上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法(doc 79)

1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表分析主編 張新民民 （對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易易大學(xué)出版社社2002年年11月北京京第1版）主編(張新民)簡(jiǎn)介張新民,19662年12月月20日生。管管理學(xué)博士,企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況質(zhì)量分析析理論的倡導(dǎo)導(dǎo)者,現(xiàn)為對(duì)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易易大學(xué)國(guó)際工工商管理學(xué)院院院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)教授,并并任中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、中中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)常務(wù)理事事。中國(guó)大陸高等院院校唯一一位位擁有英國(guó)特特許公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)師(ACCCA)資格的的現(xiàn)職會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)教授。其出版的專著有有:企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量量分析理論研研究、企企業(yè)財(cái)務(wù)分析析、企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分分析、中中國(guó)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)點(diǎn)問題;主主編了稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)、中中級(jí)會(huì)計(jì)英語(yǔ)語(yǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)原理

2、、當(dāng)當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)叢書和布布萊克韋爾會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)百科辭辭典等100余部專業(yè)書書籍和辭典;主譯了高高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)、企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表解解釋、績(jī)績(jī)效管理等等書。在會(huì)計(jì)研究、財(cái)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等等專業(yè)刊物上上發(fā)表學(xué)術(shù)論論文30余篇篇。前言本書從理論、政政策與實(shí)務(wù)等等方面全面、系系統(tǒng)地闡述了了上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表主要要項(xiàng)目以及企企業(yè)整體的財(cái)財(cái)務(wù)狀況分析析方法。在內(nèi)內(nèi)容上形成了了以下風(fēng)格與與突出特點(diǎn):1.在對(duì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行分析時(shí),按照資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量分類的觀觀點(diǎn),除了對(duì)對(duì)各資產(chǎn)項(xiàng)目目進(jìn)行一般分分析外,還對(duì)對(duì)主要資產(chǎn)如如商業(yè)債權(quán)、存存貨、對(duì)外投投資、無(wú)形資資產(chǎn)等展開質(zhì)質(zhì)量分析;2.在對(duì)利潤(rùn)表表項(xiàng)目進(jìn)行分分析時(shí),強(qiáng)化化了

3、對(duì)利潤(rùn)質(zhì)質(zhì)量的分析內(nèi)內(nèi)容,并對(duì)企企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量量下降的種種種表現(xiàn)進(jìn)行了了分析;3.在對(duì)現(xiàn)金流流量表進(jìn)行分分析時(shí),側(cè)重重于對(duì)現(xiàn)金流流量的質(zhì)量進(jìn)進(jìn)行分析,強(qiáng)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量量的整體觀,注重將企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流量的的狀態(tài)與企業(yè)業(yè)的發(fā)展階段段、經(jīng)營(yíng)狀況況相結(jié)合進(jìn)行行分析;4.在對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行行整體分析時(shí)時(shí),強(qiáng)調(diào)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)信息的的質(zhì)量對(duì)信息息分析以及非非貨幣信息的的極端重要性性,并對(duì)與財(cái)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量量有密切關(guān)系系的審計(jì)報(bào)告告及審計(jì)質(zhì)量量進(jìn)行了分析析。5.進(jìn)行了相當(dāng)當(dāng)數(shù)量的案例例分析,使讀讀者有機(jī)會(huì)接接觸到最具有有時(shí)代感的財(cái)財(cái)務(wù)信息,并并對(duì)其進(jìn)行分分析。此外,書中還對(duì)對(duì)資產(chǎn)重組、企企業(yè)重組、資資本重組以及及債轉(zhuǎn)

4、股等熱熱點(diǎn)問題從財(cái)財(cái)務(wù)角度進(jìn)行行了分析和研研究。本書既可以作為為高等院校MMBA學(xué)員以以及相關(guān)專業(yè)業(yè)師生開設(shè)上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表分析的的教材,也可可以作為企業(yè)業(yè)管理人員、研研究人員以及及其他各類人人員培訓(xùn)和學(xué)學(xué)習(xí)上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)表分分析的重要教教材。本書由對(duì)外經(jīng)濟(jì)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)國(guó)際工商管理理學(xué)院張新民民教授任主編編。各章編寫寫分工是:武武艷輝編寫第第一章,王晗晗編寫第三章章,何謙編寫寫第四章,曲曲昱編寫第五五章,林鐵蓉蓉編寫第八章章、第九章,張新民編寫寫第二、六、七七、十章。張張新民負(fù)責(zé)總總纂、定稿。由于作者水平所所限,書中難難免存在許多多不足之處,懇請(qǐng)廣大讀讀者批評(píng)指正正。編者 2002年8月

5、月29日于北北京對(duì)外經(jīng)濟(jì)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 目錄第一章上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)表分分析概論(1)第一節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)信息的的使用者及其其對(duì)財(cái)務(wù)狀況況的不同關(guān)注注點(diǎn)(2)第二節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)告的的組成內(nèi)容(6)第三節(jié)制約上市市公司報(bào)表編編制的基本會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)(16)第四節(jié)制約上市市公司報(bào)表編編制的一般原原則(21)第五節(jié)會(huì)計(jì)基本本假設(shè)和一般般會(huì)計(jì)原則對(duì)對(duì)報(bào)表信息的的影響(299) 第六節(jié)制約上市市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制的法法規(guī)體系(33)第二章上市公司司信息披露制制度(440)第一節(jié)招股說明明書(41)第二節(jié)上市公告告書(70)第三節(jié)定期報(bào)告告(75)第四節(jié)臨時(shí)報(bào)告告(90)第五節(jié)配股和增增發(fā)的信息披披露(94)第

6、三章資產(chǎn)負(fù)債債表分析資產(chǎn)(1007)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表的作用(1088)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表的結(jié)構(gòu)(1099)第三節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)分析(1100)第四節(jié)長(zhǎng)期投資資分析(1599)第五節(jié)固定資產(chǎn)產(chǎn)分析(1933)第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)分析(2111)第七節(jié)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用、其他他長(zhǎng)期資產(chǎn)與與遞延稅款(資產(chǎn))分析析(224) 第八節(jié)對(duì)資產(chǎn)按按照質(zhì)量分類類的理論研究究(2255)第四章資產(chǎn)負(fù)債債表分析負(fù)債與所有有者權(quán)益(2235)第一節(jié)負(fù)債分析析流動(dòng)負(fù)債債(236)第二節(jié)負(fù)債分析析長(zhǎng)期負(fù)債債(242)第三節(jié)負(fù)債分析析或有負(fù)債債(247)第四節(jié)應(yīng)交所得得稅、遞延稅稅款、會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)納稅稅所得額相互互關(guān)系的分析析(

7、2250)第五節(jié)所有者權(quán)權(quán)益以及資本本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分分析(2788)第六節(jié)關(guān)于資產(chǎn)產(chǎn)重組、債務(wù)務(wù)重組、資本本重組、企業(yè)業(yè)重組以及債債轉(zhuǎn)股等問題題的專題研究究(285)第七節(jié)與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表有關(guān)的的財(cái)務(wù)比率(3055)第五章利潤(rùn)表及及其分析(3312)第一節(jié)利潤(rùn)表的的基本結(jié)構(gòu)與與具體格式(3133)第二節(jié)利潤(rùn)表收收入的確認(rèn)與與計(jì)量(3177)第三節(jié)利潤(rùn)表成成本費(fèi)用類項(xiàng)項(xiàng)目及其他項(xiàng)項(xiàng)目的確認(rèn)與與計(jì)量(332)第四節(jié)分部報(bào)告告及其分析(3444)第五節(jié)對(duì)上市公公司利潤(rùn)質(zhì)量量的分析(3488)第六節(jié)與利潤(rùn)表表有關(guān)的財(cái)務(wù)務(wù)比率(3611)第六章現(xiàn)金流量量表及其分析析(3365)第一節(jié)現(xiàn)金流量量表及現(xiàn)金流流量的

8、分類(3666)第二節(jié)現(xiàn)金流量量表的格式與與編制(3733)第三節(jié)現(xiàn)金流量量的質(zhì)量分析析(3755)第四節(jié)與現(xiàn)金流流量表有關(guān)的的比率(3844)第七章合并報(bào)表表及其分析(3388)第一節(jié)企業(yè)合并并的種類與原原因(3899)第二節(jié)與合并報(bào)報(bào)表有關(guān)的若若干重要概念念(3911)第三節(jié)合并報(bào)表表的一般原理理(3988)第四節(jié)我國(guó)企業(yè)業(yè)合并報(bào)表問問題(4144)第五節(jié)對(duì)合并報(bào)報(bào)表作用的認(rèn)認(rèn)識(shí)與分析(4199)第八章與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表有關(guān)的其其他重要信息息(4425)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表表附注的基本本內(nèi)容(4277)第二節(jié)我國(guó)股份份有限公司報(bào)報(bào)表附注的主主要內(nèi)容(4300)第三節(jié)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)計(jì)差

9、錯(cuò)更正(4322)第四節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其交易易的披露(4442)第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)(452)第六節(jié)審計(jì)報(bào)告告及其對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)信息的質(zhì)量量含義(4556)第九章上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)表分分析方法(一一)(4722)第一節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)表分分析的基本方方法(4722)第二節(jié)比率分析析的基本原理理(477)第三節(jié)我國(guó)評(píng)價(jià)價(jià)上市公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況的指指標(biāo)體系(4488)第十章上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)表分分析方法(二二)(4944)第一節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)質(zhì)量的綜合分分析方法(4494)第二節(jié)不同企業(yè)業(yè)間進(jìn)行比較較分析時(shí)應(yīng)注注意的若干問問題(5088)第三節(jié)報(bào)表比率率分析的局限限性(5122)第四節(jié)避免陷入入“

10、利潤(rùn)泡沫”、“現(xiàn)金泡沫”、“資產(chǎn)泡沫”(515)第五節(jié)應(yīng)用案例例分析(5225)主要參考文獻(xiàn)(550)第一章 上市公公司財(cái)務(wù)報(bào)表表分析概論本章提要本章將向讀者介介紹進(jìn)行上市市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表分析所必必備的基礎(chǔ)知知識(shí)。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解上市公公司財(cái)務(wù)分析析、財(cái)務(wù)報(bào)表表分析的內(nèi)容容,上市公司司財(cái)務(wù)信息的的主要使用者者以及對(duì)上市市公司財(cái)務(wù)狀狀況的不同關(guān)關(guān)注點(diǎn);2.了解上市公公司財(cái)務(wù)報(bào)告告的組成內(nèi)容容;3.了解制約上上市公司報(bào)表表編制的基本本會(huì)計(jì)假設(shè);4.了解制約上上市公司報(bào)表表編制的一般般會(huì)計(jì)原則;5.了解基本會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)與一一般會(huì)計(jì)原則則對(duì)報(bào)表信息息的影響;6.了解制約上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表編制的的法

11、規(guī)體系。第一節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)信息的的使用者及其其對(duì)財(cái)務(wù)狀況況的不同關(guān)注注點(diǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件件下,與上市市公司有經(jīng)濟(jì)濟(jì)利害關(guān)系的的有關(guān)方面通通常要對(duì)上市市公司的財(cái)務(wù)務(wù)狀況進(jìn)行分分析。關(guān)于上市公司財(cái)財(cái)務(wù)分析的含含義,可以有有很多認(rèn)識(shí)與與理解。從分分析的內(nèi)容來(lái)來(lái)看,財(cái)務(wù)分分析既可以指指對(duì)上市公司司歷史的財(cái)務(wù)務(wù)狀況與成果果進(jìn)行的分析析,也可以是是指對(duì)上市公公司將要實(shí)施施的投資項(xiàng)目目在財(cái)務(wù)方面面進(jìn)行評(píng)價(jià)與與分析;等等等。從分析的的主體來(lái)看,既可以指從從外部股權(quán)持持有者(即上上市公司的所所有者)和債債權(quán)人的角度度利用財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表對(duì)上市公公司財(cái)務(wù)狀況況進(jìn)行分析,也可以指從從上市公司內(nèi)內(nèi)部管理者的的角度對(duì)上市市公

12、司過去整整體與局部的的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)進(jìn)行的分析,還可以指上上市公司內(nèi)部部管理者從管管理者的角度度對(duì)上市公司司整體或局部部未來(lái)財(cái)務(wù)狀狀況的預(yù)測(cè)分分析。從上面的分析可可以看出,本本書所涉及的的財(cái)務(wù)報(bào)表分分析是上市公公司財(cái)務(wù)分析析的重要方面面,特指上市市公司的有關(guān)關(guān)信息使用者者借助于上市市公司的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表以及以以財(cái)務(wù)報(bào)表為為基礎(chǔ)的一系系列財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)來(lái)對(duì)上市公公司進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)狀況進(jìn)行的的分析與評(píng)價(jià)價(jià)。因此,我們首先先應(yīng)明確上市市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的信息使使用者及其對(duì)對(duì)上市公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)關(guān)注點(diǎn)。一般而言,與上上市公司有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系系的有關(guān)方面面可以分為:上市公司股股東、上市公公司的貸款提提供者、商品品或勞務(wù)

13、供應(yīng)應(yīng)商、上市公公司管理人員員、顧客、上上市公司雇員員、政府管理理部門、公眾眾和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手等。這些方方面構(gòu)成了上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的使用用者。由于與與上市公司經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程程度不同,上上述諸方面對(duì)對(duì)上市公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)關(guān)注點(diǎn)也就不不同。主要關(guān)關(guān)注點(diǎn)分別為為:一、上市公司業(yè)業(yè)主或股東上市公司業(yè)主或或股東是上市市公司的入資資者或購(gòu)買上上市公司股票票的人。一般般來(lái)說,他們們要作的決策策往往在于是是否向某一上上市公司進(jìn)行行投資或是否否保留其在某某一上市公司司的投資。為為了作出這類類決策,業(yè)主主或股東需要要估計(jì)上市公公司的未來(lái)收收益與風(fēng)險(xiǎn)水水平。因此,他們對(duì)上市市公司的獲利利能力以及投投資風(fēng)險(xiǎn)方面面感

14、興趣。對(duì)對(duì)于上市公司司的股東而言言,他們還會(huì)會(huì)關(guān)心自己持持有的公司的的股票的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值。公司司的現(xiàn)金(貨貨幣資金)流流入和流出方方面的信息也也會(huì)吸引他們們的注意力,因?yàn)榱己玫牡默F(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀狀況既可以使使公司能順利利地維持其經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),還還可以使上市市公司在分紅紅時(shí)能考慮分分發(fā)適度的現(xiàn)現(xiàn)金股利。但是,應(yīng)當(dāng)看到到,在上市公公司的業(yè)主或或股東之間,由于對(duì)上市市公司持有的的股份比例不不同,上市公公司的業(yè)主或或股東在對(duì)上上市公司的控控制和影響力力方面有著較較大的不同。這這種對(duì)上市公公司的控制和和影響力方面面的不同直接接導(dǎo)致了持有有不同份額股股份的股東對(duì)對(duì)上市公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況關(guān)注注方面的差異異:對(duì)于控制制性股

15、東和重重大影響性股股東而言,由由于他們可以以通過自己的的努力直接或或間接地影響響被持股上市市公司重要崗崗位上的人事事安排、投資資決策、經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策,以及及股利分配政政策等,因此此,這類股東東往往關(guān)心與與上市公司戰(zhàn)戰(zhàn)略性發(fā)展有有關(guān)的財(cái)務(wù)信信息,如上市市公司資產(chǎn)的的基本結(jié)構(gòu)和和質(zhì)量、上市市公司資本結(jié)結(jié)構(gòu)、上市公公司長(zhǎng)期獲取取質(zhì)量較高利利潤(rùn)的前景等等等;非控制制性、非重大大影響性股東東則更關(guān)心上上市公司近期期業(yè)績(jī)、股利利分配政策以以及短期現(xiàn)金金流轉(zhuǎn)狀況等等。二、上市公司的的貸款提供者者按照一般分類,上市公司的的貸款提供者者可以分為短短期貸款者和和長(zhǎng)期貸款者者。其中,短短期貸款者提提供的貸款期期限在12

16、個(gè)個(gè)月以內(nèi),長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款者提提供的貸款期期限在12個(gè)個(gè)月以上。同同樣,擁有上上市公司不同同期限與金額額債權(quán)的貸款款提供者也會(huì)會(huì)關(guān)注上市公公司財(cái)務(wù)狀況況得不同側(cè)面面。短期貸款款者一般關(guān)心心上市公司支支付短期債務(wù)務(wù)的能力,對(duì)對(duì)上市公司的的獲利能力并并不十分關(guān)心心。長(zhǎng)期貸款款者則關(guān)心其其利息和本金金是否能按期期清償。對(duì)上上市公司而言言,能按期清清償?shù)狡陂L(zhǎng)期期貸款及利息息,應(yīng)以具有有長(zhǎng)期獲利能能力及良好的的現(xiàn)金流動(dòng)性性為基礎(chǔ)。因因此,盡管長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款者并并不指望從上上市公司中分分紅,但他們們?nèi)匀魂P(guān)心上上市公司的獲獲利能力。三、商品和勞務(wù)務(wù)供應(yīng)商商品和勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)商與上市公公司的貸款提提供者的情況況類似。他們

17、們?cè)谙蛏鲜泄咎峁┥唐菲坊騽趧?wù)后即即成為上市公公司的債權(quán)人人。因而他們們必須判斷上上市公司能否否支付所需商商品或勞務(wù)的的價(jià)款。從這這一點(diǎn)來(lái)說,大多數(shù)商品品和勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)商對(duì)上市公公司的短期償償債能力感興興趣。另一方方面,某些供供應(yīng)商可能與與上市公司存存在著較為持持久的穩(wěn)固的的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在在這種情況下下,他們又對(duì)對(duì)上市公司的的長(zhǎng)期償債能能力感興趣。四、上市公司的的管理人員管理人員受上市市公司業(yè)主或或股東的委托托,對(duì)上市公公司業(yè)主或股股東投入上市市公司的資本本的保值和增增值負(fù)有責(zé)任任。他們負(fù)責(zé)責(zé)上市公司的的日常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng),必須確確保公司支付付給股東與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的的收益,及時(shí)時(shí)償還各種到到期債務(wù),

18、并并能使上市公公司的各種經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源得到到有效利用。因因此,一般來(lái)來(lái)說,管理人人員對(duì)上市公公司財(cái)務(wù)狀況況的各個(gè)方面面均感興趣。但是,也應(yīng)看到到,處于上市市公司不同管管理層次的管管理人員由于于所處的位置置不同,管理理范圍和權(quán)限限大小不同,因而對(duì)上市市公司財(cái)務(wù)信信息的關(guān)注仍仍然有較大差差異:處于較較高管理層次次的管理者,其所處的位位置就要求對(duì)對(duì)上市公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況有較較為全面的掌掌握,同時(shí),由于較高管管理層次的管管理者擁有了了解上市公司司財(cái)務(wù)狀況較較為全面信息息的有利條件件,因此,較較高層次的上上市公司管理理者既需要也也有可能關(guān)心心上市公司較較為全面的財(cái)財(cái)務(wù)狀況。而而上市公司較較低管理層次次的管理者,

19、由于其所作作出的決策一一般只能影響響其管理范圍圍內(nèi)的活動(dòng),因而往往關(guān)關(guān)心與自己決決策范圍內(nèi)有有關(guān)的財(cái)務(wù)信信息,諸如與與上市公司工工資有關(guān)的信信息等。五、顧客在許多情況下,上市公司可可能成為某個(gè)個(gè)顧客的重要要的商品或勞勞務(wù)供應(yīng)商。此此時(shí),顧客關(guān)關(guān)心的是上市市公司連續(xù)提提供商品或勞勞務(wù)的能力。因因此,顧客關(guān)關(guān)心上市公司司的長(zhǎng)期發(fā)展展前景及有助助于對(duì)此作出出估計(jì)的獲利利能力指標(biāo)與與財(cái)務(wù)杠桿指指標(biāo)等。六、上市公司雇雇員上市公司的雇員員通常與上市市公司存在長(zhǎng)長(zhǎng)久、持續(xù)的的關(guān)系。他們們關(guān)心工作崗崗位的穩(wěn)定性性、工作環(huán)境境的安全性以以及獲取報(bào)酬酬的前景。因因而,他們對(duì)對(duì)上市公司的的獲利能力和和償債能力感感興

20、趣。七、政府管理部部門政府與上市公司司間的關(guān)系表表現(xiàn)在多種形形式上。在我我國(guó)目前的條條件下,全民民所有制上市市公司的所有有者即為有關(guān)關(guān)政府管理部部門。此外,工商管理部部門、稅務(wù)管管理部門等均均對(duì)上市公司司的財(cái)務(wù)狀況況感興趣。因因此,政府管管理部門可能能對(duì)上市公司司的獲利能力力、償債能力力與持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力感興趣趣。八、公眾公眾對(duì)特定上市市公司的關(guān)心心也是多方面面的。一般而而言,他們關(guān)關(guān)心上市公司司的就業(yè)政策策、環(huán)境政策策、產(chǎn)品政策策等方面。對(duì)對(duì)這些方面的的分析,往往往可以借助于于獲利能力的的分析。九、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手希望獲獲取關(guān)于上市市公司財(cái)務(wù)狀狀況的會(huì)計(jì)信信息及其他信信息,借以判判斷上市公司司

21、間的相對(duì)效效率。同時(shí),還可為未來(lái)來(lái)可能出現(xiàn)的的上市公司兼兼并提供信息息。因此,競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能能把上市公司司作為接管目目標(biāo),因而他他們對(duì)上市公公司財(cái)務(wù)狀況況的各個(gè)方面面均感興趣。從以上的討論中中,我們可以以得出以下結(jié)結(jié)論:1.財(cái)務(wù)信息使使用者所要求求的信息大部部分都是面向向未來(lái)的;2.不同的信息息使用者各有有其不同的目目的,因此,即使對(duì)待同同一對(duì)象,他他們所要求得得到的信息也也是不同的;3.不同的信息息使用者所需需的信息的深深度和廣度不不同;4.上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中并并不包括使用用者需要的所所有信息。第二節(jié)上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)告的的組成內(nèi)容我們這里討論的的上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告與通通常說的上市市公司財(cái)務(wù)

22、報(bào)報(bào)表是一致的的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告是指包含含基本財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表、附表、附附注及財(cái)務(wù)情情況說明書等等內(nèi)容的統(tǒng)一一體。一、基本財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表一般而言,基本本財(cái)務(wù)報(bào)表是是由上市公司司會(huì)計(jì)部門提提供的反映上上市公司某一一時(shí)期(或時(shí)時(shí)點(diǎn))財(cái)務(wù)狀狀況與經(jīng)營(yíng)成成果的書面文文件。從基本本財(cái)務(wù)報(bào)表的的發(fā)展、演變變過程來(lái)看,世界各國(guó)的的報(bào)表體系逐逐漸趨于形式式上的一致(盡管其概念念內(nèi)涵、指標(biāo)標(biāo)口徑等在各各國(guó)間有不同同程度的差異異)。目前,世界各國(guó)的的基本財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表一般包括括資產(chǎn)負(fù)債表表(BalaanceSSheet)、利潤(rùn)表(IncommeStaatemennt或ProofitaandLoossAcccou

23、ntt)以及現(xiàn)金金流量表(SStatemmentoofCashhFlowws或CasshFloow Staatemennt)。按照我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以以及有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定,上市公司司的基本財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表包括資資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤(rùn)表和現(xiàn)金金流量表。正正是由于上市市公司的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表揭示了了財(cái)務(wù)狀況與與經(jīng)營(yíng)成果,才使上市公公司現(xiàn)在和潛潛在的投資者者(業(yè)主)、貸貸款提供者以以及其他與上上市公司有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系系的信息使用用者能了解上上市公司的財(cái)財(cái)務(wù)狀況,在在分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上作出有關(guān)關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。(一)資產(chǎn)負(fù)債債表資產(chǎn)負(fù)債表是基基本財(cái)務(wù)報(bào)表表之一,它是是以“資產(chǎn)=負(fù)債債+所有者權(quán)權(quán)益”為平衡關(guān)系系,反映上市

24、市公司在某一一特定日期財(cái)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)報(bào)表。其中:資產(chǎn)是上市公司司因過去的交交易或事項(xiàng)而而獲得或控制制的能以貨幣幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源,包括括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)和其他權(quán)利利。資產(chǎn)具有有如下特征:1.資產(chǎn)是由過過去的交易所所獲得的。上上市公司所能能利用的經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源能否列列為資產(chǎn),其其區(qū)分標(biāo)志之之一就是是否否由已發(fā)生的的交易所引起起。2.資產(chǎn)應(yīng)能為為上市公司所所實(shí)際控制或或擁有。在這這里擁有是指指上市公司擁?yè)碛匈Y產(chǎn)的所所有權(quán);“控制”則是指上市市公司雖然沒沒有某些資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán),但實(shí)際上可可以對(duì)其自由由支配和使用用,例如融資資租入固定資資產(chǎn)。3.資產(chǎn)必須能能以貨幣計(jì)量量。這就是說說,會(huì)計(jì)報(bào)表表上列示的資資產(chǎn)并

25、不是上上市公司的所所有資源,能能用貨幣計(jì)量量的資源才予予以在報(bào)表中中列示。而對(duì)對(duì)上市公司的的某些資源,如人力資源源等,由于無(wú)無(wú)法用貨幣計(jì)計(jì)量,目前的的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并并不在會(huì)計(jì)系系統(tǒng)中處理。4.資產(chǎn)應(yīng)能為為上市公司帶帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。在這這里,所謂“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益”,是指直接接或間接地為為未來(lái)的現(xiàn)金金凈流入作出出貢獻(xiàn)的能力力。這種貢獻(xiàn)獻(xiàn),可以是直直接增加未來(lái)來(lái)的現(xiàn)金流入入,也可以是是因耗用(如如材料存貨)或提供經(jīng)濟(jì)濟(jì)效用(如對(duì)對(duì)各種非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)的使用用)而節(jié)約的的未來(lái)的現(xiàn)金金流出。在我國(guó)目前的有有關(guān)制度中,把資產(chǎn)分為為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資、固固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、遞遞延資產(chǎn)和其其他資產(chǎn)。關(guān)于各項(xiàng)資

26、產(chǎn)的的具體含義與與包含的內(nèi)容容,我們將在在以后對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的詳詳細(xì)討論中予予以介紹。負(fù)債是指上市公公司由于過去去的交易或事事項(xiàng)而引起,在現(xiàn)在承擔(dān)擔(dān)的將在未來(lái)來(lái)向其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織或個(gè)人人交付資產(chǎn)或或提供勞務(wù)的的責(zé)任。負(fù)債債具有如下基基本特征:1.與資產(chǎn)一樣樣,負(fù)債應(yīng)由由上市公司過過去的交易引引起。2.負(fù)債必須在在未來(lái)某個(gè)時(shí)時(shí)點(diǎn)(且通常常有確切的受受款人和償付付日期)通過過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或或提供勞務(wù)來(lái)來(lái)清償。3.負(fù)債應(yīng)是能能用貨幣進(jìn)行行計(jì)量的債務(wù)務(wù)責(zé)任。一般而言,負(fù)債債按償還期的的長(zhǎng)短,分為為流動(dòng)負(fù)債和和長(zhǎng)期負(fù)債。至至于負(fù)債的具具體內(nèi)容,我我們也留待以以后介紹。所有者權(quán)益是指指上市公司的的投資者對(duì)上上市

27、公司凈資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán),包括上市市公司投資者者對(duì)上市公司司的投入資本本以及形成的的資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤(rùn)等等。(二)利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映上上市公司某一一會(huì)計(jì)期間財(cái)財(cái)務(wù)成果的報(bào)報(bào)表。它可以以提供上市公公司在月度、季季度或年度內(nèi)內(nèi)凈利潤(rùn)或虧虧損的形成情情況。利潤(rùn)表表各項(xiàng)目間的的關(guān)系可用“收入-費(fèi)用用=利潤(rùn)”來(lái)概括。其其中:收入是上市公司司通過銷售商商品或提供勞勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的的營(yíng)業(yè)收入。包包括主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。費(fèi)用是指上市公公司在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)發(fā)生的各種耗耗費(fèi)。應(yīng)該指指出,不同類類型的上市公公司,其費(fèi)用用構(gòu)成不盡相相同。對(duì)工業(yè)上市公司司而言,按照照是否構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品

28、成本、費(fèi)費(fèi)用可劃分為為制造費(fèi)用和和期間費(fèi)用制造費(fèi)用是指與與生產(chǎn)產(chǎn)品有有關(guān)的各種費(fèi)費(fèi)用,包括直直接材料、直直接人工和間間接制造費(fèi)用用。一般而言言,在制造過過程中發(fā)生的的上述費(fèi)用應(yīng)應(yīng)通過有關(guān)成成本計(jì)算方法法,歸集、分分配到各成本本計(jì)算對(duì)象。各各成本計(jì)算對(duì)對(duì)象的成本將將從有關(guān)產(chǎn)品品的銷售收入入中得到補(bǔ)償償。期間費(fèi)用是指那那些與產(chǎn)品的的生產(chǎn)無(wú)直接接關(guān)系,與某某一時(shí)期相聯(lián)聯(lián)系的費(fèi)用。對(duì)對(duì)工業(yè)上市公公司而言,包包括管理費(fèi)用用、銷售費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)用用等。此外,在上市公公司的費(fèi)用中中,還有一項(xiàng)項(xiàng)所得稅費(fèi)用用。在會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)稅利利潤(rùn)沒有差異異的條件下,所得稅費(fèi)用用是指上市公公司按照當(dāng)期期應(yīng)稅利潤(rùn)與與適用稅率確

29、確定的應(yīng)交納納的所得稅支支出。我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)實(shí)務(wù)界長(zhǎng)期遵遵循“所得稅是利利潤(rùn)分配的結(jié)結(jié)果”的認(rèn)識(shí),將將所得稅支出出作為利潤(rùn)分分配的內(nèi)容。隨隨著會(huì)計(jì)制度度改革的深入入和認(rèn)識(shí)的不不斷深化,我我國(guó)已將所得得稅支出從原原來(lái)的“利潤(rùn)分配表表”中移至“利潤(rùn)表”,這實(shí)際上上是接受了將將所得稅支出出作為一項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用處理(盡盡管在表中只只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費(fèi)用用”)的觀念。關(guān)于上述收入與與費(fèi)用的具體體構(gòu)成及利潤(rùn)潤(rùn)表的格式,我們將在“利潤(rùn)表分析析”一章中討論論。(三)現(xiàn)金流量量表現(xiàn)金流量表是反反映上市公司司在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間現(xiàn)金流流入與現(xiàn)金流流出情況的報(bào)報(bào)表。需要說明的是,現(xiàn)金流量表表中的“現(xiàn)金”概念,

30、指的的是貨幣資金金(包括庫(kù)存存現(xiàn)金、銀行行存款、其他他貨幣資金等等)和現(xiàn)金等等價(jià)物(一般般包括短期投投資等變現(xiàn)能能力極強(qiáng)的資資產(chǎn)項(xiàng)目)。二、附表這里的附表,是是指那些對(duì)基基本財(cái)務(wù)報(bào)表表的某些重大大的項(xiàng)目進(jìn)行行補(bǔ)充說明的的報(bào)表。我們前面所談的的基本財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表,只能提提供反映上市市公司財(cái)務(wù)狀狀況的基本信信息。從各國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)踐踐來(lái)看,上市市公司越來(lái)越越多地傾向于于對(duì)基本報(bào)表表內(nèi)容予以精精煉化、概括括化,大量詳詳細(xì)、重要的的信息則在附附表中列示。因因此,附表對(duì)對(duì)揭示財(cái)務(wù)狀狀況正在發(fā)揮揮著越來(lái)越重重要的作用。從我國(guó)目前的情情況看,資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的附附表主要包括括資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細(xì)表、股股東權(quán)益增減減變動(dòng)

31、表和應(yīng)應(yīng)繳增值稅明明細(xì)表等;利利潤(rùn)表的附表表包括利潤(rùn)分分配表和分部部報(bào)表(業(yè)務(wù)務(wù)分部和地區(qū)區(qū)分部)等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表附附注與財(cái)務(wù)情情況說明書財(cái)務(wù)報(bào)表附注主主要是以文字字和數(shù)字形式式對(duì)基本財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容容以及其他有有助于理解財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的有有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行行必要的說明明,包括基本本的會(huì)計(jì)政策策以及運(yùn)用的的主要會(huì)計(jì)方方法等內(nèi)容。財(cái)務(wù)情況說明書書則是對(duì)上市市公司當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)分析結(jié)果果進(jìn)行總結(jié)的的文字說明。主主要包括上市市公司的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、利利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分分配情況、資資金運(yùn)用情況況等內(nèi)容。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附附注和財(cái)務(wù)情情況說明書的的具體內(nèi)容,我們留待本本書后續(xù)部分分討論。我國(guó)企業(yè)目前資資產(chǎn)負(fù)債表、利利潤(rùn)表以及現(xiàn)

32、現(xiàn)金流量表的的基本格式如如下:(一)資產(chǎn)負(fù)債債表(二)利潤(rùn)表(三)現(xiàn)金流量量表第三節(jié) 制約約上市公司報(bào)報(bào)表編制的基基本會(huì)計(jì)假設(shè)設(shè)上市公司的會(huì)計(jì)計(jì)部門從事財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)動(dòng),編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表,要遵遵循一定的原原則。而會(huì)計(jì)計(jì)原則又是建建立在一些基基本的會(huì)計(jì)假假設(shè)基礎(chǔ)之上上的。因此,本節(jié)及下節(jié)節(jié)將討論會(huì)計(jì)計(jì)的基本假設(shè)設(shè)與一般原則則。會(huì)計(jì)的基基本假設(shè)與一一般原則,也也是制約上市市公司報(bào)表編編制的基本假假設(shè)與一般原原則。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)會(huì)計(jì)人員對(duì)那那些未經(jīng)確認(rèn)認(rèn)或無(wú)法正面面論證的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng),根據(jù)據(jù)客觀的正常常情況或變化化趨勢(shì)所作出出的合乎情理理的判斷。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)界

33、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)的概概念一直存有有疑義,認(rèn)為為從“會(huì)計(jì)假設(shè)”一詞所包含含的內(nèi)容與會(huì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)實(shí)際兩方面看看,稱為“假設(shè)”有些名不符符實(shí)。因而,會(huì)計(jì)假設(shè)一一詞從概念到到內(nèi)容只是出出現(xiàn)在某些教教科書中或?qū)W學(xué)術(shù)論文中,在我國(guó)的會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)中并并未作出明確確、具體的規(guī)規(guī)定。財(cái)政部部發(fā)布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則,將國(guó)際際上公認(rèn)的44個(gè)基本會(huì)計(jì)計(jì)假設(shè),即會(huì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)分期假設(shè)和和貨幣計(jì)量假假設(shè)寫入了總總則,但仍未未出現(xiàn)“會(huì)計(jì)假設(shè)”字樣,在有有關(guān)介紹企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的文獻(xiàn)中中也未將上述述4個(gè)會(huì)計(jì)假假設(shè)稱為“會(huì)計(jì)假設(shè)”,而將其稱稱為“會(huì)計(jì)核算的的基本前提”。下面我們分別介介紹基本會(huì)計(jì)計(jì)假設(shè)的含

34、義義及其對(duì)報(bào)表表編制的影響響。一、會(huì)計(jì)主體假假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的的基本含義是是指每個(gè)上市市公司的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與與上市公司的的所有者及其其他經(jīng)濟(jì)組織織分開。會(huì)計(jì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)規(guī)定了會(huì)計(jì)處處理與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的空間范范圍,也限定定了上市公司司的會(huì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)范圍。有了了會(huì)計(jì)主體假假設(shè),會(huì)計(jì)處處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告才可以按按特定的主體體來(lái)識(shí)別。我我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假假設(shè)的表述是是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以上市公公司發(fā)生的各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)為對(duì)象,記記錄和反映上上市公司本身身的各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！毙枰f明的是,上市公司會(huì)會(huì)計(jì)主體并不不一定是作為為法律主體的的法人。作為為法律主體的的法人是指在在政府部

35、門注注冊(cè)登記、有有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、能夠承擔(dān)擔(dān)民事責(zé)任的的法律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)上市市公司與各方方面的經(jīng)濟(jì)法法律關(guān)系。而而會(huì)計(jì)主體則則強(qiáng)調(diào)上市公公司的會(huì)計(jì)活活動(dòng)的空間范范圍,它是按按照正確處理理所有者等其其他經(jīng)濟(jì)組織織與上市公司司本身的經(jīng)濟(jì)濟(jì)關(guān)系的要求求而設(shè)立的。從從會(huì)計(jì)實(shí)踐上上看,會(huì)計(jì)主主體與作為法法律主體的法法人經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)差異。比如如,在我國(guó),在上市公司司集團(tuán)內(nèi)部,獨(dú)立核算的的母子公司均均是法律主體體,但從上市市公司集團(tuán)整整體來(lái)講,本本身并不是法法律實(shí)體。從從會(huì)計(jì)的角度度來(lái)看,為了了全面反映上上市公司集團(tuán)團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)和財(cái)務(wù)成果果,就應(yīng)將上上市公司集團(tuán)團(tuán)作為一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)主體來(lái)對(duì)對(duì)待,編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)表

36、表。又比如,在西方,獨(dú)獨(dú)資上市公司司和合伙上市市公司不是法法人,但從會(huì)會(huì)計(jì)的角度仍仍可將獨(dú)資上上市公司和合合伙上市公司司作為會(huì)計(jì)主主體并組織其其會(huì)計(jì)活動(dòng)。此此外,我國(guó)上上市公司實(shí)行行的內(nèi)部銀行行及內(nèi)部承包包制,對(duì)上市市公司內(nèi)部劃劃分的各“責(zé)任單位”,均可作為為會(huì)計(jì)主體來(lái)來(lái)看待,但這這些單位就可可能不是法人人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的的作用除了是是限定上市公公司會(huì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)的空間范圍圍以外,對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)概念、會(huì)會(huì)計(jì)行為、會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)設(shè)及報(bào)表編制制等方面還有有重大影響。比比如,對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)概念的影響響,要求基本本的會(huì)計(jì)概念念具有鮮明的的會(huì)計(jì)主體性性。例如,會(huì)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)產(chǎn)概念,指的的是特定上市市公司可以支支配的經(jīng)濟(jì)

37、資資源。離開了了一定的會(huì)計(jì)計(jì)主體,就不不可能談?wù)摃?huì)會(huì)計(jì)概念。這這是會(huì)計(jì)學(xué)概概念與其主體體的立場(chǎng)而不不是上市公司司以外的立場(chǎng)場(chǎng)。按照會(huì)計(jì)計(jì)主體假設(shè)的的要求,上市市公司會(huì)計(jì)行行為只能對(duì)上上市公司管理理層負(fù)責(zé),而而不能對(duì)上市市公司以外的的其他利益集集團(tuán)負(fù)責(zé)。實(shí)實(shí)際上,我國(guó)國(guó)新近修訂的的中華人民民共和國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)法中規(guī)定定的“單位負(fù)責(zé)人人對(duì)本單位會(huì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)性、完整整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容,就就是在法規(guī)建建設(shè)中尊重會(huì)會(huì)計(jì)活動(dòng)基本本規(guī)律和基本本要求的體現(xiàn)現(xiàn)。再如,對(duì)對(duì)報(bào)表編制的的影響,要求求特定會(huì)計(jì)主主體的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表只能反映映某特定主體體的財(cái)務(wù)狀況況與經(jīng)營(yíng)成果果;等等。明明確會(huì)計(jì)主體體假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)

38、的重要意義義,對(duì)制定會(huì)會(huì)計(jì)政策、評(píng)評(píng)價(jià)上市公司司會(huì)計(jì)行為等等方面具有重重要意義。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的的基本含義是是,上市公司司會(huì)計(jì)方法的的選擇應(yīng)以上上市公司在可可預(yù)見的未來(lái)來(lái)將以它現(xiàn)實(shí)實(shí)的形式并按按既定的目標(biāo)標(biāo)持續(xù)不斷地地經(jīng)營(yíng)下去為為假設(shè)。通俗俗地講,就是是上市公司在在可預(yù)見的將將來(lái)不會(huì)面臨臨破產(chǎn)、清算算。對(duì)此,企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的表述是是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以上市公公司持續(xù)、正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前前提”。在這里,上市公公司在可預(yù)見見的將來(lái)保持持持續(xù)經(jīng)營(yíng)并并不意味著上上市公司會(huì)永永久存在,而而是指上市公公司能存在足足夠長(zhǎng)的時(shí)間間,使上市公公司能按其既既定的目標(biāo)開開展其經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)、按

39、已有有的承諾去償償清其債務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為為上市公司在在編制報(bào)表時(shí)時(shí)會(huì)計(jì)方法的的選擇奠定了了基礎(chǔ)。主要要表現(xiàn)在:一一是在一般情情況下,資產(chǎn)產(chǎn)以其取得時(shí)時(shí)的歷史成本本計(jì)價(jià),而不不按其立即進(jìn)進(jìn)入解散、清清算狀態(tài)的現(xiàn)現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)價(jià);二是對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷銷,如固定資資產(chǎn)折舊、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)攤銷銷等問題的處處理,均以上上市公司在折折舊年限或攤攤銷期內(nèi)會(huì)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假假設(shè);三是上上市公司償債債能力的評(píng)價(jià)價(jià)與分析也是是基于上市公公司在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告期后仍能能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的假設(shè);四是是正是由于考考慮到持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)假設(shè)才有有了會(huì)計(jì)上除除固定資產(chǎn)折折舊與無(wú)形資資產(chǎn)攤銷以外外其他權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制方法的的選擇(如壞壞賬處理的的的備抵

40、法、銷銷售收入的確確認(rèn)等),等等等。不僅如此,持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)還還要求當(dāng)傳統(tǒng)統(tǒng)方法可能危危及上市公司司的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”時(shí)上市公司司的會(huì)計(jì)活動(dòng)動(dòng)能夠選擇對(duì)對(duì)上市公司“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”有利的方法法。比如,在在市場(chǎng)上存在在通貨膨脹的的條件下,當(dāng)當(dāng)簡(jiǎn)單的價(jià)值值補(bǔ)償已不能能維持其實(shí)物物替換的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”時(shí),就需要要研究通貨膨膨脹對(duì)持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的不利影影響,并力求求在會(huì)計(jì)方法法上予以消除除;又如,在在通貨膨脹條條件下,存貨貨計(jì)價(jià)采用后后進(jìn)先出法比比較有利于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”;等等。三、會(huì)計(jì)分期假假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的的含義是,上上市公司在持持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程程中所發(fā)生的的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)可以歸屬屬于人為地劃劃分的各個(gè)期期間。這種因因會(huì)

41、計(jì)的需要要而劃分的期期間稱為會(huì)計(jì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)計(jì)期間通常是是按月、季和和年來(lái)劃分。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)的必然結(jié)結(jié)果。由于我我們假設(shè)上市市公司會(huì)在可可預(yù)見的將來(lái)來(lái)保持其持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài),這就存在著著在持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的過程中,什么時(shí)候向向與上市公司司有利害關(guān)系系的各方提供供財(cái)務(wù)報(bào)告的的問題。在會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐上,絕不可能等等到上市公司司的全部經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)完結(jié)以以后才向外界界提供財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告。為了使使財(cái)務(wù)報(bào)告的的使用者能定定期、及時(shí)地地了解上市公公司的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果,會(huì)計(jì)上上就應(yīng)把其持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人為為地進(jìn)行劃分分,使其歸屬屬于各不相同同的會(huì)計(jì)期間間,并進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的編編制。以

42、年度劃分的會(huì)會(huì)計(jì)期間,稱稱為會(huì)計(jì)年度度。會(huì)計(jì)年度度既可與日歷歷年度相一致致,又可與日日歷年度不一一致。我國(guó)規(guī)規(guī)定以日歷年年度作為上市市公司的會(huì)計(jì)計(jì)年度,即以以公歷1月11日起至122月31日止止為一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度。在以以季度和月份份作為會(huì)計(jì)期期間時(shí),其起起訖日期也采采用公歷日期期。會(huì)計(jì)期間的確定定,實(shí)際上決決定了上市公公司對(duì)外報(bào)送送報(bào)表的時(shí)間間間隔以及上上市公司報(bào)表表所涵蓋的時(shí)時(shí)間跨度。從從會(huì)計(jì)信息本本身應(yīng)當(dāng)反映映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容容以及報(bào)表信信息使用者所所希望了解的的內(nèi)容來(lái)看,會(huì)計(jì)期間的的劃分應(yīng)當(dāng)體體現(xiàn)較為完整整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程。在上上市公司連續(xù)續(xù)、大批、大大量生產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品且季季節(jié)性影響對(duì)對(duì)其影響

43、較小小的條件下,會(huì)計(jì)期間的的劃分不會(huì)對(duì)對(duì)信息披露以以及信息使用用者對(duì)上市公公司財(cái)務(wù)狀況況的分析產(chǎn)生生較大影響。但但是,在上市市公司季節(jié)性性生產(chǎn)的條件件下,整齊劃劃一地以日歷歷年度為會(huì)計(jì)計(jì)年度,將有有可能因財(cái)務(wù)務(wù)信息代表性性較差而使得得上市公司所所披露的部分分信息(如資資產(chǎn)負(fù)債表信信息)難以反反映上市公司司財(cái)務(wù)狀況,從而誤導(dǎo)信信息使用者。另另一方面,在在上市公司的的年度報(bào)告越越來(lái)越多地要要求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)計(jì)的情況下,整齊劃一地地以日歷年度度作為會(huì)計(jì)年年度,也將使使得審計(jì)人員員在每年的第第四季度和第第二年的第一一季度空前地地繁忙。在“時(shí)間緊、任任務(wù)重”的壓力下,審計(jì)人員難難免會(huì)降低審審計(jì)質(zhì)量

44、。這這就是說,會(huì)會(huì)計(jì)期間的劃劃分,對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的質(zhì)量量、審計(jì)工作作的質(zhì)量關(guān)系系重大。會(huì)計(jì)計(jì)分期假設(shè)除除了為上市公公司進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理計(jì)算損損益和編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告限定定了時(shí)間區(qū)域域、對(duì)會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量有重重要影響外,對(duì)會(huì)計(jì)的概概念也有一定定的影響。由由于受會(huì)計(jì)分分期假設(shè)的影影響,許多會(huì)會(huì)計(jì)概念具有有鮮明的“時(shí)期”特性。比如如,利潤(rùn)總額額、收入、費(fèi)費(fèi)用等均帶有有鮮明的時(shí)期期特色。此外外,會(huì)計(jì)分期期假設(shè)與持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一一起,構(gòu)成了了權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則的理論論基礎(chǔ)。四、貨幣計(jì)量假假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)的的基本含義是是,只有能用用貨幣反映的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),才能納入到到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中中來(lái)。這意味味著:第一,會(huì)計(jì)所計(jì)量量和反映

45、的,只是上市公公司能用貨幣幣計(jì)量的方面面;第二,不不同實(shí)物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)需用用貨幣作為統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)量單位位,才能據(jù)以以進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理,揭示上上市公司的財(cái)財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)使使得上市公司司對(duì)大量復(fù)雜雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯匯總、計(jì)量成成為可能。第四節(jié) 制約上上市公司報(bào)表表編制的一般般原則會(huì)計(jì)原則是從會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐逐漸發(fā)展起來(lái)來(lái)的,被公認(rèn)認(rèn)為公正、妥妥善和有用的的系統(tǒng)化的慣慣例,是會(huì)計(jì)計(jì)人員據(jù)以辨辨認(rèn)、計(jì)量和和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、提供財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的指指南。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以以及企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度中中對(duì)我國(guó)上市市公司會(huì)計(jì)以以及報(bào)表編制制應(yīng)遵循的基基本會(huì)計(jì)原則則作了規(guī)定。現(xiàn)現(xiàn)分述如下:一、客觀性原

46、則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)客觀性性原則的表述述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果”。我們認(rèn)為,客觀觀性原則有兩兩層含義:一一是可驗(yàn)證性性,二是會(huì)計(jì)計(jì)人員對(duì)某些些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的的估計(jì)判斷合合法、合規(guī)、合合理?？沈?yàn)證性是指上上市公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡量以實(shí)際際發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)為基礎(chǔ),以以取得的業(yè)務(wù)務(wù)憑證為依據(jù)據(jù)。這樣,就就能保證上市市公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理,從填填制記賬憑證證、登記賬簿簿到編制會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表等過程程都有可靠的的憑證為依據(jù)據(jù),也能保證證會(huì)計(jì)上的賬賬證、賬賬、賬賬表和賬實(shí)之之間的相互一一致。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上,除了能夠取取得記載業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生情況憑憑證的業(yè)務(wù)以以外,還有

47、一一些業(yè)務(wù)雖已已發(fā)生,但其其金額需要靠靠會(huì)計(jì)人員的的職業(yè)估計(jì)和和判斷才能確確定的業(yè)務(wù)。對(duì)對(duì)這類業(yè)務(wù)的的處理,就很很難要求其達(dá)達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確確性。這些業(yè)業(yè)務(wù)有:固定定資產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)、遞延延資產(chǎn)的攤銷銷、壞賬損失失的預(yù)先估計(jì)計(jì),制造費(fèi)用用在完工產(chǎn)品品和產(chǎn)成品的的分?jǐn)?、或有有損失的估計(jì)計(jì),等等。很很明顯,這些些“業(yè)務(wù)”在各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)發(fā)生,但其金金額大小,不不同的會(huì)計(jì)人人員可能會(huì)估估計(jì)出不同的的結(jié)果。對(duì)這這些問題的估估計(jì),我們只只能要求會(huì)計(jì)計(jì)人員的處理理能盡量合法法、合規(guī)、合合理,不帶主主觀偏見。因因此,美國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)界比較有有代表性的見見解認(rèn)為,財(cái)財(cái)務(wù)信息客觀觀性的標(biāo)志是是:“如果兩個(gè)以以上有資

48、格的的人員查證同同樣的數(shù)據(jù)時(shí)時(shí),基本上能能得出相同的的計(jì)量和結(jié)論論?！?轉(zhuǎn)引自:常勛著:現(xiàn)現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì),中中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版版社,19994年版)。二、實(shí)質(zhì)重于形形式原則按照實(shí)質(zhì)重于形形式的原則要要求,上市公公司“應(yīng)當(dāng)按照交交易或經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算,而不應(yīng)當(dāng)當(dāng)僅僅按照它它們的法律形形式作為會(huì)計(jì)計(jì)核算的依據(jù)據(jù)”。實(shí)質(zhì)重于形式的的原則,是財(cái)財(cái)政部發(fā)布的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度中作作出的新規(guī)定定。按照該項(xiàng)項(xiàng)原則,上市市公司在進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí),對(duì)那些經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法法律形式不相相符合的業(yè)務(wù)務(wù)或者事項(xiàng),可以按照經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行處理。如對(duì)對(duì)融資租入的的固定資產(chǎn),承租方在租租賃期內(nèi),應(yīng)應(yīng)將被租賃的的固

49、定資產(chǎn)視視同自己的固固定資產(chǎn)進(jìn)行行處理。三、相關(guān)性原則則相關(guān)性原則是指指上市公司所所提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與與信息使用者者相關(guān),對(duì)信信息使用者的的決策有用。會(huì)會(huì)計(jì)的相關(guān)性性原則,是會(huì)會(huì)計(jì)信息的生生命力所在。因因?yàn)?任何一一個(gè)上市公司司會(huì)計(jì)信息的的使用者,都都可能希望通通過對(duì)有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)信息的使使用以做出相相應(yīng)的決策。如如果會(huì)計(jì)信息息不能幫助信信息使用者做做出有關(guān)決策策,會(huì)計(jì)信息息乃至?xí)?jì)工工作也就失去去了意義。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)會(huì)計(jì)信信息相關(guān)性的的要求,“會(huì)計(jì)信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家家宏觀經(jīng)濟(jì)管管理的要求,滿足有關(guān)各各方了解上市市公司財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果的需要,滿足上市公公司加強(qiáng)內(nèi)部部營(yíng)管理的需需要”。

50、這說明,上市公司會(huì)會(huì)計(jì)在新形勢(shì)勢(shì)下應(yīng)同時(shí)滿滿足三方面的的要求。但如如何做到這一一點(diǎn),還需進(jìn)進(jìn)行進(jìn)一步地地探索。四、可比性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)可比性性原則的表述述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定的會(huì)計(jì)處理理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)應(yīng)當(dāng)口徑一致致、相互可比比?！边@就是說,對(duì)于于不同上市公公司、特別是是同一行業(yè)內(nèi)內(nèi)部的不同上上市公司之間間,應(yīng)使用類類似的會(huì)計(jì)程程序和會(huì)計(jì)方方法,以使不不同上市公司司會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制建立在在相同的基礎(chǔ)礎(chǔ)上,從而有有利于會(huì)計(jì)信信息的使用者者進(jìn)行上市公公司間的分析析比較。遵守守可比性原則則,將使上市市公司會(huì)計(jì)信信息的有用性性大大提高。五、一貫性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)一貫性性原則

51、的表述述是:“會(huì)計(jì)處理方方法前后各期期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變變更。如確有有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更更的情況、變變更的原因及及其對(duì)上市公公司財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成果果的影響,在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中說明?！边@就是說,一貫性原則則要求上市公公司在編制報(bào)報(bào)表時(shí)所采用用的會(huì)計(jì)方法法和報(bào)表的指指標(biāo)口徑、核核算內(nèi)容、編編制規(guī)則在前前后各會(huì)計(jì)期期間應(yīng)保持一一致,不得隨隨意變更。堅(jiān)持一貫性原則則,可以使上上市公司連續(xù)續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期期間的會(huì)計(jì)信信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決決策有使用價(jià)價(jià)值,還可以以使不同會(huì)計(jì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)計(jì)信息進(jìn)行縱縱向的分析和和對(duì)比;也可可以防止個(gè)別別上市公司或或個(gè)別人利用用會(huì)計(jì)方法的的變動(dòng),人為為地操縱體現(xiàn)現(xiàn)上市公司

52、財(cái)財(cái)務(wù)狀況的指指標(biāo)如成本、利利潤(rùn)等以粉飾飾上市公司的的財(cái)務(wù)狀況和和財(cái)務(wù)成果的的情況發(fā)生。需要說明的是,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的的一貫性原則則,并不等于于會(huì)計(jì)方法在在任何條件下下均不能變動(dòng)動(dòng)。對(duì)此,企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則也有提及及。對(duì)上市公公司來(lái)講,一一旦其所選擇擇的會(huì)計(jì)方法法已不適合于于上市公司的的實(shí)際情況,就應(yīng)對(duì)現(xiàn)行行的會(huì)計(jì)方法法作出調(diào)整或或變更。但應(yīng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告告中對(duì)有關(guān)情情況作出說明明。六、及時(shí)性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)及時(shí)性性原則的表述述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行”。我們認(rèn)為為,及時(shí)性原原則有兩方面面的含義:一一是在上市公公司的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)發(fā)生以后后,會(huì)計(jì)人員員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行行及時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)處理,將其其納入會(huì)計(jì)

53、系系統(tǒng);二是在在會(huì)計(jì)期間結(jié)結(jié)束以后,應(yīng)應(yīng)能及時(shí)地編編制財(cái)務(wù)報(bào)告告,使有關(guān)利利害相關(guān)者能能夠及時(shí)地了了解上市公司司財(cái)務(wù)狀況的的最新發(fā)展變變化情況。上述及時(shí)性的兩兩方面含義是是相互聯(lián)系的的:只有對(duì)已已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及及時(shí)的會(huì)計(jì)處處理,才有可可能在會(huì)計(jì)期期間結(jié)束以后后迅速編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告;但但如果在會(huì)計(jì)計(jì)期間結(jié)束以以后,未能及及時(shí)編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告,即使使會(huì)計(jì)記錄做做到了及時(shí)性性,也會(huì)使會(huì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)價(jià)值大打折扣扣。七、明晰性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)明晰性性原則的表述述是:“會(huì)計(jì)記錄和和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)應(yīng)當(dāng)清晰明了了,便于理解解和利用。強(qiáng)強(qiáng)調(diào)明晰性原原則是由會(huì)計(jì)計(jì)核算的目的的決定的。我我們知道,會(huì)會(huì)計(jì)核算的

54、目目的之一是要要向與上市公公司有關(guān)的各各個(gè)方面提供供有用的會(huì)計(jì)計(jì)信息,而要要做到這一點(diǎn)點(diǎn),就必須要要求上市公司司的會(huì)計(jì)信息息能夠清晰完完整地反映出出上市公司經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)來(lái)龍去脈。如如果因?yàn)樯鲜惺泄咎峁┑牡臅?huì)計(jì)信息清清晰度不高而而使信息使用用者無(wú)從使用用,不僅給信信息使用者造造成困難,對(duì)對(duì)提供信息的的上市公司也也是一種損失失。另一方面,為了了保證上市公公司提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息符合合客觀性原則則,還需要通通過特定的方方法對(duì)會(huì)計(jì)信信息及其產(chǎn)生生的過程進(jìn)行行審查和驗(yàn)證證。這就需要要上市公司的的會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)準(zhǔn)確、清晰,會(huì)計(jì)憑證和和賬簿要據(jù)實(shí)實(shí)填制和登記記,賬戶對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系清楚,文字摘要屬屬實(shí),手續(xù)齊齊備,程

55、序合合理。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則也稱應(yīng)計(jì)制制原則,其基基本含義是,凡屬于本會(huì)會(huì)計(jì)期間的收收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)項(xiàng)是否收付,均應(yīng)作為本本期的收入和和費(fèi)用處理;凡不屬于本本期的收入和和費(fèi)用,即使使其款項(xiàng)已在在本期收取或或付出,也不不作為本期的的收入和費(fèi)用用處理。在這這里,屬于本本期的收入,也稱已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入,其其確認(rèn)主要關(guān)關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入入的過程是否否完成,并不不關(guān)注貨幣的的收取情況:只要商品銷銷售的過程完完成或收入的的賺取過程完完成,在會(huì)計(jì)計(jì)上就確認(rèn)收收入。一般來(lái)來(lái)說,上市公公司會(huì)計(jì)上所所確認(rèn)的收入入(體現(xiàn)為利利潤(rùn)表中引起起利潤(rùn)增加的的因素)與貨貨幣收款情況況有三種對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系:一是是在

56、銷售活動(dòng)動(dòng)完結(jié)或勞務(wù)務(wù)提供過程完完結(jié)時(shí)立即收收取貨款(如如現(xiàn)銷),從從而使得收入入的確認(rèn)引起起貨幣同時(shí)增增加;二是在在銷售活動(dòng)完完結(jié)或勞務(wù)提提供過程完結(jié)結(jié)時(shí)并不立即即收取貨款(部分或全部部),但卻取取得在未來(lái)確確定的時(shí)間內(nèi)內(nèi)收取貨款的的權(quán)利(如賒賒銷),從而而使得收入的的確認(rèn)引起債債權(quán)增加;三三是在向顧客客提供商品和和勞務(wù)以前已已經(jīng)收取了貨貨幣(如預(yù)收收款銷售),此時(shí)收入的的確認(rèn)引起債債務(wù)減少。在在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中中,各種情況況下收入的確確認(rèn)問題,在在各行業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)制度中均有有原則規(guī)定。所謂屬于本期的的費(fèi)用,也稱稱已發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用,是指為為產(chǎn)生一定會(huì)會(huì)計(jì)期間的收收入而發(fā)生的的耗費(fèi),在利利潤(rùn)表中表現(xiàn)現(xiàn)為使

57、利潤(rùn)減減少的因素。按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則對(duì)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)認(rèn),其確認(rèn)主主要關(guān)注資源源的消耗與實(shí)實(shí)現(xiàn)收入的過過程是否相關(guān)關(guān),并不關(guān)注注貨幣的支付付情況:只要要是為實(shí)現(xiàn)收收入發(fā)生的資資源消耗,在在會(huì)計(jì)上就確確認(rèn)為費(fèi)用。一一般來(lái)說,上上市公司會(huì)計(jì)計(jì)上所確認(rèn)的的費(fèi)用(體現(xiàn)現(xiàn)為利潤(rùn)表各各項(xiàng)費(fèi)用等)與貨幣支付付情況有三種種對(duì)應(yīng)關(guān)系:一是在費(fèi)用用發(fā)生時(shí)立即即支付貨款(如小額的費(fèi)費(fèi)用開支),從而使得費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)引引起貨幣同時(shí)時(shí)減少;二是是在費(fèi)用發(fā)生生時(shí)并不立即即支付款項(xiàng)(部分或全部部),但卻承承擔(dān)在未來(lái)確確定的時(shí)間內(nèi)內(nèi)支付款項(xiàng)的的義務(wù)(如先先耗用他人資資源,后付款款),從而使使得費(fèi)用減少少。九、配比原則配比原則

58、是指在在會(huì)計(jì)核算上上應(yīng)將上市公公司實(shí)現(xiàn)的收收入與取得這這些收入所發(fā)發(fā)生的耗費(fèi)相相對(duì)應(yīng)、相比比較,以計(jì)算算得失?？梢娨?上市公司司的財(cái)務(wù)成果果是收入與費(fèi)費(fèi)用相配比的的結(jié)果。實(shí)際上,前面的的權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則解決了了上市公司收收入和費(fèi)用的的確認(rèn)問題。在在收入和費(fèi)用用確認(rèn)以后,利潤(rùn)計(jì)算問問題實(shí)際上已已經(jīng)解決。因因此,我們認(rèn)認(rèn)為,權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則與與配比原則實(shí)實(shí)質(zhì)上是一致致的,只是側(cè)側(cè)重點(diǎn)有所不不同:前者著著眼點(diǎn)在于收收入和費(fèi)用的的確認(rèn);后者者著眼點(diǎn)在于于損益的計(jì)算算。應(yīng)用配比原則,將上市公司司一定會(huì)計(jì)期期間的收入與與費(fèi)用相配比比,可以反映映該期間的財(cái)財(cái)務(wù)成果,并并據(jù)以對(duì)上市市公司整體的的財(cái)務(wù)狀況作作出

59、評(píng)價(jià);如如果將上市公公司內(nèi)部某部部門的收入與與費(fèi)用相配比比,可以揭示示該部門的財(cái)財(cái)務(wù)狀況并對(duì)對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行行評(píng)價(jià);如果果將某種產(chǎn)品品的收入與費(fèi)費(fèi)用相配比,可以揭示具具體產(chǎn)品的盈盈利水平,上上市公司可據(jù)據(jù)此作出產(chǎn)品品決策。十、謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)穩(wěn)健性原則,是指在對(duì)上上市公司不確確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理理時(shí),應(yīng)持保保守態(tài)度。具具體地說,就就是凡是可以以預(yù)見的損失失和費(fèi)用均應(yīng)應(yīng)予以確認(rèn),而對(duì)不確定定的收入則不不予確認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)謹(jǐn)謹(jǐn)慎原則在很很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)內(nèi)一直持否定定或抵制態(tài)度度。但隨著我我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展,越越來(lái)越多的人人認(rèn)為,穩(wěn)健健原則是市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下上市公司會(huì)會(huì)計(jì)活動(dòng)必須須遵循的一條

60、條重要原則。這這是因?yàn)?在在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生生活中存在著著許多不確定定性因素。比比如,上市公公司只要與其其他經(jīng)濟(jì)組織織和個(gè)人發(fā)生生商品賒銷業(yè)業(yè)務(wù),就存在在發(fā)生壞賬損損失的可能性性;商業(yè)上市市公司的購(gòu)入入商品,在經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可可能存在削價(jià)價(jià)處理?yè)p失以以及其他一些些或有損失等等,所有這些些,都可能對(duì)對(duì)上市公司的的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)產(chǎn)生影響。對(duì)對(duì)于上述可能能發(fā)生的費(fèi)用用和損失,如如果不進(jìn)行預(yù)預(yù)先處理,可可能導(dǎo)致高估估資產(chǎn)和收益益、低估費(fèi)用用和損失,從從而使上市公公司在財(cái)務(wù)分分配上處于不不利的境地,也會(huì)響上市市公司未來(lái)的的正常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將穩(wěn)健性性原則作為一一項(xiàng)基本原則則,是我國(guó)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)原則的的理論研