬元）。借：在建工程257.5應(yīng)收利息（或存款）42.5貸：應(yīng)付利息3002018

4、 年專門借款資本化期間利息費(fèi)用=50006%121=25（萬元）；閑置收益為 0；應(yīng)資本化的金額=25（萬元）；專門借款費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=50006%11/12=275（萬元）。借：在建工程25財(cái)務(wù)費(fèi)用275貸：應(yīng)付利息300【例 10-17】甲公司于 212 年 1 月 1 日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為 1 年零 6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于 212 年 1 月 1 日、212 年 7 月 1 日和 213 年 1 月 1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于 212 年 1 月 1 日專門借款 30 000 000 元，借款期限為 3 年，年利率為 5%。另外，在 212 年 7

5、 月 1 日又專門借款 60 000 000 元，借款期限為 5 年，年利率為 6%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）甲公司將閑置借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 0.5%。廠房于 213 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造該廠房的支出金額如下表所示：元日 期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款用于短期投額212 年 1 月 1 日15 000 00015 000 00015 000 000212 年 7 月 日000 00040 000 000由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金

6、額，因此，公司 212 年、213 年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為 212 年 1 月 1 日至 213 年 6 月 30 日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 212 年專門借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%60 000 0006%6/123 300 000（元）213 年 1 月 1 日至 6 月 30 日專門借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%6/1260 000 0006%6/122 550 000（元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進(jìn)行短期投資的收益：212 年短期投資收益15 000 0000.5%

7、640 000 0000.5%6 1 650 000（元）213 年 1 月 1 日至 6 月 30 日短期投資收益5 000 0000.5%6150 000（元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款 進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此公司 212 年的利息資本化金額3 300 0001 650 0001 650 000（元）；公司 213 年的利息資本化金額2 550 000150 0002 400 000（元）（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：212 年 12 月 31 日：借：在建工程廠房1650 000應(yīng)收利息（或存款）165

8、0 000貸：應(yīng)付利息3 300 000213 年 6 月 30 日：借：在建工程廠房2400 000應(yīng)收利息（或存款）150 000貸：應(yīng)付利息2 550 000【延伸】213 年 12 月 31 日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程廠房2 400 000財(cái)務(wù)費(fèi)用2 400 000213 年 1 月 日000 0005 000 000總 計(jì)85 000 00060 000 000應(yīng)收利息（或存款）300 000貸：應(yīng)付利息5 100 000【舉例 10】甲公司 2016 年 7 月 1 日借入專門借款 5 000 萬元，期限 3 年，年利率為 6%，借款利息按年支付。2016 年 7 月 1

9、日工程開工，當(dāng)日支付工程款 3 000 萬元，2016 年 10月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年 1 月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年 4 月 1 日工程因安全事故停工，經(jīng)后于 2017 年 8 月 1 日復(fù)工，2017 年 8 月 1 日支付工程款 500 萬元，2017 年 12 月 日支付工程款萬元。工程于年月日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置月收益率為 0.5%。【】2016 年專門借款利息費(fèi)用=50006%2=150（萬元）；閑置收益=2 0000.5%30.5%3=52.5（萬元）；應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。借：在建工程97.

10、5應(yīng)收利息（或存款52.5貸：應(yīng)付利息1502017 年專門借款利息費(fèi)用=50006%128=200（萬元）；閑置收益=1 0000.5%3+5000.5%4=25（萬元）；應(yīng)資本化的金額=200-25=175（萬元）；借：在建工程175財(cái)務(wù)費(fèi)用80（5 0006%124-10000.5%4）應(yīng)收利息（存款）45（250.5%4）貸：應(yīng)付利息3002018 年專門借款利息費(fèi)用=50006%123=75（萬元）；閑置收益為 0；應(yīng)資本化的金額為 75 萬元。借：在建工程75財(cái)務(wù)費(fèi)用225貸：應(yīng)付利息300【例題單選題】某公司于 2010 年 7 月 1 日從取得專門借款 5000 萬元用于新建一

11、座廠房，年利率為 5%，利息分季支付，借款期限 2 年。2010 年 10 月 1 日正式開始建設(shè)廠房，預(yù)計(jì)工期 15 個(gè)月，采用出包方式建設(shè)。該公司于開始建設(shè)日、2010 年 12 月 31 日和 2011年 5 月 1 日分別向承包方付款 1 200 萬元、1 000 萬元和 1 500 萬元。由于可預(yù)見的冰凍氣候，工程在 2011 年 1 月 12 日到 3 月 12 日期間暫停。2011 年 12 月 31 日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款 800 萬元，該公司從取得專門借款開始，將閑置的借款投資于月收益率為 0.4%的固定收益?zhèn)?。若不考慮其他，該公司在 2011

12、 年應(yīng)予資本化的上述專門借款費(fèi)用為（）萬元。（2012 年）A.121.93B.163.60C.205.20D.250.00【】B【0.4%】該公司在 2011 年應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5 0005%-（5 000-1200-1 000）4-（5 000-1 200-1 000-1 500）0.4%8=163.6（萬元）。【例題單選題】甲公司 2018 年 1 月 1 日面值總額為 10 000 萬元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為 10%，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為 8%。債券價(jià)格總額為

13、10 662.10 萬元，款項(xiàng)已存入。廠房于 2018 年 1 月 1 日開工建造并支付部分工程款，2018 年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出 4 600 萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國債，取得投資收益 760 萬元。至 2018 年 12 月 31 日工程尚未完工，該在建工程 2018年年末賬面余額為（）萬元。A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600【】A【】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益后的差額應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程 2018 年年末賬面余額=4600+（10662.108%-760）=4 692.97（萬元）。【手寫板】借：在建工程4692.97存款760應(yīng)付債券利息調(diào)整147.03貸：存款4 600應(yīng)付利息1 000【例題單選題】A 公司 2018 年 7 月 1 日向借入 5 000 萬元專門借款用于某工程，該借款期限為 5 年，年利率為 6%，分期付息（每年 12 月 31 日支付）到期還本。2018 年 8月 1 日 A 公司支付甲公司備料款 2 000 萬元，2018 年 9 月 1 日工程經(jīng)批準(zhǔn)正式開工建設(shè)。2018 年 10 月 1 日 A 公司支付工程進(jìn)度款