會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與公司治理在美國安然事件后，又連接發(fā)生了世通、施樂等著名公司/a則應(yīng)著重于滿足概念框架的要求，而不僅僅是對會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出具體的處理規(guī) （）具體研究美國如何采用以“原則”為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的規(guī)定來看， 已經(jīng)預(yù)示著美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將發(fā)生方向性的轉(zhuǎn)變。一、“原則基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)還是“規(guī)則基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則包括至今仍生效的會(huì)計(jì)研究公報(bào)（），個(gè)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（）意見書，個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）公告和大量的解釋及技術(shù)公告，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（）發(fā)布的會(huì)計(jì)政策推薦公告和指南。另外還有其他相關(guān)的文獻(xiàn)，例如，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有許多解釋、修正的內(nèi)容。在許多情況下，這些文獻(xiàn)避免了一些問題，但又產(chǎn)生了一些新問

2、題。經(jīng)過這幾十年，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則成了“規(guī)則基礎(chǔ)”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（）的前 另一原因是缺乏制定一系列具體準(zhǔn)則的財(cái)力。年月主席 門需要詳細(xì)的規(guī)則，以便于監(jiān)督實(shí)施。但 規(guī)避。此外，“規(guī)則基礎(chǔ)”模式不利于公司會(huì)計(jì)師和注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判 允性的判斷。 進(jìn)行專業(yè)判斷。按照國際財(cái)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（準(zhǔn)），“規(guī)則基礎(chǔ)”。很難說將來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全以“原 聯(lián)系也將會(huì)更加緊密，一體化的步伐將加快。 年月初高盛公司的全球亨利否違反原則（比如說財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)地反映收入和風(fēng)險(xiǎn)的原則）系今后的建設(shè)需要和歐洲標(biāo)準(zhǔn)體系相互取長補(bǔ)短。 總和。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行

3、董事、非執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)、注冊會(huì)計(jì) 師、分析師、監(jiān)管者投資/a易、收入確認(rèn)和表外（特殊目的）工具。關(guān)聯(lián)方交易的問題早已提上議事日 程，而另兩個(gè)問題正由與共同考慮。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息 “核心準(zhǔn)則”的聲明。在該聲明中，提出了三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn) 只允許有最低限度的（最好沒有）備選會(huì)計(jì)程序（包括明確的或默許的）保證信息的可比性和一貫性。清晰（不含糊的）者和審計(jì)師（他們必須應(yīng)用準(zhǔn)則）、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)信息使用者所理解。 息如實(shí)反映、具有可驗(yàn)證性和中立性。 生產(chǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)制度），用會(huì)計(jì)手段對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)反映。若將經(jīng)營者對企業(yè)會(huì)計(jì)工作

4、的蓄意干擾、企業(yè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)低這兩個(gè)因素?cái)R置不論，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低在很大程度上就取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量與注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如何提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。在資本流動(dòng)國際化的時(shí)代，國家的經(jīng)濟(jì)繁榮需要一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其核心作用是通過提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息來吸引投資者投資。究竟是先發(fā)展與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是先考慮國際融資的需求呢？這里可能存在一個(gè)“雞生蛋，蛋生雞”的問題：一個(gè)貧窮的國家很可能無力建起一套良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但沒有一套良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又會(huì)阻礙向國外融資。如果沒有外國資本的流入，也不會(huì)有對會(huì)計(jì)改革的強(qiáng)烈需要。因此，國際資本的流動(dòng)能夠刺激對會(huì)計(jì)改革的需求，并且為會(huì)計(jì)改革提供必要的幫助。為創(chuàng)建

5、高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一開始對會(huì)計(jì)改革的投入巨大，反倒可能會(huì)消耗過多的經(jīng)濟(jì)資源，進(jìn)而扼殺整個(gè)改革。考慮到這種情況，謹(jǐn)慎的選擇應(yīng)該是推遲進(jìn)行那些代價(jià)昂貴而又雄心勃勃的會(huì)計(jì)改革，代之以漸進(jìn)式的制度變遷。這樣能夠促進(jìn)一個(gè)良性循環(huán)，即最初對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革能適度促進(jìn)融資及提高經(jīng)濟(jì)增長率，隨后的經(jīng)濟(jì)增長則能為更進(jìn)一步的會(huì)計(jì)改革提供所需的資源。我國在提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面所走的道路是正確的。資本市場的發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的總體思路就是采用漸進(jìn)的方式向高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展。三、公司治理的完善完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是，有效抑制利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象但正如年在年度報(bào)告中所呼吁的：在完善

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)全世界的立法者們加強(qiáng)公司治理同樣顯得重要。 要求上市公司金融公司、證券經(jīng)紀(jì)公司、投資公司等在年前，對本公司在年月日 年月日的治理規(guī)評(píng)級(jí)。等級(jí)從低到高分為 級(jí)。提供的資料包括：公司董事會(huì)的組 成、管理政策、控制的組織與程序、獨(dú)立審計(jì)機(jī)制等。我們現(xiàn)在雖然無法得的這項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行效果，但其執(zhí)行必將導(dǎo)致相關(guān)公司對公司治理的重 視。我國這幾年在公司治理方面也取得了較大成績。年月，我國監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見，要求所有在國境內(nèi)上市的公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)士。在年月日前，董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括兩名獨(dú)立董事在年月日前，董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一的獨(dú)立董 事。為提高上市公司的治理水平，我國于年月發(fā)布了上市公司理準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的內(nèi)容包括：上市公司治理的基本原則、投資者權(quán)利保護(hù)實(shí)現(xiàn)方式，以及上市公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員所應(yīng)當(dāng)遵守的基行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德等。于相對應(yīng)的組織資源與市場資源的狀況和可利用度。除此之外，也文化、歷 和企業(yè)自身的變化對利弊得失不斷地進(jìn)行判定并做