會計實務：增值稅審計的對策措施

1、增值稅審計的對策措施增值稅審計的對策措施如下所示：( 一) 完善現(xiàn)行增值稅抵扣機制拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應盡可能得寬，覆蓋面應盡可能得廣。所有的貨物銷售 ( 包括視同銷售 ) 和目前征收營業(yè)稅的大部分勞務，都應納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應與擴大增值稅抵扣范圍同時進行。確定科學、簡化增值稅稅率機制稅率不統(tǒng)一，一方面造成購進免稅或低稅率產品作原料的產品稅負上升；另一方面生產應稅產品供給免稅產品作原料的，由于不開具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應建立數(shù)量盡可能少的稅率機制。實行消費型增值稅增值稅抵扣范圍的擴大，

2、不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應由“生產型”改為“消費型”?！笆晃濉币?guī)劃明確提出， 2006 年到 2010 年期間，將在全國范圍內實現(xiàn)增值稅由生產型轉為消費型。實行憑票同率抵扣的方法小規(guī)模納稅人購進貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計入進貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應稅貨物或勞務時，其進貨成本應是銷售價格的一個組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應稅貨物或勞務所承擔的增值稅應包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應在本環(huán)節(jié)得到抵扣

3、。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應稅貨物或勞務所承擔的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應實行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)， 普通銷貨發(fā)票、 運輸發(fā)票都應成為增值稅抵扣的法定憑證。( 二) 改進小規(guī)模納稅人增值稅對小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來強調的是如何強化征管，特別對個體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對這部分納稅人的賬簿暫時沒有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設法逃避稅收必然耗費大量的人、財、物力，帶來的結果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個

4、角度，從政策本身存在的問題中尋找辦法?借鑒其他國家經驗，結合我國實際，筆者認為：對小規(guī)模納稅人增值稅政策，有放才能有收，思路是：輕稅負、簡征收、重規(guī)范、嚴執(zhí)法。具體的建議如下：提高增值稅起征點，適當擴大享受免稅的納稅人比例我國目前增值稅起征點為：貨物的月銷售額達到6002000 元，應稅勞務的月銷售額達到200800 元，按次 ( 日) 納稅為每次 ( 曰)50 80 元。起征點的調整，需要考慮的因素包括經濟發(fā)展水平，最低工資標準、 生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在410 萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標準由各省自行確定。降低小規(guī)模納稅人的征收

5、率小規(guī)模納稅人的進銷差率一般來說低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調為 4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調為2%。作這樣的調整后，理論上對增值稅收入會產生一定影響，但實際上，這部分收入可以通過核實銷售額而得以彌補。征收率下調后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負與實際稅負的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進小規(guī)模納稅人發(fā)展。小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務部門按17%或 13%代開增值稅專用發(fā)票，但其進項稅額不允許抵扣。鑒于我國小規(guī)模納稅人素質普遍較低的實際情況，對他們的征稅辦法應盡可能簡便易行對小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報表，采取劃卡申報、 電話申報等辦法。在減輕稅負、簡化征收辦法的同時，對不依法納稅