“免、抵、退”稅操作說明、帳務(wù)處理及其它問題匯總

1、“免、抵、退”稅操作說明明、帳務(wù)處理理及其它問題題匯總！出口貨物“免、抵抵、退”稅政策基本本介紹一、“免、抵、退退”稅基本內(nèi)容容實行“免、抵、退退”稅管理辦法法的“免”稅，是指對對生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)的增增值稅；“抵”稅，是指生生產(chǎn) 企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物所耗用原原材料、零部部件等應(yīng)予退退還的進項稅稅額，抵頂內(nèi)內(nèi)銷貨物的應(yīng)應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)期內(nèi)因因應(yīng)抵頂?shù)倪M進項稅額大于于應(yīng)納稅額而而未抵頂完的的稅額，經(jīng)主主管退稅機關(guān)關(guān)批準后，予予以退稅。 二、“免、抵、退退”稅管理辦法法的實施范圍圍（一）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營出口或或委托外貿(mào)企企

2、業(yè)代理出口口（以下簡稱稱生產(chǎn)企業(yè)出出口）的自產(chǎn)產(chǎn)貨物，除另另有規(guī)定者外外，增值稅一一律實行“免、抵、 退”稅管理辦法法。生產(chǎn)企業(yè)，是指指獨立核算，實實行生產(chǎn)企業(yè)業(yè)財務(wù)會計制制度，經(jīng)主管管國稅機關(guān)認認定為增值稅稅一般納稅人人，并且具有有實際生產(chǎn)能能力的企業(yè)和和企業(yè) 集團團。自產(chǎn)貨物是指生生產(chǎn)企業(yè)購進進原輔材料，經(jīng)經(jīng)過加工生產(chǎn)產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理“免、抵、退退”稅:1 收購與本本企業(yè)生產(chǎn)貨貨物的名稱、性性能相同，使使用本企業(yè)注注冊商標或外外商提供給本本企業(yè)使用的的商標，且出出口給進口本本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；2收購與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的貨物配套出出口的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出

3、口外外購的與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配套出出口的產(chǎn)品，若若出口給進口口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的外商商，符合以下下條件之一的的，視同自產(chǎn)產(chǎn)貨物 辦理理退稅。（1）用于維修修本企業(yè)出口口的自產(chǎn)產(chǎn)品品的工具、零零部件、配件件；（2）不經(jīng)過本本企業(yè)加工或或組裝，出口口后能直接與與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品組合成成成套產(chǎn)品的的。3 收購經(jīng)主主管出口退稅稅的稅務(wù)機關(guān)關(guān)認可的集團團公司（或總總廠）成員企企業(yè)（或分廠廠）生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品，凡符合合下列條件的的，可認定為為集團成員，集集團公司收購購成員企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品，可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理退稅稅。（1）經(jīng)縣級以以上人民政府府主管部門批批準為集團公公司成員的企企業(yè)，或由集集團公司控股

4、股的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)；（2）集團公司司及其成員企企業(yè)均實行生生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)務(wù)會計制度；（3）集團公司司必須將有關(guān)關(guān)成員企業(yè)的的證明材料報報送給主管出出口退稅的稅稅務(wù)機關(guān)。4.委托加工生生產(chǎn)收回的貨貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口委委托加工收回回的產(chǎn)品，同同時符合下列列條件的，可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理退稅稅。（1）必須與本本企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品名稱、性性能相同，或或者是用本企企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品再委托深深加工收回的的產(chǎn)品；（2）出口給進進口本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品的外外商；（3）委托方執(zhí)執(zhí)行的是生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會會計制度；（4 ）委托方方必須與受托托方簽訂委托托加工協(xié)議。主主要原材料必必須由委托方方提供。受托托方不墊付資資金，只收取取加

5、工費，開開具加工費的的增值稅專用用發(fā)票。（二）增值稅小小規(guī)模納稅人人出口自產(chǎn)貨貨物繼續(xù)實行行免征增值稅稅辦法。（三）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口自產(chǎn)的的屬于應(yīng)征消消費稅的產(chǎn)品品，實行免征征消費稅辦法法。三、生產(chǎn)企業(yè)出出口銷售入帳帳時間、銷售售收入和離岸岸價的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物不不論海、陸、空空、郵運出口口，均按財務(wù)務(wù)制度規(guī)定的的入帳時間作作為出口貨物物銷售收入的的實現(xiàn)時間登登記出口銷售售帳。（二）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)據(jù)出口貨物離離岸價、出口口貨物退稅率率計算。出口口貨物離岸價價（FOB ）以出口發(fā)發(fā)票上的離岸岸價為準（要要求出口發(fā)票票與出口報關(guān)關(guān)單的成交方方式、數(shù)量、金金額一致）

6、；若以其他價價格條件成交交的，原則上上以海關(guān)確定定的離岸價格格計算出口銷銷售收入。對對財務(wù)健全、核核算規(guī)范的出出口企業(yè)，確確需按實列支支國外運費、保保費、傭金的的，可提出申申請，報經(jīng)出出口退稅管理理部門審批同同意后方可實實行，但在申申報退稅時須須附送相應(yīng)的的有效憑證復(fù)復(fù)印件，凡不不能提供或提提供不實的，今今后一律以海海關(guān)報關(guān)單上上注明的離岸岸價為退稅依依據(jù)。（三）出口貨物物不論以何種種外幣結(jié)算，均均按國家規(guī)定定的匯率折算算成人民幣登登記有關(guān)帳冊冊；生產(chǎn)企業(yè)業(yè)可以采用當(dāng)當(dāng)月1日或當(dāng)當(dāng)日的匯率作作為記帳匯率率（一般為中中間價），確確定后報所在在地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)備案，一一個清算年度度內(nèi)不予調(diào)整整。四

7、、有關(guān)“免抵抵退”稅的計算（一）“免抵退退”稅額、“免抵退”稅額抵減額額及“免抵”稅額的計算算：“免抵退”稅額額=出口貨物物離岸價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率-“免抵退”稅額抵減額額-上期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)免抵退稅額額抵減額“免抵退”稅額額抵減額=免免稅購進原材材料價格出口貨物退退稅率免稅購進原材料料包括從國內(nèi)內(nèi)購進的免稅稅原材料和進進料加工免稅稅進口料件，其其中進料加工工免稅進口料料件的價格為為組成計稅價價格，計算公公式為 ：進料加工免稅進進口料件的組組成計稅價格格貨物到岸岸價格+海關(guān)關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消消費稅“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退退稅額（二）當(dāng)期應(yīng)納納稅額、當(dāng)期期免抵退不得得免征和抵

8、扣扣稅額、當(dāng)期期免抵退不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項稅稅額-（當(dāng)期期進項稅額-當(dāng)期免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額）-上期未未抵扣完的進進項稅額當(dāng)期免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額=當(dāng)當(dāng)期出口貨物物離岸價外匯人民幣幣牌價（出口貨物物征稅率-出出口貨物退稅稅率）-免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額免抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額購進的免稅稅原材料價格格（出口貨物物征稅率-出出口貨物退稅稅率）（三）當(dāng)期應(yīng)退退稅額、當(dāng)期期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣的稅額的的計算1當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)本月的銷項項稅額本

9、月的應(yīng)抵抵扣稅額時，應(yīng)應(yīng)納稅額0，即本月月無未抵扣完完的進項稅額額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期期“免抵退”稅額-當(dāng)期期應(yīng)退稅額（為為0）=當(dāng)期“免抵退退”稅額無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣的進項項稅額（即為為0）。2當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)本月的銷項項稅額本月月的應(yīng)抵扣稅稅額時，本月月進項稅額未未抵扣完，即即當(dāng)期期末有有留抵稅額：（1）如果當(dāng)期期期末留抵稅稅額當(dāng)期免抵退退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期期“免抵退”稅額-當(dāng)期期應(yīng)退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的的進項稅額=0；（2）如果當(dāng)期期期末留抵稅稅額當(dāng)期免免抵退稅額，則則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0

10、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣進項稅額額=當(dāng)期期末末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅稅額?！捌谀┝舻侄愵~額”是計算確定定應(yīng)退稅額、應(yīng)應(yīng)免抵稅額的的重要依據(jù)，應(yīng)應(yīng)以當(dāng)期增增值稅納稅申申報表的“期末留抵稅稅額”的審核數(shù)欄欄為準。（四）新發(fā)生出出口業(yè)務(wù)的生生產(chǎn)企業(yè)，自自發(fā)生首筆出出口業(yè)務(wù)之日日起12個月月內(nèi)的出口業(yè)業(yè)務(wù)，不計算算當(dāng)期應(yīng)退稅稅額，當(dāng)期免免抵稅額等于于當(dāng)期免抵退退稅額；未抵抵頂完的進項項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣，從第113個月開始始按免抵退稅稅計算公式計計算當(dāng)期應(yīng)退退稅額。（五）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須在足額額繳納增值稅稅，無欠繳、緩緩繳增值稅稅稅款的情況下下方可予以辦辦理出口貨物物的“免抵退”稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自貨

11、物報關(guān)關(guān)出口之日起起超過六個月月未收齊有關(guān)關(guān)出口退（免免）稅憑證或或未向主管國國稅機關(guān)辦理理免抵退稅申申報手續(xù)的，視視同內(nèi) 銷貨貨物計算征稅稅；對已征稅稅的貨物，生生產(chǎn)企業(yè)收齊齊有關(guān)出口退退（免）稅憑憑證后，應(yīng)在在規(guī)定的出口口退稅清算期期內(nèi)向主管國國稅機關(guān)申報報，經(jīng)主管國國稅機關(guān)審核核無誤的，辦辦理免抵退稅稅手續(xù)。逾期期未申報或已已申報但審核核未通過的，主主管國稅機關(guān)關(guān)不再辦理免免抵退。 （七）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口產(chǎn)品后后，應(yīng)及時回回收單證，按按月向稅務(wù)機機關(guān)辦理“免抵退”稅申報手續(xù)續(xù)，如不按規(guī)規(guī)定及時申報報，將按相關(guān)關(guān)稅收法規(guī)進進 行處罰。五、“免、抵、退退”稅申報的一一般程序“免、抵、退”稅計算

12、申報報比較復(fù)雜，在在日常操作中中，出口企業(yè)業(yè)必須特別注注意在相應(yīng)申申報時嚴格按按規(guī)定程序進進行：申報前，應(yīng)首先先在計算機中中正確安裝出出口退稅申報報系統(tǒng)和免抵抵退稅管理系系統(tǒng)企業(yè)端軟軟件；有出口口在財務(wù)入帳帳后次月的7710 日內(nèi)內(nèi)，必須在免免抵退稅管理理系統(tǒng)企業(yè)端端中錄入數(shù)據(jù)據(jù)生成免抵退退稅月份申報報表并向國稅稅機關(guān)辦理預(yù)預(yù)免預(yù)抵申報報手續(xù)；單證證齊全后，應(yīng)應(yīng)及時在出口口退稅申報系系統(tǒng)中錄入數(shù)數(shù)據(jù)，生成預(yù)預(yù)申報數(shù)據(jù)在在每月712 號辦辦理預(yù)申報，通通過后在免抵抵退稅管理系系統(tǒng)企業(yè)端中中生成免抵退退稅單證齊全全申報表連同同裝訂成冊的的單證向國稅稅機關(guān)辦理單單證齊全申報報手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)出口的的視

13、同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品，在進行行免抵退申報報時，須向稅稅務(wù)機關(guān)提供供收購視同自自產(chǎn)產(chǎn)品的增增值稅稅收（出出口貨物專用用）繳款書。供供貨 企業(yè)銷銷售給生產(chǎn)企企業(yè)或為生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)加工視視同生產(chǎn)產(chǎn)品品后，比照財財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口貨物物恢復(fù)使用增增值稅稅收專專用繳款書管管理的通知有有關(guān)規(guī)定向稅稅務(wù)機關(guān)申請請開具增值稅稅稅收（出口口貨物專用）繳繳款書。 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)務(wù)機關(guān)申報免免抵退稅時，須須按當(dāng)月出口口情況在生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細表備備注欄中注明明視同產(chǎn)品的的出口 額。凡凡視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品超過當(dāng)月月產(chǎn)品出口額額50%的，須須報經(jīng)省國家家稅務(wù)局審核核后辦理免、抵抵、退稅。六、其他

14、“免、抵抵、退”稅單證辦理理程序。1 補辦出出口貨物報關(guān)關(guān)單證明。生生產(chǎn)企業(yè)遺失失出口貨物報報關(guān)單（出口口退稅專用）需需向海關(guān)申請請補辦的，可可在出口之日日起六個月內(nèi)內(nèi)憑主管退稅稅部門出具的的補辦出口口報關(guān)單證明明，向海關(guān)關(guān)申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主主管退稅部門門申請出具補補辦出口報關(guān)關(guān)單證明時時，應(yīng)提交下下列憑證資料料：（1）關(guān)于申申請出具（補補辦出口貨物物報關(guān)單證明明）的報告；（2）出口貨物物報關(guān)單（其其他未丟失的的聯(lián)次）；（3）出口收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）出口銷售售發(fā)票；（5）主管退稅稅部門要求提提供的其他資資料。2 補辦出出口收匯核銷銷單證明。生生產(chǎn)企業(yè)遺失失出口收匯核核

15、銷單（出口口退稅專用）需需向主管外匯匯管理局申請請補辦的，可可憑主管退稅稅部門出具的的補辦出口口收匯核銷單單證明，向向外匯管理局局提出補辦申申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅稅部門申請出出具補辦出出口收匯核銷銷單證明時時，應(yīng)提交下下列資料：（1）關(guān)于申申請出具（補補辦出口收匯匯核銷單證明明）的報告；（2）出口貨物物報關(guān)單（出出口退稅專用用）；（3）出口銷售售發(fā)票；（4）主管退稅稅部門要求提提供的其他資資料。3 代理出出口未退稅證證明。委托托（生產(chǎn)企業(yè)業(yè)）遺失受托托方（外貿(mào)企企業(yè)）主管退退稅部門出具具的代理出出口貨物證明明需申請補補辦的，應(yīng)由由委托方先向向其主管退稅稅部門申請出出具代理出出口未退稅證證明。委托

16、方（生產(chǎn)企企業(yè)）在向其其主管退稅部部門申請辦理理代理出口口未退稅證明明時，應(yīng)提提交下列憑證證資料：（1）關(guān)于申申請出具（代代理出口未退退稅證明）的的報告；（2）受托方主主管退稅部門門已加蓋“已辦代理出出口貨物證明明”戳記的出口口貨物報關(guān)單單（出口退稅稅專用）；（3）出口收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）代理出口口協(xié)議（合同同）副本及復(fù)復(fù)印件；（5）主管退稅稅部門要求提提供的其他資資料。4 出口貨貨物退運已辦辦結(jié)稅務(wù)證明明。生產(chǎn)企企業(yè)在出口貨貨物報關(guān)離境境、因故發(fā)生生退運、且海海關(guān)已簽發(fā)出出口貨物報關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）的的，須憑其主主管退稅部門門出具的出出口貨物退運運已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明，

17、向向海關(guān)申請辦辦理退運手續(xù)續(xù)。 本年度出口貨物物發(fā)生退運的的，可在下期期用紅字（或或負數(shù)）沖減減出口銷售收收入進行調(diào)整整（或年終清清算時調(diào)整）；以前年度出出口貨物發(fā)生生退運 的，應(yīng)應(yīng)補繳原免抵抵退稅款，應(yīng)應(yīng)補稅額=退退運貨物出口口離岸價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率，補稅稅預(yù)算科目為為“出口貨物退退增值稅”。若退運貨貨物由于單證證不齊等原因因已視同內(nèi)銷銷貨物征稅的的，則不須補補繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管管退稅部門申申請辦理出出口貨物退運運已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明時，應(yīng)應(yīng)提交下列資資料：（1）關(guān)于申申請出具（出出口貨物退運運已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明）的報報告；（2）出口貨物物報關(guān)單（出出口退稅專用用）；（3）出口

18、收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）出口銷售售發(fā)票；（5）主管退稅稅部門要求提提供的其他資資料?！懊獾滞恕倍惖牡挠嬎慵百~務(wù)務(wù)處理 出口貨物新新的“免、抵、退退”稅辦法（財財稅200027號）已已實行一年有有余，但一些些出口生產(chǎn)企企業(yè)的財務(wù)人人員對此仍不不能很好掌握握，現(xiàn)結(jié)合實實際情況舉例例說明。例如：某增增值稅一般納納稅人自營出出口自產(chǎn)產(chǎn)品品，出口產(chǎn)品品的征稅率為為17，出出口產(chǎn)品的退退稅率為133，20002年1月11日開始執(zhí)行行“免、抵、退退”稅增值稅政政策，有關(guān)資資料如下：120002年1月，上上期留抵進項項稅額1000萬元，本期期外購原料5500萬元，取取得進項稅額額75萬元（部部

19、分未取得增增值稅進項發(fā)發(fā)票），當(dāng)期期內(nèi)銷貨物5550萬元，自自營出口產(chǎn)品品取得離岸價價收入折合人人民幣4000萬元；22002年年2月、3月月，無涉稅事事宜；32002年年4月，收齊齊1月份2550萬元出口口貨物的退稅稅單證報退稅稅部門，并于于當(dāng)月取得退退稅部門核發(fā)發(fā)的上述2550萬元出口口產(chǎn)品的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單；420002年5月、66月、7月、88月，無涉稅稅事宜；520002年9月，取取得內(nèi)銷收入入400萬元元，收齊1月月份150萬萬元的出口貨貨物退稅單證證報退稅部門門，并于當(dāng)月月取得退稅部部門核發(fā)的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單。2002年年1月9

20、月月“免、抵、退退”稅的計算及及會計處理如如下：12002年年1月：外購購貨物時：借：原材料500000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額）77500000貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）557500000內(nèi)銷產(chǎn)品取得收收入時：借：應(yīng)收賬款664350000貸：產(chǎn)品銷售收收入內(nèi)銷貨物物55000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）99350000出口產(chǎn)品時：借：應(yīng)收外匯款款40000000貸：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口40000000免抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額40000000（1713）1600000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時時：借：產(chǎn)品銷售成成本一般貿(mào)易出出口1600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交

21、增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）11600000當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物的銷項項稅額（當(dāng)當(dāng)期進項稅總總額當(dāng)期免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額）99350000（1000000075000001600000）6550000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為6550000元。220002年2月、33月，只需結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶戶余額即可。320002年4月：根據(jù)退稅部部門出具的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單進行免免抵退稅額核核算：免抵退退稅額出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口退稅率率250000001333250000（元），因因免抵退稅額額3250000元小于22002年33月末

22、留抵稅稅額6550000元，則則當(dāng)期應(yīng)退稅稅額為3255000元。免抵退稅的賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)收補貼款款出口退增增值稅3255000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）3255000當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅0（6655000032500000）3300000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為3300000元。420002年5月、66月，只需結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶戶余額即可。520002年7月，因因1月份出口口的150萬萬元銷售貨物物已超過6個個月未收齊退退稅單證，應(yīng)應(yīng)按內(nèi)銷貨物物征稅。（1）將出出口銷售收入入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收收入：借：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口15000000貸：產(chǎn)品銷售收收入內(nèi)銷收入入15

23、000000（2）補提銷項項稅額：借：其他應(yīng)收款款2550000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）2555000（3）沖減“免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額”15000000（1713）600000（元）。借：產(chǎn)品銷售成成本般貿(mào)易出出口600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）660000（4）當(dāng)月應(yīng)繳繳增值稅22550000（033300000600000）11350000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為1350000元。620002年8月，只只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)賬戶余額即即可。72002年年9月：內(nèi)銷銷的賬務(wù)處理理：借：應(yīng)收賬款（銀銀行存款）446800000貸：產(chǎn)品銷售

24、收收入內(nèi)銷收入入40000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）66800000調(diào)沖7月份外銷銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬賬務(wù)處理：（1）借：產(chǎn)品品銷售收入內(nèi)銷收入入15000000貸：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口15000000（2）借：其他他應(yīng)收款2555000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）2555000（3）借：產(chǎn)品品銷售成本般貿(mào)易出出口600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）660000出口免抵退稅額額的賬務(wù)處理理：根據(jù)退稅部門出出具的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免抵退稅稅審批通知單單進行免抵抵退稅額核算算：免抵退稅稅額150000001311950000（元）。因因免抵退稅額額1950

25、000元大于22002年88月留抵稅額額1350000元，則應(yīng)應(yīng)退稅額為11350000元。借：應(yīng)收補貼款款出口退增增值稅1355000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）1355000（4）當(dāng)期應(yīng)繳繳增值稅668000002550000（00135000013350006000000）44850000（元）。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅4850000貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅4850000。按照現(xiàn)行會計制制度的規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)免抵抵退稅的會計計核算主要涉涉及到應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補補貼款-出出口退稅等等科目。其會會計處理如下下： （1）貨貨物出口并確確認收入實現(xiàn)現(xiàn)時，根據(jù)出出口銷售額（

26、FFOB價）做做如下會計處處理： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等） 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入（或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等） （2）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報表中中計算出的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額做做如下會計處處理： 借：主主營業(yè)務(wù)成本本 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出） （3）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報表中中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計計處理： 借：應(yīng)應(yīng)收補貼款-出口退稅稅 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） （4）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報表中中計算出的免抵稅額做如下會計計處理： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

27、稅（出口退稅稅） （5）收收到出口退稅稅款時，做如如下會計處理理： 借：銀銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收補貼款-出口退稅稅對于按會計制制度規(guī)定允許許扣除的運費費、保險費和和傭金，在實實際結(jié)算時與與原預(yù)估入帳帳金額有差額額的，可以在在結(jié)算月份進進行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)申報的數(shù)據(jù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的的，不能夠直直接調(diào)整原申申報數(shù)據(jù)，而而應(yīng)在以后月月份通過紅藍藍字調(diào)整法進進行調(diào)整。對于出口退稅稅申報與增值值稅納稅申報報不一致，產(chǎn)產(chǎn)生差額的，須須在下期進行行帳務(wù)調(diào)整，相相應(yīng)的應(yīng)同時時調(diào)整增值稅稅納稅申報表表。由于以上原因因需進行帳務(wù)務(wù)調(diào)整的，其其會計處理為為：（一）對本年度度出口銷售收收入的調(diào)整（1）對于前期期多報或少

28、報報出口，或用用錯匯率，導(dǎo)導(dǎo)致出口銷售售收入錯誤的的，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)時，須在在本期進行如如下會計處理理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬賬款（或銀行行存款等科目目）（前期少少報收入的為為藍字，前期期多報收入的的為紅字） 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入（前期期少報收入的的為藍字，前前期多報收入入的為紅字）（2）對于按按會計制度規(guī)規(guī)定允許扣除除的運費、保保險費和傭金金，與原預(yù)估估入帳金額有有差額的，須須在本期進行行如下會計處處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)整整額： 借：其其他應(yīng)付款（或或銀行存款等等科目）（藍藍字或紅字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入（藍字或紅紅字）當(dāng)上期的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表第第2

29、c欄免免抵退出口貨貨物銷售額（與與增值稅納稅稅申報表差額額）不等于于0時，須在在本期進行如如下會計處理理： 根根據(jù)免抵退出出口貨物銷售售額（與增值值稅納稅申報報表差額）： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時時為藍字，小小于0時為紅紅字） 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入（差額大于于0時為藍字字，小于0時時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上上述情況進行行帳務(wù)調(diào)整的的同時，應(yīng)在在出口退稅稅申報系統(tǒng)中進行調(diào)整整，調(diào)整的方方法為在出口口明細表中錄錄入一條調(diào)整整記錄（正數(shù)數(shù)或負數(shù)）。 對于已已在出口退退稅申報系統(tǒng)統(tǒng)中調(diào)整過過的銷售收入入，由于申報報系統(tǒng)在計算算免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額時已包含該該調(diào)整

30、數(shù)據(jù)，所所以在帳務(wù)處處理上可以不不對該筆銷售售收入乘以征征退稅率之差差單獨調(diào)整主營業(yè)務(wù)成成本，而是是在月末將匯匯總計算的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額一一次性結(jié)轉(zhuǎn)至至主營業(yè)務(wù)務(wù)成本中。（二）對本年年度出口貨物物征稅稅率、退退稅率的調(diào)整整對于前期高高報或低報征征稅稅率、退退稅率，在本本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報系統(tǒng)統(tǒng)中通過紅紅藍字調(diào)整法法進行調(diào)整，根根據(jù)申報系統(tǒng)統(tǒng)匯總計算的的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額、免抵退退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅稅額等在月月末一次性入入賬，無須對對調(diào)整數(shù)據(jù)進進行單獨的會會計處理。（三）對上年年度出口銷售售收入的調(diào)整整（1）對于上上年多報或少少報出口，或或用錯匯率，導(dǎo)導(dǎo)

31、致出口銷售售收入錯誤的的，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)時，須在在本期進行如如下會計處理理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬賬款（或銀行行存款等科目目）（前期少少報收入的為為藍字，前期期多報收入的的為紅字） 貸貸：以前年度度損益調(diào)整（前前期少報收入入的為藍字，前前期多報收入入的為紅字）根據(jù)銷售收入入調(diào)整額乘以以征退稅率之之差： 借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整（前期少少報收入的為為藍字，前期期多報收入的的為紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出）（前前期少報收入入的為藍字，前前期多報收入入的為紅字）根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前期期少報收入

32、的的為藍字，前前期多報收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）（前期期少報收入的的為藍字，前前期多報收入入的為紅字）（2）對于按按會計制度規(guī)規(guī)定允許扣除除的運費、保保險費和傭金金，與原預(yù)估估入帳（上年年度）金額有有差額的，須須在本期進行行如下會計處處理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：其其他應(yīng)付款（或或銀行存款等等科目）（藍藍字或紅字） 貸：以前年度損損益調(diào)整（藍藍字或紅字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)整整額乘以征退退稅率之差： 借：以前年度損損益調(diào)整（前前期少報收入入的為藍字，前前期多報收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）（前期少少報收入的為為藍字，前期期多

33、報收入的的為紅字）根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前期期少報收入的的為藍字，前前期多報收入入的為紅字） 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）（前前期少報收入入的為藍字，前前期多報收入入的為紅字）（3）當(dāng)上年年度12月份份的生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅申報匯總總表第2cc欄免抵退退出口貨物銷銷售額（與增增值稅納稅申申報表差額）不等于0時時，須在本年年度1月份進進行如下會計計處理：根據(jù)免抵退退出口貨物銷銷售額（與增增值稅納稅申申報表差額）： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時時為藍字，小小于0時為紅紅字

34、） 貸：以以前年度損益益調(diào)整（差額額大于0時為為藍字，小于于0時為紅字字）注意事項： 出現(xiàn)上述情情況時，只進進行帳務(wù)調(diào)整整，不對出出口退稅申報報系統(tǒng)進行行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報報增值稅納納稅人報表（附附表二）時，不不要將上年調(diào)調(diào)整的進項項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口口貨物的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額混在在一起，應(yīng)分分別體現(xiàn)。 在在錄入出口口退稅申報系系統(tǒng)中的增值稅申報報表項目錄入入中的不不得抵扣稅額額時，只錄錄入本年出口口貨物的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額，不不考慮上年調(diào)調(diào)整的進項項稅額轉(zhuǎn)出。（四）對上年年度出口貨物物征稅稅率、退退稅率的調(diào)整整對于上年度度出口貨物高高報或低報征征稅稅率、退退稅

35、率，在本本期發(fā)現(xiàn)的，須須在本期進行行如下會計處處理：根據(jù)銷售收收入乘以征退退稅率之差的的調(diào)整額： 借：以以前年度損益益調(diào)整（藍字字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）（藍字或或紅字） 根據(jù)銷銷售收入乘以以退稅率的調(diào)調(diào)整額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口抵抵減內(nèi)銷應(yīng)納納稅額）（藍藍字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（藍藍字或紅字） 注意事事項： 出現(xiàn)上上述情況時，只只進行帳務(wù)調(diào)調(diào)整，不對出口退稅申申報系統(tǒng)進進行數(shù)據(jù)調(diào)整整。 注意在填填報增值稅稅納稅人報表表（附表二二）時，不要要將上年調(diào)整整的進項稅稅額轉(zhuǎn)出與與本年出口貨貨物的免抵抵退稅不予免免征和抵扣

36、稅稅額混在一一起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。在錄入出口退稅申申報系統(tǒng)中中的增值稅稅申報表項目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年調(diào)調(diào)整的進項項稅額轉(zhuǎn)出實行免、抵抵、退稅管管理辦法的生生產(chǎn)型出口企企業(yè)在貨物報報關(guān)出口后，發(fā)發(fā)生退關(guān)退運運的，應(yīng)根據(jù)據(jù)不同情況進進行不同的會會計處理。（一）本年度度出口貨物發(fā)發(fā)生退關(guān)退運運時根據(jù)退關(guān)退退運貨物的原原出口銷售額額沖減當(dāng)期出出口銷售收入入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（紅紅字） 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入（紅紅字） 根據(jù)退退關(guān)退運貨物物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成成本（紅字） 貸：庫存存商品（紅

37、字字）注意事項： 當(dāng)出口貨物物發(fā)生部分退退運時，沖減減的銷售收入入應(yīng)按照該部部分退運貨物物的原始出口口銷售額確定定。 對于貨物出出口時與退運運時匯率發(fā)生生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時的匯率為為準。 發(fā)生退關(guān)退退運業(yè)務(wù)，在在帳務(wù)上沖減減出口銷售收收入的同時，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報系統(tǒng)統(tǒng)中進行負負數(shù)申報，沖沖減出口銷售售收入。 對對于退關(guān)退運運貨物已在出口退稅申申報系統(tǒng)中中進行負數(shù)申申報的，由于于申報系統(tǒng)在在計算免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額時已包包含退關(guān)退運運貨物，所以以在帳務(wù)處理理上可以不對對退關(guān)退運貨貨物銷售額乘乘以征退稅率率之差單獨沖沖減主營業(yè)業(yè)務(wù)成本，而而是在月末將將匯總計算的的免抵退稅稅

38、不予免征和和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至主營業(yè)業(yè)務(wù)成本中中。（二）以前年年度出口貨物物在當(dāng)年發(fā)生生退關(guān)退運時時根據(jù)退關(guān)退退運貨物的原原出口銷售額額記入以前前年度損益調(diào)調(diào)整： 借：以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款（或或銀行存款等等科目） 調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)關(guān)退運貨物銷銷售成本： 借：庫存商品 貸：以以前年度損益益調(diào)整 根據(jù)退退關(guān)退運貨物物的原出口銷銷售額乘原出出口退稅率計計算補交免抵抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金） 貸：銀銀行存款注意事項： 當(dāng)出口口貨物發(fā)生部部分退運時，應(yīng)應(yīng)按照該部分分退運貨物的的原始出口銷銷售額計算補補稅。 對于貨物物出口時與退退運時匯率發(fā)發(fā)生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨

39、物出口口時的匯率為為準。 據(jù)據(jù)以計算補稅稅的稅率，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時的出口退退稅率為準。 與本年年度出口貨物物發(fā)生退關(guān)退退運不同，對對于以前年度度出口貨物在在當(dāng)年發(fā)生退退關(guān)退運時，不不在出口退退稅申報系統(tǒng)統(tǒng)中進行沖沖減。免、抵、退退稅會計處處理探討之四四（未按規(guī)定定時間取得出出口單證補稅稅的會計處理理）生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，逾逾期沒有收齊齊相關(guān)單證的的，須視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。具具體會計處理理如下：（一）本年年出口貨物單單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。 沖減出出口銷售收入入，增加內(nèi)銷銷銷售收入。 借：主營業(yè)務(wù)收收入-出口口收入 貸：主營營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入入 按照照單證不齊出出口銷售額乘乘以征稅稅率

40、率計提銷項稅稅額。 借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 注意事事項： 對對于單證不齊齊視同內(nèi)銷征征稅的出口貨貨物，在帳務(wù)務(wù)上沖減出口口銷售收入的的同時，應(yīng)在在出口退稅稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)數(shù)申報，沖減減出口銷售收收入。 對于于單證不齊視視同內(nèi)銷征稅稅的出口貨物物已在出口口退稅申報系系統(tǒng)中進行行負數(shù)申報的的，由于申報報系統(tǒng)在計算算免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額時已包含該該貨物，所以以在帳務(wù)處理理上可以不對對該貨物銷售售額乘以征退退稅率之差單單獨沖減主主營業(yè)務(wù)成本本，而是在在月末將匯總總計算的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額一次次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成成本中。（二）上年出口口

41、貨物單證不不齊，在本年年視同內(nèi)銷征征稅。按照單證不齊出出口銷售額乘乘以征稅稅率率計提銷項稅稅額。借：以前年度度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額）按照單證不齊出出口銷售額乘乘以征退稅率率之差沖減進進項稅額轉(zhuǎn)出出。借：以前年度度損益調(diào)整（紅紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）按照單證不齊齊出口銷售額額乘以退稅率率沖減免抵稅稅額。借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額）（紅紅字）貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（紅紅字）注意事項： 對于上年年出口貨物單單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的出出口貨物，在在帳務(wù)上不進進行收入的調(diào)調(diào)整，在

42、出出口退稅申報報系統(tǒng)中也也不進行調(diào)整整。 注意在填填報增值稅稅納稅人報表表（附表二二）時，不要要將上年單證證不齊出口貨貨物應(yīng)沖減的的進項稅額額轉(zhuǎn)出與本本年出口貨物物的免抵退退稅不予免征征和抵扣稅額額混在一起起，應(yīng)分別體體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申申報系統(tǒng)中中的增值稅稅申報表項目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年單單證不齊出口口貨物應(yīng)沖減減的進項稅稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退退稅會計核核算舉例 例1：某某生產(chǎn)型外商商投資企業(yè)，22004年112月出口銷銷售額（CIIF價）1110萬美元，其其中有40萬萬美元（FOOB價）未拿拿到出口報關(guān)關(guān)單（退

43、稅專專用聯(lián)），預(yù)預(yù)估運保費110萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進項發(fā)生生額80萬元元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會計處理如如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)現(xiàn)的出口銷售售收入： 借：應(yīng)收收賬款-XXX公司（美美元） 9,097,0000 貸：主營業(yè)務(wù)收收入-外銷銷收入 8,270,0000 其他應(yīng)付付款-運保保費 8277,000（2）根據(jù)實現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售售收入：借：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 2,340,0000 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 22,000,000 應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)

44、交增值稅（銷銷項稅額） 340,0000（3）根據(jù)采購購的原材料： 借：原原材料 4,705,8882 應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（進項項稅額） 8800,0000 貸：應(yīng)付付帳款 5,505,8882（4）根據(jù)計算算的免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額（11,100,0001100,0000）8.27（17%13%）330,8800借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 3330,8000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出） 330,8800（5）計算應(yīng)退退稅額、免抵抵稅額 期末留留抵稅額（340,000（8800,00003300,800）129,2200 免抵退退稅額（11

45、,100,0001100,00004000,000）8.2713%645,060 由于期期末留抵稅額額小于免抵退退稅額，所以以應(yīng)退稅額期末留抵稅稅額1299,200 免抵稅稅額6455,060129,22005115,8600 根據(jù)計計算的應(yīng)退稅稅額：借：應(yīng)收補補貼款-出出口退稅 1129,2000 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 129,2200根據(jù)計算的的免抵稅額：借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額） 515,8860 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅） 515,8860例2：若該企企業(yè)20055年1月出口口銷售額（FFOB價）880萬美元，其其中當(dāng)

46、月出口口有30萬美美元未拿到出出口報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20004年122月出口貨物物的報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）220萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進項發(fā)生生額80萬元元人民幣，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生一筆筆退運業(yè)務(wù)，退退運貨物是在在2004年年12月出口口的，退運貨貨物的原出口口銷售額（FFOB價）為為5萬美元，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會計處理如如下：（1）根據(jù)實實現(xiàn)的出口銷銷售收入：8800,00008.276,6166,000 借借：應(yīng)收賬款款-XX公公司（美元） 6,6166,00

47、0 貸：主營業(yè)務(wù)收收入-外銷銷收入 6,616,0000（2）根據(jù)實現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售售收入： 借：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 2,340,0000 貸：主營業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)銷銷收入 2,000,0000 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項稅額） 340,0000（3）根據(jù)采購購的原材料： 借：原材料料 4,7005,8822 應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） 8000,000 貸貸：應(yīng)付帳款款 5,5005,8822（4）根據(jù)計算算的免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額800,0008.27（17%13%）264,6640 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 2264,64

48、40 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（進項項稅額轉(zhuǎn)出） 264,6640（5）計算應(yīng)退退稅額、免抵抵稅額 期末末留抵稅額（3400,000（800,0002264,6440）1195,3660 免抵抵退稅額（8800,00003000,000200,0000）8.2713%7752,5770 由于于期末留抵稅稅額小于免抵抵退稅額，所所以應(yīng)退稅額額期末留抵抵稅額1995,3600 免抵抵稅額7552,5700195,3605557,2110 根據(jù)據(jù)計算的應(yīng)退退稅額： 借：應(yīng)收補貼款款-出口退退稅 1955,360 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） 1955,360 根據(jù)計計算的免抵稅稅

49、額： 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 557,2210 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口退退稅） 5557,2100（6）根據(jù)退運運貨物的原出出口銷售額：借：以前年年度損益調(diào)整整 413,500 貸：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（美元元） 4133,500（7）根據(jù)退運運貨物原出口口銷售額乘以以退稅率補交交免抵退稅款款：借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（已已交稅金） 53,7555 貸貸：銀行存款款 53,7755例3：若該企企業(yè)20055年3月出口口銷售額（FFOB價）880萬美元，其其中當(dāng)月出口口有30萬美美元未拿到出出口報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20004年12

50、2月出口貨物物的報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）110萬美元，22005年11月出口貨物物的報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）330萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進項發(fā)生生額80萬元元人民幣，當(dāng)當(dāng)月支付20004年122月出口貨物物的運保費88萬美元，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生一筆筆退運業(yè)務(wù)，退退運貨物是在在2005年年1月出口的的，退運貨物物的原出口銷銷售額（FOOB價）為66萬美元，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會計處理如如下：（1）根據(jù)實實現(xiàn)的出口銷銷售收入：8800,00008.276,6166,000 借：應(yīng)收賬款-X

51、X公司司（美元） 6,6166,000 貸：主營營業(yè)務(wù)收入-外銷收入入 6,6116,0000（2）根據(jù)實實現(xiàn)的內(nèi)銷銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-XX公司司（人民幣） 2,3400,000 貸：主營營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入入 2,0000,0000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 3440,0000（3）根據(jù)采采購的原材料料： 借：原材料 44,705,882 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進進項稅額） 800,0000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款 55,505,882（4）根據(jù)退退運貨物的原原出口銷售額額沖減當(dāng)期出出口銷售收入入：60,00008.27496,2200 借借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入-外外銷收入 44

52、96,2000 貸：應(yīng)收賬款-XX公司司（美元） 496,2200（5）根據(jù)計計算的免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額 免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額（8000,000060,0000）8.27（17%13%）244,7792 借借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 2444,7922 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出） 244,7792（6）計算應(yīng)應(yīng)退稅額、免免抵稅額 期末末留抵稅額（3400,000（800,0002244,7992）2215,2008 免抵抵退稅額（8800,00003000,000100,00003000,0000）8.2713%9967,5990 由于期期末留抵稅額額小于免抵

53、退退稅額，所以以應(yīng)退稅額期末留抵稅稅額2155,208 免抵稅稅額9677,590215,22087552,3822 根據(jù)計計算的應(yīng)退稅稅額： 借：應(yīng)收補貼款款-出口退退稅 2155,208 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口退稅） 2215,2008 根據(jù)計計算的免抵稅稅額： 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 752,3382 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 752,3382 （7）根根據(jù)支付的22004年112月的運保保費： 借：其他他應(yīng)付款-運保費 6661,6000 貸：銀銀行存款 6661,6000（8）調(diào)整20004年122月預(yù)估運保保費的

54、差額： 調(diào)整整出口銷售收收入（1000,000080,0000）8.27165,4400 借借：其他應(yīng)付付款-運保保費 1655,400 貸：以前年度損損益調(diào)整 1165,4000 調(diào)整整主營業(yè)務(wù)成成本（1000,000080,0000）8.27（17%13%）6,6166 借借：以前年度度損益調(diào)整 6,6166 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出） 66,616 調(diào)整整免抵退稅額額（1000,00080,0000）8.2713%221,5022 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 21,5002 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） 21,502 （9

55、）對22004年112月出口，到到期仍未收齊齊出口報關(guān)單單（退稅專用用聯(lián)）的100萬美元視同同內(nèi)銷征稅： 對逾期期單證不齊出出口貨物計提提銷項稅額：100,00008.2717%1140,5990 借：以前年度損損益調(diào)整 1140,5990 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 1400,590 沖減減已結(jié)轉(zhuǎn)的主主營業(yè)務(wù)成本本：100,0008.27（17%13%）33,0880 借：以前年度損損益調(diào)整 33,0880 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出） 333,080 調(diào)整已已辦理的免抵抵退稅額：1100,00008.2713%1107,5110 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值

56、稅（出口抵抵減內(nèi)銷應(yīng)納納稅額） 107,5510 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 107,510出口退稅相關(guān)問問題匯總！出口退稅辦稅員員培訓(xùn)講稿一、出口退稅管管理：（一）取得進出出口經(jīng)營權(quán)以以后應(yīng)根據(jù)海海關(guān)要求安裝裝電子口岸執(zhí)執(zhí)法系統(tǒng)軟件件，以便申報報出口報關(guān)單單信息及外匯匯核銷單信息息。（二）出口退稅稅登記1領(lǐng)取 （1）、企業(yè)自自取得進出口口經(jīng)營權(quán)之日日起三十日內(nèi)內(nèi)向主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申請辦辦理出口退稅稅登記。（2）、沒有進進出口經(jīng)營權(quán)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)應(yīng)在發(fā)生第第一筆委托出出口業(yè)務(wù)之前前，持代理出出口協(xié)議向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)申請辦理臨臨時出口退稅稅登記。（3）、應(yīng)填報報出口企業(yè)業(yè)退稅登記

57、表表并提供下下列資料：a.法人營業(yè)執(zhí)執(zhí)照或工商營營業(yè)執(zhí)照（副副本）。b.國稅稅務(wù)登登記證（副本本）。c.中華人民共共和國進出口口企業(yè)資格證證書（無進出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)企業(yè)無無需提供）、外商投資資企業(yè)批準證證書。d.海關(guān)自理報報關(guān)單位注冊冊登記證明書書（無進出口口經(jīng)營權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)無需需提供）。e.增值稅一一般納稅人資資格證書（新新辦企業(yè)可提提供暫被認定定為一般納稅稅人的增值稅一般般納稅人申請請認定表）。以以上文本必須須提供原件與與復(fù)印件。f.稅務(wù)機關(guān)要要求提供的其其他資料，如如代理出口協(xié)協(xié)議等。2注銷或變更更 出口企企業(yè)如發(fā)生撤撤并、變更情情況的，應(yīng)自自批準之日起起三十日內(nèi)， 申請辦理注注銷

58、或變更退退稅登記手續(xù)續(xù)。3未辦理出口口退稅登記的的企業(yè)不得辦辦理有關(guān)出口口退稅涉稅事事項。（三）出口貨物物退（免）稅稅的基本條件件：1必須是屬于于增值稅、消消費稅征稅范范圍的貨物。2必須是報關(guān)關(guān)離境的貨物物。3必須是在財財務(wù)上作銷售售處理的貨物物。4必須是出口口收匯并已核核銷的貨物。只有同時具備上上述四個條件件，才能向主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報辦理退退（免）稅。（四）向主管稅稅務(wù)部門申請請領(lǐng)購出口貨貨物銷售統(tǒng)一一發(fā)票，并按按財務(wù)規(guī)定單單獨設(shè)立出口口銷售帳依據(jù)據(jù)當(dāng)月一日或或銷售當(dāng)日匯匯率核算銷售售收入。二出口企業(yè) “退（免）”稅政策（一）、生產(chǎn)企企業(yè)“免、抵、退退”稅的概念實行“免、抵抵、退”稅管理辦

59、法法的“免”稅，是指對對生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)的增增值稅；“抵”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物所耗用原材材料、零部件件等應(yīng)予退還還的進項稅額額，抵頂內(nèi)銷銷貨物的應(yīng)納納稅款；“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)期內(nèi)因因應(yīng)抵頂?shù)倪M進項稅額大于于應(yīng)納稅額而而未抵頂完的的稅額，經(jīng)主主管退稅機關(guān)關(guān)批準后，予予以退稅?！懊?、抵、退退”稅管理辦法法的實施范圍圍生產(chǎn)企業(yè)自營或或委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口(以下簡稱稱生產(chǎn)企業(yè)出出口)自產(chǎn)貨貨物，生產(chǎn)企企業(yè)出口的視視同自產(chǎn)產(chǎn)品品,除另有規(guī)規(guī)定外，增值值稅一律實行行免、抵、退退稅管理辦法法。所述生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，是指指獨立核算

60、，經(jīng)經(jīng)主管國稅機機關(guān)認定為增增值稅一般納納稅人，并且且具有實際生生產(chǎn)能力的企企業(yè)和企業(yè)集集團。增值稅小規(guī)模納納稅人出口自自產(chǎn)貨物實行行免征增值稅稅辦法。計算算機軟件出口口（海關(guān)出口口商品碼98803）實行行免稅，其進進項稅額不予予抵扣或退稅稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口的視同同自產(chǎn)產(chǎn)品1、生產(chǎn)企業(yè)出出口外購的產(chǎn)產(chǎn)品，凡同時時符合以下條條件的，可視視同自產(chǎn)貨物物辦理退稅。（1）與本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品名稱、性能能相同；（2）使用本企企業(yè)注冊商標標或外商提供供給本企業(yè)使使用的商標；（3）出口給進進口本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品的外外商。2、生產(chǎn)企業(yè)外外購的與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配套出出口的產(chǎn)品，若若出口給進口口本企