指標(biāo)分析法查找工資、薪金個(gè)稅問(wèn)題

1、指標(biāo)分析法查找工資、薪金個(gè)稅問(wèn)題對(duì)于稅務(wù)檢查人員來(lái)說(shuō)，工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的檢查，工作量相當(dāng)大。常規(guī)的檢查方法是查閱每個(gè)被查年度與工資、薪金發(fā)放有關(guān)的明細(xì)賬、憑證，逐筆核對(duì)、計(jì)算每名員工工資、薪金應(yīng)發(fā)數(shù)、稅前扣除數(shù)、應(yīng)代扣代繳個(gè)稅數(shù)，計(jì)算每月所有員工應(yīng)扣繳個(gè)稅合計(jì)數(shù) 對(duì)于稅務(wù)檢查人員來(lái)說(shuō)，工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的檢查，工作量相當(dāng)大。常規(guī)的檢查方法是查閱每個(gè)被查年度與工資、薪金發(fā)放有關(guān)的明細(xì)賬、憑證，逐筆核對(duì)、計(jì)算每名員工工資、薪金應(yīng)發(fā)數(shù)、稅前扣除數(shù)、應(yīng)代扣代繳個(gè)稅數(shù)，計(jì)算每月所有員工應(yīng)扣繳個(gè)稅合計(jì)數(shù)、全年所有員工合計(jì)應(yīng)扣繳數(shù)，最后將此數(shù)字與被查單位實(shí)際扣繳工資、薪金個(gè)稅當(dāng)

2、期數(shù) ( 從稅務(wù)信息系統(tǒng)提取 ) 進(jìn)行比較，判斷被查單位該年度是否存在工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題，并計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳數(shù)額。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，一般情況下，不會(huì)漏掉可能存在的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題 ; 缺點(diǎn)是，很多情況下，被查單位最后的結(jié)果可能是無(wú)此問(wèn)題，但依然要做上述工作。如果檢查時(shí)間有限、被查單位員工人數(shù)多，則巨大的工作量會(huì)使此方法幾乎不可實(shí)行。由于工資、薪金個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的檢查在一定條件下是有規(guī)律可循的，為查找這類問(wèn)題提供了捷徑。在個(gè)人所得稅稅率、免稅額等征稅要素不變的情況下，如果被查單位符合如下要求：1.被查年度及鄰近1 個(gè) -2 個(gè)年度內(nèi)員工人均工資、不同薪資水平人數(shù)比例基本不變或僅

3、有較小的變化 ;2. 被查單位發(fā)放工資、薪金通過(guò)一個(gè)科目進(jìn)行核算( 如 “ 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 ” 或類似名稱 ) ，或雖然不止一個(gè)科目，但核算清楚，可以清晰地對(duì)所有發(fā)放的工資、薪金進(jìn)行歸集 ;3. 被查年度社保等允許稅前扣除計(jì)算方法及數(shù)額未變化或僅有較小的變化，可以根據(jù)年個(gè)人所得稅稅負(fù)率、個(gè)人所得稅稅負(fù)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)分析確定工資、薪金個(gè)稅扣繳可能存在的問(wèn)題。至于是否符合以上條件，檢查人員可詢問(wèn)被查單位財(cái)務(wù)部門或人力資源管理部門相關(guān)人員進(jìn)行判斷。指標(biāo)分析法年個(gè)人所得稅稅負(fù)率，用 K 表示， K=被查單位某一被查年度代扣代繳工資、薪金科目當(dāng)期個(gè)人所得稅額 當(dāng)年被查單位 “ 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)

4、付工資 ” 借方實(shí)際累計(jì)發(fā)生數(shù)( 如檢查中發(fā)現(xiàn)在別的科目中有發(fā)放的工資、薪金，則應(yīng)合并計(jì)入) 。個(gè)人所得稅稅負(fù)變動(dòng)率，用字母 R 表示， R=K2-K1 K1，其中 K1 為某一被查年度K 值， K2 為另一年度K 值。依據(jù)筆者檢查經(jīng)驗(yàn)，如果符合上述條件的被查單位幾個(gè)被查年度K 值均不相等，則應(yīng)當(dāng)關(guān)注其可能存在的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題。此時(shí)，檢查人員應(yīng)根據(jù)檢查時(shí)間及人力情況適當(dāng)選取進(jìn)一步檢查的方法。如果有較大變化，如表現(xiàn)為以不同年度K 值為參照計(jì)算出的R 值超過(guò) 20%，那么，這一指標(biāo)將指向被查單位K 值較小的被查年度可能存在明顯、甚至較大的工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這一年度可能存在的

5、問(wèn)題，并進(jìn)行認(rèn)真的核查。作出這種判斷的基本依據(jù)是，如果個(gè)人所得稅稅率表、免稅額等征稅要素不變，被查單位又符合上述3 個(gè)條件，那么，從理論上來(lái)說(shuō)，其扣繳的個(gè)稅數(shù)額與發(fā)放的工資、薪金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是配比的，如果不配比，則不合常理，可能會(huì)存在扣繳問(wèn)題。一般情況下，工資、薪金個(gè)稅扣繳問(wèn)題主要表現(xiàn)有兩種：要么是個(gè)稅扣繳計(jì)算方法不正確，如稅前扣除額不對(duì)、適用稅率不對(duì)等; 要么是某些發(fā)放項(xiàng)目未合并當(dāng)月工資、薪金計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅，這些未合并計(jì)算的項(xiàng)目可能存在于工資核算科目( 如“ 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 ”)，也可能存在于別的科目 ( 借：管理費(fèi)用 元; 貸：銀行存款 元，內(nèi)容為支付員工獎(jiǎng)金，后附領(lǐng)取人姓名、數(shù)

6、額、簽名等明細(xì) ) 。這兩種表現(xiàn)最終的結(jié)果是不同年度 K 值不等且據(jù)此計(jì)算出的 R 值較大。案例一檢查人員在對(duì)某單位工資、薪金個(gè)稅扣繳情況進(jìn)行檢查時(shí)，調(diào)取了企業(yè)賬目，取得了有關(guān)參數(shù)： 2009 年被查單位 “應(yīng)付工資 ” 借方累計(jì)數(shù) 3200 萬(wàn)元，已扣繳歸屬期為2009 年的工資、薪金個(gè)稅347 萬(wàn)元 ;2010 年被查單位 “ 應(yīng)付工資 ” 借方累計(jì)數(shù)3300 萬(wàn)元，已扣繳歸屬期為2010 年的工資、薪金個(gè)稅265 萬(wàn)元。通過(guò)詢問(wèn)被查單位財(cái)務(wù)人員，檢查人員了解到，被查單位為一大型國(guó)企，2009 年、 2010 年員工人數(shù)僅有幾人變化，“五險(xiǎn)一金 ”按社保局規(guī)定扣繳，所有發(fā)放的員工工資、薪金

7、均在“應(yīng)付工資 ” 中進(jìn)行核算。根據(jù)這些情況，檢查人員計(jì)算被查單位兩個(gè)年度的K 值和 R值： K1=0.108 ， K2=0.08，R=25.9%，K1K2 且 R20%. 這些指標(biāo)表明， 2010 年被查單位K 值劇烈減小，應(yīng)存在工資、薪金扣繳問(wèn)題。根據(jù)這一指向，檢查人員抽查了月工資發(fā)放及個(gè)稅扣繳表，未發(fā)現(xiàn)計(jì)稅方法問(wèn)題。又查閱2010 年應(yīng)付工資明細(xì)賬，核對(duì)每筆工資、薪金發(fā)放數(shù)額是否合并計(jì)稅，發(fā)現(xiàn)被查單位2010 年 5 月中旬發(fā)放 “風(fēng)險(xiǎn)抵押 ” 工資未合并當(dāng)月工資計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。案例二某大型單位，基本情況與上例相似，基本符合上述3 個(gè)條件，檢查人員提取了被查單位2009 年、 201

8、0 年相關(guān)參數(shù)并計(jì)算出相應(yīng)指標(biāo)為K1=0.04， K2=0.068 ，R=70%，K1K2 且R20%，此指標(biāo)指向被查單位2009 年工資、薪金扣繳應(yīng)存在問(wèn)題。檢查人員調(diào)取被查單位 2009 年月工資發(fā)放及個(gè)稅扣繳表，抽查發(fā)現(xiàn)，被查單位個(gè)稅計(jì)算方法有問(wèn)題，即所有員工不管應(yīng)納稅所得額是多少，均適用5%稅率進(jìn)行計(jì)算，理由是簡(jiǎn)單、省事，到2010年，被查單位感覺(jué)此法不妥，才進(jìn)行了糾正。因此，2010 年個(gè)稅扣繳計(jì)算正確，2009 年計(jì)算錯(cuò)誤，并少扣繳個(gè)人所得稅。分析在員工人數(shù)較多的情況下，其工資、薪金類個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題的檢查是一項(xiàng)比較費(fèi)力的工作，特定條件下采用上述方法，可以為這一問(wèn)題的檢查指明基本方向，從而可以比較快速地鎖定工資、薪金個(gè)稅扣繳方面存在的問(wèn)題。但是需要注意的是，此方法的