二章節(jié)增值稅課件

1、第二章 增值稅主講人： 艾 華9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)年 度稅收收入合 計(jì)國(guó)內(nèi)增值收 入進(jìn)口增值稅收入國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收收入合計(jì)比例國(guó)內(nèi)、進(jìn)口增值稅收入占稅收收入合計(jì)比例19945070.82338.6322.846.12%52.48%19955973.72653.7385.044.42%50.87%19967050.63024.1492.542.89%49.88%19978225.53343.8566.240.65%47.54%19989093.03729.0572.941.01%47.31%199910315.04000.91031.338.79%48.79%200012665

2、.84667.51481.836.84%48.55%200115165.55452.51638.235.95%46.76%200216996.66275.41865.836.92%47.50%200320466.17341.42754.935.87%49.33%200425718.08930.13658.834.72%48.95%200530865.810698.33850.534.66%47.14%200637636.312894.64067.1 34.26%45.07% 19942006年我國(guó)稅收收入合計(jì)、增值稅收入及其所占比例（金額單位：億元）資料來(lái)源：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站稅收統(tǒng)計(jì)的相關(guān)

3、數(shù)據(jù)計(jì)算 。2006年稅收收入37636億元。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和要求： 重點(diǎn)把握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，尤其是一般納稅人的計(jì)算方法。 除此外，還應(yīng)注意增值稅與關(guān)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加之間的相互關(guān)系。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)一、增值概論 （一）什么叫增值稅？ 增值稅以銷售貨物、提供的加工、修理修配勞務(wù)為征稅對(duì)象。以增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)（二）增值稅的特點(diǎn)1、實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅（特殊除外）2、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，避免了重復(fù)征收3、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣統(tǒng)一采

4、用購(gòu)進(jìn)扣稅法4、會(huì)計(jì)核算和稅款計(jì)算統(tǒng)一實(shí)行價(jià)外稅9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2提供的加工、修理修配勞務(wù)。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目。 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； （4）集郵商品（如郵票、首日封、郵

5、折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)4屬于征稅范圍的特殊行為。（l）視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng) 者的下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位

6、或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（2）混合銷售行為。是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 混合銷售行為屬于從屬的關(guān)系。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別

7、核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 兼營(yíng)行為屬于并列的關(guān)系。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(2)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3的部分實(shí)行即征即退政策。由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（3）自2001年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增

8、值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（5）自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。 在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍

9、及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（6）自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： 利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 部分新型墻體材料產(chǎn)品。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（7）自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。（8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)二、掌握增值稅的征稅范圍及一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （二）一般納稅人與小規(guī)

10、模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的 一般規(guī)定和特殊規(guī)定，以及什么樣的納稅人不 能認(rèn)定為一般納稅人。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)三、掌握稅率與征收率的規(guī)定及具體適用范圍 一般納稅人適用基本稅率17、低稅率13。 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4征收率，除商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人適用6的征收率。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納

11、稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和稅率兩個(gè)因素，關(guān)鍵在于銷售額。銷售額的確定應(yīng)注意以下幾方面內(nèi)容： 1、因增值稅是價(jià)外稅，銷售額是不含增值稅的，如不能開具增值稅專用發(fā)票將價(jià)稅合并收取的，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為： 銷售額含增值稅的銷售額（增值稅稅率）9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算4、特殊銷售方式下銷售額的確認(rèn)。 （1）折扣方式銷

12、售的規(guī)定及處理辦法。注意折扣方式銷售的三種具體方式，即折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的具體規(guī)定。 （2）以舊換新方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除沖減舊貨物的金額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3）還本方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除還本的金額。 （4）以物易物方式銷售，分別按照購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。按開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票及各自的規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按收取的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額或不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）沒收包裝物押金的銷售額，按包裝物所包裝貨物的適用稅率

13、，視同含稅銷售額計(jì)算繳納增值稅稅額。包裝物押金是否征稅，要根據(jù)不同的4種具體情形進(jìn)行判斷。（6）銷售使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)的具體規(guī)定和處理辦法。銷售使用過的固定資產(chǎn)有新規(guī)定，從2002年1月1日起，先按4的征收率計(jì)算稅額后，再減征50。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （7）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對(duì)視同銷售貨物而無(wú)同類貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。 對(duì)某貨物只征增值稅不征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)算價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） 或成本利潤(rùn)9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)某貨物

14、既征增值稅又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)算價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額 或成本（1成本利潤(rùn)率）（消費(fèi)稅稅率） 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 此處是增值稅的難點(diǎn)，對(duì)同一貨物既征收增值稅而又征收消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)征增值稅與計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額相等，是因?yàn)閮蓚€(gè)稅種的銷售額都不含增值稅，但兩個(gè)稅種的銷售額都含消費(fèi)稅。公式中的成本利潤(rùn)率，除另有規(guī)定外，一般用10。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算主要掌握以下三部分內(nèi)容： 1、準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）從銷售方取得的專用發(fā)票上

15、注明的增值稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （2）從海關(guān)取得的完稅證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅證上注明的增值稅額，是納稅人進(jìn)口貨物時(shí)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額。也就是進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，等同于國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限

16、于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款；運(yùn)輸費(fèi)用按其相關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （4）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 本項(xiàng)規(guī)定需要注意的是： 第一、外購(gòu)固定資產(chǎn)（試點(diǎn)地方除外），因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，所支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 另外，購(gòu)買

17、或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二、準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三、準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)的廢舊

18、物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。 （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

19、，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。 （1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9/21/2022中南財(cái)

20、經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，即：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，或進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣除。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)四、掌握一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）應(yīng)納稅增值稅額的計(jì)算 在銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)算正確的基礎(chǔ)上，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，即為應(yīng)納稅額。 如出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣情況，不足抵扣的部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

21、（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的6或4的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額銷售額征收率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為： 不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。自2004年12

22、月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額價(jià)款（117%）17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)六、電力行業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）具有獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； （二）不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅

23、率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為： 預(yù)征稅額上網(wǎng)電量核定的定額稅率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)六、電力行業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額銷售額核定的預(yù)征率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)六、電力行業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)（公司）月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)

24、節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)納稅額發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳 增值稅額 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)七、熟悉幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（一）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)七、熟悉幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（二）混合銷售行為 對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零

25、售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)七、熟悉幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)七、熟悉幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各

26、自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)八、掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的任何稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率或征收率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)八、掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算有兩種情況： （一）進(jìn)口貨物只征收增值稅，而不征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（二）進(jìn)

27、口貨物既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 例：某公司本月進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格135萬(wàn)元，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。 請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。 關(guān)稅=13520%=27（萬(wàn)元） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（13527）（1-10%）=180（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納消費(fèi)稅=18010%=18（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（1352718）17%=30.6（萬(wàn)元）9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)九、出口貨物退（免）增值稅 什么叫出口退稅？為什么出口要退稅？怎樣退稅？ 企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市

28、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口，按增值稅暫行條例規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。 所謂實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零；這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已繳納的稅款。這就是通常所說的“出口退稅”。 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)九、出口貨物退（免）增值稅（一）熟悉出口貨物退（免）稅政策的實(shí)施辦法1、出口貨物給予免稅并退稅的具體范圍。2、出口貨物給予免稅但不退稅的具體范圍。3、出口貨物不免稅也不退稅的具體范圍。（二）了解出口貨物應(yīng)退稅額的適用稅率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)出口貨物給予免稅并退稅的具體范圍l生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)

29、出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3下列特定企業(yè)（不限于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）出口的貨物：（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)出口貨物給予免稅但不退稅的具體范圍1屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

30、3外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅（三）出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算主要有免、抵、退和先征后退兩種方法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 計(jì)算公式及程序如下：9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退

31、稅不得免征和抵扣稅額抵減額9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅 兔抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率） 如當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅 （2）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)

32、稅價(jià)格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)十海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅 （3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 九、掌握出口貨物退（免）增值稅 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)計(jì)算例題： 例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物

33、的征稅率為17%，退稅率為13%。2006年12月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)分析計(jì)算如下：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率） 100（17%13%）4（萬(wàn)元） （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 200（17%13%）4844（萬(wàn)元） （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（344）61730619（萬(wàn)元）9/21/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)（4）免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 10013%13（萬(wàn)元） （5）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%1313（萬(wàn)元） （6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額13（萬(wàn)元） （7）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免