中山大學(xué)精品課程-基礎(chǔ)會計學(xué)教案13

1、中山大學(xué)管理學(xué)院基礎(chǔ)會計學(xué)課程開發(fā)組PAGE PAGE 16基礎(chǔ)會計學(xué)授授課教案第十三講 管理理會計的概念念和原則一、教學(xué)目的及及要求掌握管理會計的的定義了解管理會計在在企業(yè)管理中中的主要作用用了解管理會計和和財務(wù)會計之之間的異同學(xué)會區(qū)分成本、費費用和支出能夠進行成本性性態(tài)分析掌握機會成本、沉沉沒成本、邊邊際成本等概概念掌握最基本的成成本計算方法法掌握費用分攤的的基本程序和和原則了解作業(yè)成本法法的發(fā)展背景景及主要內(nèi)容容二、學(xué)時安排會計學(xué)專業(yè)：00學(xué)時非會計學(xué)專業(yè)：6 學(xué)時三、授課內(nèi)容引子 前面十二二章所學(xué)習(xí)的的內(nèi)容偏重于于財務(wù)會計請對財務(wù)會計的的基本要點做做一個總結(jié)：服務(wù)對象、工作范圍、工作依

2、據(jù)、思考：財務(wù)會計計所提供的信信息能夠滿足足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營管理的各各項需要嗎？如果不能，企企業(yè)又是通過過什么手段或或者工具來獲獲得這些信息息呢？你聽說過管理會會計嗎？（一）什么是管管理會計？ 管理會計計是現(xiàn)代會計計信息系統(tǒng)中中，體現(xiàn)預(yù)測測、決策、規(guī)規(guī)劃、控制和和責(zé)任考評等等內(nèi)部管理職職能的范疇，是是一個組織（或或一個企業(yè)）管管理決策支持持系統(tǒng)（MDDSS ） 的一個子系系統(tǒng)；管理會會計將現(xiàn)代化化管理與會計計融為一體，是是一門新興的的邊緣性學(xué)科科，仍處在不不斷的發(fā)展和和豐富之中；管理會計是是為企業(yè)內(nèi)部部使用者提供供有助于其正正確進行經(jīng)營營決策和改善善經(jīng)營管理所所需的管理信信息的一種會會計。 管理

3、會計計是為管理提提供信息的一一個會計分支支，是企業(yè)管管理信息系統(tǒng)統(tǒng)的有機組成成部分，它的的作用表現(xiàn)在在：1）為決策與與計劃提供信信息，參與管管理；2）協(xié)助指導(dǎo)導(dǎo)與控制；33）制定激勵勵目標(biāo)；4）計量與評評價績效；55）為戰(zhàn)略管管理提供信息息。（二）管理會計計與財務(wù)會計計的比較分析析 管理會計計與財務(wù)會計計的相同點表表現(xiàn)在：1）工作對象象方面；2）信息來源源方面；3）目目標(biāo)一致性方方面。 管理會計計與財務(wù)會計計的不同點表表現(xiàn)在：1）服服務(wù)對象不同同，但這一區(qū)區(qū)別并不是絕絕對的；2）時時間維度不同同，財務(wù)會計計屬于報告型型會計；而管管理會計屬于于經(jīng)營型會計計；3）靈活性不不同，二者在在工作范圍、工

4、工作依據(jù)、工工作程序、工工作方法等方方面都有非常常明顯的不同同；4）如果果我們說財務(wù)務(wù)會計是“歷史學(xué)家”的話，管理會會計就是“未來學(xué)家”。（三）成本、費費用和支出 費用是企企業(yè)為取得收收入所發(fā)生的的耗費或消耗耗，如設(shè)備的的折舊或磨損損、材料被耗耗用的部分、專專利權(quán)中已使使用的部分、辦辦公費用、工工資費用等等等。費用需要要通過支出來來完成，但支支出不等于費費用。 支出是指指任何導(dǎo)致企企業(yè)現(xiàn)金流出出或義務(wù)增加加的行為，如如購買設(shè)備、購購買材料、購購買專利權(quán)、支支付工資、支支付辦公費等等等。 成本是對對象化了的費費用。如產(chǎn)品品成本是指為為生產(chǎn)某件（種種）產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的全部費費用。對象不不同，成本不不

5、同。費用與與成本之間存存在明顯差異異。 （四）成本性態(tài)態(tài)分析1. 成本的分分類 成本可以以按照經(jīng)濟用用途、成本性性態(tài)、發(fā)生時時間、可歸屬屬性、可控性性、與決策之之間的關(guān)系等等進行分類。如如按發(fā)生時間間，可以分為為歷史成本和和未來成本，而而 未來成本是是管理會計關(guān)關(guān)注的焦點；按可歸屬性性，成本可以以分為直接成成本與間接成成本；按可控控性，成本可可以分為可控控成本與不可可控成本；按按與決策的關(guān)關(guān)系，成本可可以分為相關(guān)關(guān)成本與非相相關(guān)成本。2. 成本性態(tài)態(tài)分析 成本性態(tài)態(tài)分析是研究究成本與產(chǎn)量量之間的關(guān)系系，即成本總總額（y ）與業(yè)務(wù)量量（x ）的數(shù)量依依存關(guān)系：yy = f （x ）。 成本性態(tài)態(tài)

6、分析的假設(shè)設(shè)包括：1）單一變量量；2）線性關(guān)系系；3）相關(guān)關(guān)范圍，也就就是說，固定定成本、變動動成本的界定定，只有在相相關(guān)范圍內(nèi)才才有意義。（1） 固定成成本 固定成本本是指在相關(guān)關(guān)范圍內(nèi)，成成本總額不隨隨業(yè)務(wù)量變化化的成本，包包括1）約束束性固定成本本，是指管理理當(dāng)局的短期期決策行為不不能改變其數(shù)數(shù)額的固定成成本，如保險險費、固定資資產(chǎn)的租金、管管理人員的基基本工資等；2）酌量性性固定成本，是是指通過管理理當(dāng)局的短期期決策行為可可改變其數(shù)額額的固定成本本，如廣告費費、職工培訓(xùn)訓(xùn)費等。 單位固定定成本會隨業(yè)業(yè)務(wù)量增加呈呈反比例下降降，可以用它它來解釋“ 規(guī)模經(jīng)濟”。 固定成本本并不意味著著該成

7、本永遠遠固定不變？ 固定成本的的固定是相對對于一定的產(chǎn)產(chǎn)能區(qū)間而言言的，超出該該產(chǎn)能區(qū)間，就就不再固定。（2） 變動成成本 變動成本本是指成本總總額隨業(yè)務(wù)量量的變化而呈呈正比例變化的的成本，包括括1）技術(shù)性性變動成本，是是指單位成本本（單價）受受客觀因素決決定、消耗量量由技術(shù)因素素決定的變動動成本；2）酌酌量性變動成成本，是指單單耗受客觀因因素決定、單單位成本（單單價）受企業(yè)業(yè)管理部門決決策影響的變變動成本。 單位變動動成本在相關(guān)關(guān)范圍內(nèi)是一一常數(shù)。（3） 混合成成本 混合成本本是指成本總總額隨業(yè)務(wù)量量的變化而變變化，但并不不成正比例變變化的成本，包包括1）半變動成成本，又稱標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)式混合成成本

8、；2）階梯式固固定成本；33）階梯式變變動成本；44）延伸變動動成本；5）曲曲線成本。（五） 成本概概念的拓展1. 機會成本本 機會成本本是指次優(yōu)選選擇的可能收收益。只要存存在選擇，就就存在機會成成本。事實上上，每個人都都在進行最優(yōu)優(yōu)選擇。需要要注意的是，機機會成本不是是實際支出。2. 沉沒成本本 沉沒成本本是指那些已已經(jīng)發(fā)生、不不可改變的支支出，它是一一種與決策不不相關(guān)的成本本。3. 可避免成成本和不可避避免成本 可避免成成本是指那些些決策可以改改變的成本；不可避免成成本是指那些些決策不能改改變的成本。 4. 邊際成成本 邊際成本本是指新增一一個單位所增增加的成本。邊邊際成本與機機會成本之間

9、間的關(guān)系表現(xiàn)現(xiàn)在，邊際成成本實際上是是多生產(chǎn)一單單位的機會成成本。課堂討論 ABC公公司大約在115年前購買買了其工廠廠廠房，多年來來，該公司一一直租出一小小部分未用的的廠房。目前前，承租方的的租約很快就就要到期了。AABC公司正正考慮不再續(xù)續(xù)租，而由自自己來使用原原來用于出租租的廠房。在在這一選擇下下，原來出租租的廠房仍然然和以前各年年一樣繼續(xù)按按直線法計提提折舊。 每件新產(chǎn)產(chǎn)品中的直接接材料和直接接人工是$445。為了儲儲存這些新產(chǎn)產(chǎn)品的完工產(chǎn)產(chǎn)品，ABCC公司需要租租用附近的一一個小型貨倉倉，租金是每每月$15000。ABCC公司為了推推廣新產(chǎn)品，每每月還要另外外花費$35500做廣告告

10、。ABC公公司還要雇傭傭一位新的產(chǎn)產(chǎn)品總監(jiān)來管管理新產(chǎn)品的的生產(chǎn)，工資資是每月$22800。AABC公司需需要支付的銷銷售傭金是每每件產(chǎn)品$88。 要求：完完成下頁的表表格，在符合合對應(yīng)關(guān)系的的方框內(nèi)打“”。對各項成成本，你可以以打多過一個個的“”。例如，一一項成本可能能既是沉沒成成本、制造費費用，又是產(chǎn)產(chǎn)品成本，你你需要在這幾幾個方框內(nèi)都都打上“”。機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)工資銷售傭金課堂討論答案：機會成本沉沒成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本銷售和管理費用廠房租金折舊直接材料+直接接人工貨倉租金廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)

11、工資銷售傭金（六）成本計算算基礎(chǔ)1. 簡單法 簡單法適適用于工藝流流程簡單（如如單步驟、沒沒有在產(chǎn)品）、大大量生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品。2. 訂單法 訂單法是是簡單法的擴擴展，適用于于為某個訂單單專門組織生生產(chǎn)、沒有未未完工產(chǎn)品時時的情況。此此時的工藝流流程可以是多多步驟的。 訂單法的的成本計算方方法是：1）按按照訂單序列列號匯總成本本(costt pooll)；2）凡是可可以直接計入入的，直接歸歸入該“ 成本池” ；3）不能直直接計入的，就就需要進行分分配，如 租用廠房、設(shè)設(shè)備的租金，水水電費等 ；4）按照各各訂單最終完完工產(chǎn)品數(shù)量量計算單位產(chǎn)產(chǎn)品成本。3. 未完工產(chǎn)產(chǎn)品成本 現(xiàn)代化生生產(chǎn)的企業(yè)，按按日

12、歷年度組組織生產(chǎn)，未未完工產(chǎn)品必必然存在。如如果生產(chǎn)批量量總是保持穩(wěn)穩(wěn)定的話，可可以忽略未完完工產(chǎn)品成本本，但是，在在生產(chǎn)批量不不穩(wěn)定，或者者半成品進行行單獨銷售時時，都需要準(zhǔn)準(zhǔn)確計算未完完工產(chǎn)品成本本。 未完工產(chǎn)產(chǎn)品成本的計計算方法有兩兩種：1）約約當(dāng)產(chǎn)量法，即即將未完工產(chǎn)產(chǎn)品按完工程程度折合為完完工產(chǎn)品，料料工費可以統(tǒng)統(tǒng)一考慮也可可以分別考慮慮；2）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法，此此時，未完工工產(chǎn)品成本按按照成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來計算。4. 成本計算算的基本過程程 不同成本本計算方法的的基本過程有有明顯差別。1）變動成本法的特點是：直接材料+ 直接人工，此時沒有分攤；2）制造成本法的特點是：直接材料+ 直接人工+

13、制造費用，此時需要分攤；3）完全成本法的特點是：制造成本+ 期間費用，此時需要進行更多的分攤。 制造成本本法下的制造造成本構(gòu)成包包括：1）直接材料料，可以通過過相關(guān)賬戶資資料直接匯總總?cè)〉茫?）直直接人工 ，可以通過過相關(guān)賬戶資資料直接匯總總?cè)〉茫?）制制造費用，是是指間接和共共同的費用，要要通過賬戶來來匯總、歸集集，并需要分分攤到具體產(chǎn)產(chǎn)品中去。（七） 費用分分攤 讓我們還還是回到成本本計算的問題題，如果1）企企業(yè)同時生產(chǎn)產(chǎn)兩種以上產(chǎn)產(chǎn)品，共同費費用如何處理理？2）企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品，但期期末有未完工工產(chǎn)品。此時時，這兩種情情況下都需要要涉及成本和和費用的分攤攤（分配）問問題。 費用分攤

14、攤的原因在于于：1）現(xiàn)代代化生產(chǎn)導(dǎo)致致共同費用的的出現(xiàn)，而高高科技進一步步提高了共同同費用的比例例 ，共同費用用可以說是無無處不在；22）從科斯關(guān)關(guān)于企業(yè)的討討論我們可以以知道，既然然企業(yè)仍然能能節(jié)約交易成成本，共同費費用就不可避避免。1. 費用分攤攤的基本程序序 費用分攤攤的基本程序序包括：1）確定成本本對象；2）歸集共同同費用；3）選擇分攤攤標(biāo)準(zhǔn)；4）將將共同費用分分攤到成本對對象中去；5）歸集 分攤 再歸集 再分攤，直直到最終成本本計算出來。 在理論上上，費用分攤攤可能存在一一個最佳標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。有一些共共同費用的分分攤標(biāo)準(zhǔn)比較較明確，如水水電費按實際際耗用量分攤攤；但是，更更多的共同費費用沒

15、有明確確的分攤標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，因為共同同往往就意味味著沒有標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，如品牌廣廣告費用在不不同產(chǎn)品之間間分攤，到底底是按銷量分分攤更科學(xué)，還還是按價格或或市場份額進進行分攤更科科學(xué)。 從某種角角度上來說，費費用分攤類似似于內(nèi)部稅收收，它是政策策導(dǎo)向的，不不同標(biāo)準(zhǔn)可能能會有不同的的后果，如按按人員為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可能會促使使某些部門盡盡量少雇傭人人員，此外，還還可以按實際際耗用量為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、按比例例為標(biāo)準(zhǔn)、按按協(xié)商標(biāo)準(zhǔn)等等。因此，沒沒有絕對完美美的分攤標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 。2. 費用分攤攤的基本原則則（1） 費用分分攤與持續(xù)的的成本降低 費用分攤攤應(yīng)當(dāng)能夠促促進內(nèi)部形成成持續(xù)的成本本降低機制 。例如，在在水電費分攤攤中，如果輔輔

16、助部門用電電、用水“ 免費” ，可能的后后果會是什么么？此時，為為了降低成本本，應(yīng)當(dāng)采取取那些措施呢呢？ （2） 費用分分攤應(yīng)當(dāng)能促促進企業(yè)內(nèi)部部的合作 此時，要要注意隔離成成本分配與非非隔離成本分分配的問題。隔隔離成本分配配可以使各部部門各司其職職，適用于各各部門之間關(guān)關(guān)系不緊密的的情況，但是是容易造成內(nèi)內(nèi)部的不合作作；非隔離成成本分配會使使各部門之間間相互影響，它它鼓勵必要的的合作與相互互監(jiān)督，但是是，操作不當(dāng)當(dāng)容易造成新新的大鍋飯。3. 關(guān)于費用用分攤的討論論 高科技下下成本比例的的特點表現(xiàn)為為：非生產(chǎn)部部門不斷增加加、間接費用用大幅度上升升、需要分攤攤的費用種類類增多、日益益增長的研發(fā)

17、發(fā)支出等。在在成本核算上上，有些費用用可以不分配配，但會影響響到產(chǎn)品定價價策略，如日日益增長的營營銷支出、重重組支出、并并購準(zhǔn)備等。 費用分攤攤的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)至關(guān)重要，選選擇不好的話話可能會對企企業(yè)的經(jīng)營活活動產(chǎn)生潛在在的負面影響響，此時需要要考慮的主要要問題是：11）盡可能變變間接為直接接，如采用作作業(yè)成本法等等；2）控制制日益增長的的間接費，如如引入市場競競爭機制、進進行外包和戰(zhàn)戰(zhàn)略重組等。（八）作業(yè)成本本法1. 作業(yè)成本本法的產(chǎn)生背背景 高新技術(shù)術(shù)的蓬勃發(fā)展展并廣泛應(yīng)用用于制造領(lǐng)域域，引起生產(chǎn)產(chǎn)組織的革命命性變革 產(chǎn)品成本結(jié)結(jié)構(gòu)中的直接接人工成本部部分大大減少少，而制造費費用部分卻大大大增

18、加，其其重要性也日日益提高，此此時制造費用用的發(fā)生與直直接人工成本本漸漸失去相相關(guān)性，而以以成本動因解解釋成本性態(tài)態(tài)的作業(yè)成本本法就應(yīng)運而而生了。同時時，電子計算算技術(shù)的發(fā)展展為作業(yè)成本本提供了實施施的技術(shù)基礎(chǔ)礎(chǔ)（大量數(shù)據(jù)據(jù)的準(zhǔn)確處理理成為可能）。 2. 作業(yè)成成本計算的基基本原理（1） 作業(yè)及及其分類 作業(yè)是指指在一個組織織內(nèi)為了特定定目的而進行行的耗費資源源的工作。作作業(yè)耗費資源源，為產(chǎn)出提提供服務(wù)。作作業(yè)可以根據(jù)據(jù)服務(wù)的層次次和范圍來進進行分類，包包括：1）單單位作業(yè)：（Unit Activity ）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器；2）批次作業(yè)（Batch Acti

19、vity ）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗。3）品種作業(yè)（Product Activity ）：使某一產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。4）顧客作業(yè)（Customer Activity ）：為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，如為顧客提供的售后服務(wù)。5）維持性作業(yè)（Sustaining Activity ）：使整個組織而不是某個具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。 （2） 成本動動因及其選擇擇 成本動因因（Costt Drivver ）是決定作作業(yè)的工作負負擔(dān)和作業(yè)所所需資源的因因素，是決定定成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)和金額的根根本原因 。選擇成本本動因時要考考慮的原則包包括：1）相相關(guān)性原則

20、(Releevancee)；2）可計量量原則 (QQuantiifiabiility)；3）適用性性原則 (AAppliccabiliity)。成成本動因還可可以分為外部部成本動因和和內(nèi)部成本動動因。 成本池由由同質(zhì)成本動動因組成，對對庫內(nèi)同質(zhì)費費用耗費水平平負責(zé)。 典型的作作業(yè)成本庫和和成本動因列列示如下：作業(yè)成本庫成本動因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或整備備時數(shù)檢驗次數(shù)供應(yīng)商的數(shù)量或或購貨訂單的的數(shù)量顧客的數(shù)量或部部門分布或顧顧客訂單的數(shù)數(shù)量材料移動次數(shù)或或材料移動距距離（3）作業(yè)成本本計算的基本本原理 通過對作作業(yè)進行動態(tài)態(tài)的追蹤反映映，計量作業(yè)業(yè)和成本對象象的成本，評評

21、價作業(yè)業(yè)績績和資源利用用情況；根據(jù)據(jù)資源耗用的的因果關(guān)系進進行成本分配配，依據(jù)作業(yè)業(yè)對資源的消消耗情況將資資源的成本分分配到作業(yè)，再再按照成本對對象對作業(yè)的的使用情況將將作業(yè)的成本本分配到成本本對象；作業(yè)業(yè)耗費資源；產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)耗費作業(yè)；將著眼點放放在作業(yè)上，以以作業(yè)為核算算對象，依據(jù)據(jù)作業(yè)對資源源的消耗情況況將資源的成成本分配到作作業(yè)，再有作作業(yè)依據(jù)成本本動因追蹤到到產(chǎn)品成本的的形成和積累累過程，由此此而得出最終終產(chǎn)品成本；依據(jù)不同的的成本動因分分別設(shè)置成本本庫，再分別別以各種產(chǎn)品品所耗費的作作業(yè)量分攤其其在該成本庫庫中的作業(yè)成成本，然后，分分別匯總各種種產(chǎn)品的作業(yè)業(yè)總成本，計計算各種產(chǎn)品品

22、的總成本和和單位成本 。3. 作業(yè)成本本法與傳統(tǒng)成成本計算方法法的比較 作業(yè)成本本法與傳統(tǒng)成成本計算方法法之間的區(qū)別別如下表所示示：作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算方方法計算的中心作業(yè)(ACTIIVITY)產(chǎn)品 (PROODUCT)重點分析成本發(fā)生的的前因后果以成本論成本（簡簡單法、分批批法、分步法法）制造費用分配多標(biāo)準(zhǔn)分配，多多成本動因，對對應(yīng)成本庫分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小小時、機器小小時深度深，大大的明細細化粗可歸屬性高低案例思考 王一軍是是一家大型國國有企業(yè)的總總會計師，和和他的許多同同行一樣，他他一直認為：會計應(yīng)該把把費用分攤得得更精確一些些，越精確越越好。針對他他的這一看法法，請在課后后思考： 1）這一一看法是否正正確，為什么么？ 2）是否否存在精確的的分攤技術(shù)？ 3）如果果不存在精確確的分攤技術(shù)術(shù)，為什么還還要進行費用用分攤？費用用分攤的重要要性體現(xiàn)在哪哪些地方？ 4）如果果費用分攤技技術(shù)達不到1100%的精精確，而不精