基礎(chǔ)精講喜全35講講義

1、第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、非居民企業(yè)的核定征收（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)核定的利潤率核定的利潤率）經(jīng)核定的利潤率（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)關(guān)核定的利潤率核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)【解釋 1】可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：1.從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和勞務(wù)的，利潤率為 15%30%；從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于 15%?！窘忉?2】非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)

2、器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。六、外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理（無資本）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)），是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非格。性活動的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資同時(shí)，對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，（一）按經(jīng)費(fèi)支出換算

3、收入：采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。1.計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：境內(nèi)、外支付給的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況：（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以

4、實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)樣品所支付的樣品費(fèi)和費(fèi)用；國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)來華聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的（二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：標(biāo)書的費(fèi)用，等等。適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤率企業(yè)所得稅稅率。代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于 15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健

5、全會計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)式。入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)等），為企業(yè)因股權(quán)分置處理。造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定（二）代持限售股的計(jì)算1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。一律按該限售股依照本條規(guī)

6、定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。2.依、裁定等原因，通過登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。（三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡稱受讓方），企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：1.企業(yè)應(yīng)按減持在入計(jì)算納稅。登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第 1 項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！景咐緼

7、 公司持有 M 公司限售股10 萬股，成本為 10 萬元，因需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給 B 公司，作價(jià) 500 萬元，B 公司又作價(jià) 700 萬元賣給了 C 公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，A 公司將限售股拋售，取得收入 1000 萬元?！尽緼 公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990（萬元）A 公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C 公司時(shí)，由于A 公司已經(jīng)就 990 萬元所得全部納稅，因此 C 公司不再納稅。第九節(jié)（掌握）企業(yè)所得稅法的方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。（重點(diǎn)掌握有比例、有限額的）可以分為稅基式、稅率式，稅額式。一、免入二、免征與減征1.從事農(nóng)、林

8、、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（交叉出題）（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（交叉出題）：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。A.海水養(yǎng)殖 B.內(nèi)陸?zhàn)B殖 C.香料種植D.家禽飼養(yǎng)【】D】（1）選項(xiàng) ABC：為企業(yè)

9、所得稅減半征稅項(xiàng)目；（2）選項(xiàng) D：為免稅項(xiàng)目。（3）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。（4）企業(yè)從事適用企業(yè)所得稅減半的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受。（5）企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及方法進(jìn)行核定。數(shù)額；分別核算不清的，可由主管按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠恚?）企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工

10、的政策。（7）企業(yè)業(yè)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁政策。2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第 13 年免征企業(yè)所得稅，第 46年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”【解釋 1】開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”，而非“獲利年度”、“成立年度”?！窘忉?2】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和自建自用上述項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的上述。【例題判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅?！尽浚ㄐ略觯?）企業(yè)投資經(jīng)營符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3 免 3 減半”：不同批次在空間上相互獨(dú)立；每一批次自身具備取得收入的功能；以每一批次為進(jìn)行會計(jì)核算，單