復(fù)習(xí)中財(cái)非貨幣交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣交換準(zhǔn)則 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.概念 2.認(rèn)定 3.處理方法、原則 二、以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 三、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1.概念： 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2.資產(chǎn)的界定:貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性

2、資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。 3.認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交 換的標(biāo)準(zhǔn): 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)25% 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25% *如高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。 4.處理方法選擇的重要依據(jù):商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：A.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金

3、流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。 （2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 5.非貨幣性交換處理的基本原則: 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)（公允價(jià)值或賬面價(jià)值） ？+/-支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅費(fèi)+應(yīng)計(jì)入的相關(guān)稅費(fèi) .如何選擇計(jì)量屬性？另外：明確換入資產(chǎn)的用途？如具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)

4、,分別計(jì)入清理費(fèi)、營(yíng)業(yè)外收支，投資性房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，不計(jì)入換入成本價(jià)值；與換入資產(chǎn)有關(guān)相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，相關(guān)稅費(fèi)都計(jì)入換入資產(chǎn)成本。二、以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量,差額計(jì)入當(dāng)期損益。注意:換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)) 視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1. 換出資產(chǎn)

5、為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。 另外:分涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的【例1】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。適用的增值稅率是17%，設(shè)備的賬面原 價(jià)為l50萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元,支付運(yùn)雜費(fèi)l5000元。打

6、印機(jī)的賬面價(jià)值為ll0萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià) 值。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。相關(guān)處理A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn) 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 15300 營(yíng)業(yè)外支出 165000貸：固定資產(chǎn)清理 1065000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 15300 B公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 15300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）

7、153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ll00000貸：庫(kù)存商品ll00000 如涉及補(bǔ)價(jià)【例2】209年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利 技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為760萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為700萬(wàn)元,另支付60萬(wàn)元。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 60/760=7.9%25% 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)

8、專利權(quán)700長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 銀行存款 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 投資收益 20丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資760累計(jì)攤銷100無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)800 銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入 30 三、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素.例3丙公司擁有一臺(tái)非生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元。丁公司擁有一幢古建筑物

9、，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊210 萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司該幢古建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的建筑物的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，丁公司根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1 200 000累計(jì)折舊3 300 000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備4 500 000借：固定資產(chǎn)建筑物1 000 000銀行存款200 000貸：固定資產(chǎn)清理 l 200 000丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 900 000累計(jì)折舊2 100 000

10、貸：固定資產(chǎn)建筑物 3 000 000借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備l l00 000貸：固定資產(chǎn)清理 900 000銀行存款 200 000如果換出的是存貨、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，該何處理? 總結(jié)： 非貨幣交換的處理思路 四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 總體思路和前面單項(xiàng)資產(chǎn)交換思路一致 可以歸納為以下兩個(gè)步驟：第一步，先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬總額；第二步：將該總額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。一定的標(biāo)準(zhǔn)通常是換入單項(xiàng)占換入總額的比率以公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)【例4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。209年8月，甲乙公司進(jìn)行非貨幣性交換.甲公司:廠房

11、的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為l000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為l00 萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司:辦公樓的賬面原價(jià)為2 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元； 小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元； 客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折 舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款補(bǔ)價(jià)是40.5。 甲公司換入乙公司的辦公樓

12、、小汽車、客運(yùn)汽車 均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理,沒(méi)計(jì)提減值準(zhǔn)備.因?yàn)椋?0.5）萬(wàn)元（1000+100+350）萬(wàn)元=2.79%25%甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：35017%=59.5設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額:10017%=17;換入的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（159.5+150） 17%=52.615;換出廠房營(yíng)業(yè)稅=10005%=50（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總

13、額=1 000+100+350=1 450換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1450-40.5+0=1 409.5（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =1 1001 409.5=78%小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.51 409.5=11.4% 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =1501 409.5=10.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1 4

14、09.578%=1 099.41（萬(wàn)元）小汽車的成本：1 409.57.4%=160.68（萬(wàn)元）客運(yùn)汽車的成本：l 409.510.6%=149.41（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理l3 200 000累計(jì)折舊 7 800 000貸：固定資產(chǎn)廠房15 000 000 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓10994100小汽車 1606800客運(yùn)汽車1494100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）526150銀行存款 643850營(yíng)業(yè)外支出 2 700 000貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收

15、入 3 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 765000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000貸：庫(kù)存商品 3 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35017%=59.5（萬(wàn)元）換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額10017%=17;換出小汽車和客運(yùn)汽車的銷項(xiàng)稅額（159.5+150） 17%=52.615;換出的辦公樓的營(yíng)業(yè)稅1100 5%=552）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450換出公允價(jià)值總額= 1 100+

16、159.5+150=1 409.5 （3）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5+40.5-0=1 450（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =1 0001 450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =1001 450=6.9% 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=3501 450=24.1%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：l 45069%=1000.5（萬(wàn)元）設(shè)備的成本：l 4506.9%=100.05（萬(wàn)元）原材

17、料的成本：1 45024.1%=349.45（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理12 300 000累計(jì)折舊13 700 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓20 000 000小汽車 3 000 000客運(yùn)汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000借：固定資產(chǎn)廠房 10005000 設(shè)備 1000500原材料 3494500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) ） 765000貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 526150銀行存款 653850營(yíng)業(yè)外收入 1245000以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)【例5】209年5月，甲公司與乙公

18、司非貨幣性交換.假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn) 備。甲公司:非生產(chǎn)用設(shè)備的賬面 原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量乙公司:在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng) 期股權(quán)投資賬面余額為l50萬(wàn)元,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 =525+150=675（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 =（1 200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元） （2）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=630+76.5（萬(wàn)元（3）計(jì)算各

19、項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例 =525675=77.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150675=22.2% （4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=706.577.8%=549.66（萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=706.522.2%=156.84（萬(wàn)元）(5)換出專用設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額=(1200-750) 17%=76.5,換出專利營(yíng)業(yè)稅=(450-270) 5%=9 （6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理4 500 000累計(jì)折舊7 500 000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 l2 000 000借：在建工程5496 600長(zhǎng)期股權(quán)投資l 568 400累計(jì)攤銷2 700 000 營(yíng)業(yè)外支出 500 000貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765 000乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值