市場營銷第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理七

1、二、成本企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費物化勞動、活勞動中必要勞動的價值的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81 o 貨幣 貨幣表現(xiàn)。根據(jù)財務(wù)會計的要求，成本核算就是指存貨成本核算。（把費用歸集到某一產(chǎn)品中）（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務(wù)處理根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：1.直接材料。是指 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企業(yè) 企業(yè)在 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 生產(chǎn) 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成 HYPER

2、LINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81 o 產(chǎn)品 產(chǎn)品實體的原料、主要 HYPERLINK /wiki/%E6%9D%90%E6%96%99 o 材料 材料、 HYPERLINK /wiki/%E5%A4%96%E8%B4%AD o 外購 外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”等成本項目。2.直接人工。是指 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%BF%87%E7%A8%8B o 生產(chǎn)過程 生產(chǎn)過程中直接改變 HYP

3、ERLINK /wiki/%E6%9D%90%E6%96%99 o 材料 材料的性質(zhì)和形態(tài)所耗用的 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%BA%E5%B7%A5%E6%88%90%E6%9C%AC o 人工成本 人工成本，也就是 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 生產(chǎn) 生產(chǎn)工人的 HYPERLINK /wiki/%E5%A5%96%E9%87%91 o 獎金 獎金和各種 HYPERLINK /wiki/%E6%B4%A5%E8%B4%B4 o 津貼 津貼，以及按規(guī)定比例提取的 HYPERLINK /wiki/%E7%A6%8F%E5%88%A9%

4、E8%B4%B9 o 福利費 福利費。 直接人工費是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費用 費用發(fā)生后直接歸集到各 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%88%90%E6%9C%AC o 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本中去。 直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利等職工薪酬，應(yīng)單獨計入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，同時貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.制造費

5、用制造費用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗等。（二）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理1.制造費用的歸集企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造費用”科目進行歸集和分配的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”帳戶進行總分類核算。該帳戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立 HYPERLINK /wiki/%E6%98%8E%E7%BB%86%E8%B4%A6 o 明細賬 明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項制造費用的發(fā)生情況。輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費用數(shù)

6、額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶?！爸圃熨M用”帳戶屬于 HYPERLINK /wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 成本費用 成本費用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。2.制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的方法及賬務(wù)處理基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。分配制造費用的方法：（1）生產(chǎn)工人工時比例法。制造費用分配率=制造費用總額/

7、車間生產(chǎn)工人實際工時總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實際工時數(shù)*制造費用分配率（2）生產(chǎn)工人工資比例法。制造費用分配率=制造費用總額/車間生產(chǎn)工人實際工資總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人實際工資數(shù)*制造費用分配率（3）機器工時比例法。制造費用分配率=制造費用總額/機器運轉(zhuǎn)總時數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的機器運轉(zhuǎn)時數(shù)*制造費用分配率例：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制分錄。

8、本題中車間管理人員工資3萬元計入制造費用中。制造費用分配率=3萬/300工時=0.01A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=0.01*120=1.2萬元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費用=0.01*180=1.8萬元借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 12000基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 18000 貸：制造費用 30000（4）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法制造費用分配率=制造費用總額/耗用的原材料的數(shù)量（或成本總額）某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品所耗用的原材料數(shù)量*制造費用分配率（5）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量*制造費用分配率（6）年度計劃分配率

9、法年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)*年度計劃分配率例：某工業(yè)企業(yè)只有一個車間，全年制造費用計劃為792000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品900件，單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品4小時；5月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品160件；該月實際制造費用為60000元，“制造費用”科目月初余額為貸方15000元。（1）計算年度計劃分配率：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1000*3=3000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=900*4=3600小時年度計劃分配率=年度

10、制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)=792000/(3000+3600)=120(2)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用：甲產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=200*3=600小時乙產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量的定額工時=160*4=640小時該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=600*120=72000該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=640*120=76800該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用=72000+768000=148800（3）會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 72000基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 76800貸：制造費用 148800三、費用狹義的費用概念將費用限定于獲取收入過程中發(fā)生的資源耗費； 廣義的費用

11、概念則同時包括了 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%88%90%E6%9C%AC o 經(jīng)營成本 經(jīng)營成本和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E9%9D%9E%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%88%90%E6%9C%AC&action=edit o 非經(jīng)營成本 非經(jīng)營成本； 我國現(xiàn)行制度采用的是狹義的費用概念，即企業(yè)為 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E5%95%86%E5%93%81 o 銷售商品 銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和

12、計入當(dāng)期損益的 HYPERLINK /wiki/%E6%9C%9F%E9%97%B4%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 期間費用 期間費用。成本費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加。期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本是指公司生產(chǎn)和銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E6%8E%A5%E6%88%90%E6%9C%AC o 直接成本 直接成本，主要包括原材料、 HYPERLINK /wiki/%E4%BA%BA%E5%B7%A5%E6%88%90%E6%9C%A

13、C o 人工成本 人工成本（工資）和固定資產(chǎn)折舊等。 “主營業(yè)務(wù)成本”用于核算企業(yè)因銷售 HYPERLINK /wiki/%E5%95%86%E5%93%81 o 商品 商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%9E%E9%99%85%E6%88%90%E6%9C%AC o 實際成本 實際成本。“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶下應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置 HYPERLINK /wiki/%E6%98%8E%E7%BB%86%E8%B4%A6 o 明細賬 明細賬，進行明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“ HYPERLINK /wiki/%E6%9C%AC

14、%E5%B9%B4%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 本年利潤 本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 例：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款117 000元，并將提貨單送交乙公司，該批商品成本為80 000元。甲公司會計分錄如下： （1）借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 （二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動

15、所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。在月末時需要結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 例：甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費100 000元。2008年該專利權(quán)計提的攤銷額為60 000元，每月計提金額為5 000元。假定不考慮其他因素。 （1）2008年年末確

16、認(rèn)使用費收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 （2）2008年每月計提專利權(quán)攤銷額： 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：累計攤銷 5 000（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括 HYPERLINK /wiki/%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E o 營業(yè)稅 營業(yè)稅、 HYPERLINK /wiki/%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8E o 消費稅 消費稅、 HYPERLINK /wiki/%E5%9F%8E%E5%B8%82%E7%BB%B4%E6%8A%A

17、4%E5%BB%BA%E8%AE%BE%E7%A8%8E o 城市維護建設(shè)稅 城市維護建設(shè)稅、 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E6%BA%90%E7%A8%8E o 資源稅 資源稅和 HYPERLINK /wiki/%E6%95%99%E8%82%B2%E8%B4%B9%E9%99%84%E5%8A%A0 o 教育費附加 教育費附加等。 企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。例：某公司09年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商

18、品收入3000000元，適用消費稅率為25%。會計分錄如下：（1）計算應(yīng)繳消費稅額750000元(3000000*25%)借：營業(yè)稅金及附加 750 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 750 000（2）交納消費稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 750 000 貸：銀行存款 750 000（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用,包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費、運輸費、 HYPERLINK /wiki/%E8%A3%85%E5%8D%B8%E8%B4%B9 o 裝卸費 裝卸費、展覽費、 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%BF%E5%91%

19、8A%E8%B4%B9 o 廣告費 廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E4%BA%A7%E5%93%81 o 企業(yè)產(chǎn)品 企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用，包括職工 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%A5%E8%B5%84 o 工資 工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”，貸記“ HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 o 現(xiàn)金 現(xiàn)金”、“ HYPE

20、RLINK /wiki/%E9%93%B6%E8%A1%8C%E5%AD%98%E6%AC%BE o 銀行存款 銀行存款”科目。 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的 HYPERLINK /wiki/%E8%81%8C%E5%B7%A5%E8%96%AA%E9%85%AC o 職工薪酬 職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“ HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E8%81%8C%E5%B7%A5%E8%96%AA%E9%85%AC o 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“ HYPERLINK /wiki/%E7%B4%AF%E8%AE

21、%A1%E6%8A%98%E6%97%A7 o 累計折舊 累計折舊”等科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“ HYPERLINK /wiki/%E6%9C%AC%E5%B9%B4%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 本年利潤 本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。例：某公司09年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：借：銷售費用運輸費 5000裝卸費 2000 貸：銀行存款 7000例：某公司09年3月1日用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5000元。會計分錄如下：借：銷售費用保險費 5000貸：銀行存款 5000（五）發(fā)生管理費用的賬

22、務(wù)處理核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=開辦費 開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=工會經(jīng)費 工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2

23、&wd=業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=車船使用稅 車船使用稅、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=土地使用稅 土地使用稅、 HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=印花稅 印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等

24、在實際發(fā)生時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目。行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”，貸記“ HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”科目。發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費”科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)

25、轉(zhuǎn)后本科目無余額。例：用現(xiàn)金40元支付印花稅。 借：管理費用 40 貸：現(xiàn)金 40 月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付房產(chǎn)稅3000元，車船使用稅4000元，土地使用稅8500元，共計155000元。編制會計分錄： 借：管理費用 15500 貸： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金 15500 （六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等是指 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A o 企業(yè) 企業(yè)為籌集 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%BB%8F%E8%90%A5 o