現(xiàn)代物流企業(yè)成本核算問題研究

1、現(xiàn)代物流企業(yè)本錢核算問題研究?jī)?nèi)容摘要：目前，我國(guó)還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度，這些單位執(zhí)行的仍是原屬行業(yè)的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)核算方法，以致于導(dǎo)致如今物流企業(yè)本錢核算方法不標(biāo)準(zhǔn)、本錢核算內(nèi)容不統(tǒng)一以及本錢信息資料不可比。針對(duì)物流企業(yè)本錢核算現(xiàn)狀，本文指出了我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)本錢核算所面臨的難題并提出應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：物流企業(yè)物流本錢本錢核算現(xiàn)代物流在我國(guó)是一個(gè)新興行業(yè)，目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)本錢以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)討論還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流本錢的核算問題，

2、并且僅局限于如何為物流本錢管理提供本錢信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對(duì)外進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢核算提供理論根據(jù)和實(shí)務(wù)指南。因此，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流本錢概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的本錢核算方法核算企業(yè)本錢。由于本錢核算的隨意性加上傳統(tǒng)本錢核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的本錢信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和本錢核算方法的不適宜性，對(duì)其本錢核算問題展開研究，提出適宜物流企業(yè)的本錢核算方法，對(duì)建立適應(yīng)我國(guó)物流企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)本錢核算制度，促進(jìn)物流會(huì)計(jì)與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同開展具有積極的作用。物流企業(yè)本錢核算現(xiàn)狀目前，由于物流企業(yè)的本錢核算在理論上尚沒有根本的方法，在實(shí)務(wù)中也沒有

3、可參考的形式，其物流本錢的核算就呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，同行之間更是無法比較。比照制造企業(yè)細(xì)分本錢工程資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對(duì)外提供物流效勞看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同效勞作為本錢計(jì)算對(duì)象，比照制造企業(yè)細(xì)分的本錢工程為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括銷售人員的工資和傭金，廣告費(fèi)用，售后效勞費(fèi)、管理費(fèi)用主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如，新的物流效勞開發(fā)，運(yùn)輸?shù)缆?、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開發(fā)不同的增值效勞等作為期間費(fèi)用。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總本錢的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分

4、配到本錢計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要?？伤麄?nèi)狈侠碛行У拈g接費(fèi)用分配方法，采用了按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同效勞之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)本錢計(jì)算對(duì)象的本錢信息。沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的本錢核算方法傳統(tǒng)運(yùn)輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)本錢核算方法。其本錢計(jì)算對(duì)象主要有三種類型：一是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；二是以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；三是以運(yùn)輸?shù)缆穪韯澐郑驯惧X費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)本錢、倉(cāng)儲(chǔ)本錢、管理費(fèi)用。其中，運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)本錢按與本錢計(jì)算對(duì)象的關(guān)系，可分為營(yíng)運(yùn)直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)本錢與倉(cāng)儲(chǔ)本錢的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成該類企

5、業(yè)的物流本錢，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定本錢計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的本錢，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值效勞的本錢。運(yùn)用物流中心的統(tǒng)一費(fèi)率法當(dāng)前一些為消費(fèi)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的本錢費(fèi)用。為了便于客戶會(huì)談，通常采用的方法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率上年本錢費(fèi)用總額/上年配送總金額，再根據(jù)配送物品詳細(xì)特征、客戶重要性程度、客戶的需要等詳細(xì)情況在基準(zhǔn)費(fèi)率根底上制定浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)根底就是浮動(dòng)費(fèi)率加目的利潤(rùn)率。這種本錢計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上本錢核算，因?yàn)闆]

6、有確定本錢計(jì)算對(duì)象。郵政物流企業(yè)的本錢計(jì)算方法據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)本錢的計(jì)算一直是通過“倒扣法得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為本錢，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣得到的本錢總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的本錢費(fèi)用無法得到真實(shí)的反映，無法真正表達(dá)出收入與費(fèi)用的配比。物流企業(yè)本錢核算面臨的難題及對(duì)策要正確核算物流企業(yè)的本錢，首先需要明確物流企業(yè)的本錢核算要素，這些要素包括：本錢核算對(duì)象、本錢核算期間、本錢計(jì)算空間、本錢核算計(jì)量單位、本錢核算方法、本錢核算的帳務(wù)處理和本錢報(bào)表七大要素。但本錢核算要素確實(shí)定又與

7、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)親密相關(guān)。現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化涉及領(lǐng)域廣泛，實(shí)現(xiàn)方式依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和高科技手段，其提供效勞的特點(diǎn)決定了幾個(gè)本錢計(jì)算要素包括本錢計(jì)算對(duì)象、本錢計(jì)算期、本錢計(jì)算空間等具有其特性。而這些特性正是物流企業(yè)本錢核算陷入了困境的根源。本錢核算對(duì)象企業(yè)的本錢核算需要先明確本錢對(duì)象，否那么本錢計(jì)算就毫無意義。如企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間，要發(fā)生幾十乃至成千上萬筆費(fèi)用，假設(shè)把這些發(fā)生的消耗堆積在一起，只能表示企業(yè)的消耗而已，這種費(fèi)用信息的有用性受到限制。因此確定本錢對(duì)象的目的是要以本錢對(duì)象來歸集費(fèi)用，而用于歸集費(fèi)用的本錢對(duì)象要有歸集費(fèi)用的“容器，否那么費(fèi)用就無處可歸。有形本錢對(duì)象，其自身就是歸集費(fèi)

8、用的天然“容器，費(fèi)用可以明確的、可識(shí)別的歸集到這個(gè)“容器中。而物流效勞這種無形本錢對(duì)象與有形本錢對(duì)象相比，具有無實(shí)體性是指人們無法直接感覺到該對(duì)象的存在和瞬時(shí)性是指該對(duì)象不能存儲(chǔ)到將來，這兩種特性意味著無形本錢對(duì)象無處歸集其費(fèi)用，而物流企業(yè)的物流效勞正是一種無形的本錢對(duì)象，只能人為安裝一個(gè)“容器以歸集費(fèi)用，這是物流企業(yè)進(jìn)展本錢核算必須解決的問題。物流企業(yè)提供物流效勞方式，主要是通過與客戶簽訂物流效勞合同實(shí)現(xiàn)的，同時(shí)物流企業(yè)與客戶簽訂合同具有唯一性，幾乎沒有兩份完全一樣的效勞合同，因?yàn)槊總€(gè)購(gòu)置者要求的效勞內(nèi)容不同。每一個(gè)合同的效勞內(nèi)容都是按照客戶的要求“量身定做的，客戶個(gè)性化的需要決定了物流企業(yè)

9、提供效勞的內(nèi)容、程度、復(fù)雜程度均有不同，并且提供者因工作經(jīng)歷、情緒等影響而消費(fèi)出不同質(zhì)量的效勞。由此分析，物流效勞合同相當(dāng)于特殊產(chǎn)品，隨客戶的不同而變化，效勞合同是明確的、可識(shí)別的，完全可以取代物流效勞這種無形的本錢對(duì)象，作為歸集物流費(fèi)用的“容器。因此，將物流企業(yè)與客戶簽訂的每項(xiàng)效勞合同作為物流企業(yè)本錢核算對(duì)象不僅有理論根據(jù)，而且實(shí)務(wù)操作上也是可行的。本錢核算期間本錢核算期是歸集費(fèi)用到本錢對(duì)象的時(shí)間范圍。本錢核算期有的與會(huì)計(jì)期間一致，有的與會(huì)計(jì)期間不一致，如制造業(yè)是按產(chǎn)品的消費(fèi)周期或公歷月份；種植業(yè)按一個(gè)輪作周期；效勞業(yè)一般按公歷月份等作為本錢核算期。物流企業(yè)提供的物流效勞是合同導(dǎo)向的物流效勞

10、，合同簽訂的時(shí)間隨物流企業(yè)與客戶之間的依賴關(guān)系而有長(zhǎng)短之分，如與客戶之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系所簽定的契約型合同，有的長(zhǎng)達(dá)5-6年，合同的營(yíng)運(yùn)周期出現(xiàn)跨會(huì)計(jì)期間的情形，假設(shè)以營(yíng)運(yùn)周期作為本錢核算期，也就是要等到該項(xiàng)合同履行完之后才能提供其本錢信息，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的及時(shí)性原那么。再說物流企業(yè)有的效勞合同是短期“門到門的運(yùn)輸+倉(cāng)儲(chǔ)+配送業(yè)務(wù)流程，甚至不到一個(gè)月就履行完合同，特別是當(dāng)物流企業(yè)提供適時(shí)制配送，或者自動(dòng)補(bǔ)貨那么是即時(shí)完成的，在這種情況下，假設(shè)以營(yíng)運(yùn)周期作為本錢核算期，實(shí)務(wù)中是很難到達(dá)這個(gè)即時(shí)本錢信息要求的。鑒于上述分析，物流企業(yè)應(yīng)看成是效勞業(yè)，采取與會(huì)計(jì)期間一致，按公歷月份作為本錢核算期，至于

11、時(shí)間跨度長(zhǎng)于會(huì)計(jì)期間的合同，可以采用完工百分比法來確定其當(dāng)期的本錢。本錢核算空間本錢核算空間是指本錢對(duì)象應(yīng)歸集的費(fèi)用所發(fā)生的區(qū)域范圍。1993年以前，我國(guó)制造業(yè)采用完全本錢制度，即把企業(yè)范圍內(nèi)所發(fā)生的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用全部歸集到產(chǎn)品本錢對(duì)象，表達(dá)的是一種本錢完全吸收的思想。之后，改用制造本錢制度，以費(fèi)用的發(fā)生與消費(fèi)產(chǎn)品的相關(guān)度作為根底，只將企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品消費(fèi)直接相關(guān)的部門如車間、分廠等所發(fā)生的費(fèi)用歸集到產(chǎn)品本錢對(duì)象。制造本錢制度是當(dāng)前國(guó)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的一種本錢計(jì)算制度，也是我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定的本錢核算制度。物流企業(yè)應(yīng)選用哪種制度作為本錢核算空間？從法規(guī)上講，只能選用當(dāng)前會(huì)計(jì)制度規(guī)定的

12、制造本錢法，但是，物流企業(yè)在提供每一項(xiàng)合同效勞的過程畢竟與制造企業(yè)消費(fèi)產(chǎn)品的過程不同。制造企業(yè)根本上是在它的消費(fèi)車間或分廠完成產(chǎn)品的消費(fèi)，其消費(fèi)費(fèi)用也幾乎都是在消費(fèi)車間或分廠里發(fā)生的，只要把發(fā)生的這些消費(fèi)費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品，就構(gòu)成了該產(chǎn)品的制造本錢；而物流企業(yè)消費(fèi)合同的效勞產(chǎn)品是由整個(gè)物流企業(yè)共同完成的，其消費(fèi)費(fèi)用遍布每個(gè)角落，要想把這些消費(fèi)費(fèi)用歸集到合同產(chǎn)品，需要精挑細(xì)揀，否那么會(huì)影響合同產(chǎn)品本錢計(jì)算的合法性，演變成完全本錢法。為此物流企業(yè)必須正確劃分以下界限：收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限以購(gòu)建或融資租賃方式獲得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及在資金運(yùn)作管理，進(jìn)展對(duì)外投資支出時(shí)不能計(jì)入物流本錢，應(yīng)予資本化計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值；與物流業(yè)務(wù)運(yùn)作無關(guān)的滯納金、罰款，違約金、非常損失等等不能計(jì)入物流本錢，應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。物流本錢與期間費(fèi)用的界限物流本錢是指物流企業(yè)發(fā)生的與合同效勞產(chǎn)品的運(yùn)作直接相關(guān)的支出，主要有系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、加工費(fèi)、包裝費(fèi)等；期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指與合同效勞產(chǎn)品的運(yùn)作間接相關(guān)的支出，如客戶詢價(jià)、物流方案設(shè)計(jì)、物流方案投標(biāo)、合同簽訂等方面所發(fā)生的業(yè)