注冊會計師考試之《審計》試題及參考答案

1、2007年注冊冊會計師考試試審計試試題及參考答答案一、單項選擇題題（本題型共共4大題，18小題，每小小題1分，本題型型共18分。每小題題只有一個正正確答案，請請從每小題的的備選答案中中選出一個你你認為正確的的答案，在答答題卡相應(yīng)位位置上用2B鉛筆填涂相相應(yīng)答案代碼碼。答案寫在在試題卷上無無效。）（一）A注冊會會計師負責(zé)對對甲公司207年度財務(wù)報報表進行審計計。在獲取和和評價審計證證據(jù)時，A注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。1在獲取的下下列審計證據(jù)據(jù)中，可靠性性最強的通常常是（ ）。A甲公司連續(xù)續(xù)編號的采購購訂單B甲公司編制制的成本分配配計算表C甲公司提供供的銀行對賬賬單

2、D甲公司管理理層提供的聲聲明書【答案】C【解析】審計證證據(jù)可靠性的的考核，外部部證據(jù)的可靠靠性大于內(nèi)部部證據(jù)。在財考網(wǎng)模擬三三，單選6出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。2.下列各項中中，為獲取適適當(dāng)審計證據(jù)據(jù)所實施的審審計程序與審審計目標最相相關(guān)的是（ ）。A從甲公司銷銷售發(fā)票中選選取樣本，追追查至對應(yīng)的的發(fā)貨單，以以確定銷售的的完整性B實地觀察甲甲公司固定資資產(chǎn)，以確定定固定資產(chǎn)的的所有權(quán)C對已盤點的的甲公司存貨貨進行檢查，將將檢查結(jié)果與與盤點記錄相相核對，以確確定存貨的計計價正確性D復(fù)核甲公司司編制的銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，以確確定銀行存款款余額的正確確性【答案】 D【解析】A，證證實的是真實實

3、性；B，觀察對存存在認定最相相關(guān)；C，證明完整整性。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第7章，簡答三三出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。3在對資產(chǎn)存存在性性認定定獲取審計證證據(jù)時，正確確的測試方向向是（ ）。A從財務(wù)報表表到尚未記錄錄的項目B從尚未記錄錄的項目到財財務(wù)報表C從會計記錄錄到支持性證證據(jù)D從支持性證證據(jù)到會計記記錄【答案】【解析】證實存存在認定要“逆查”，也就是從從賬薄記錄查查道支持性憑憑證。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)13章簡答一出現(xiàn)現(xiàn)過相同或相相似的題目。4下列與審計計證據(jù)相關(guān)的的表述中，正正確的是（ ）。A如果審計證證據(jù)數(shù)據(jù)足夠夠，就可以彌彌補審計證據(jù)據(jù)的質(zhì)量缺陷陷B審計工作通通常不涉及鑒鑒定文件的真真?zhèn)危?/p>

4、對用作作審計證據(jù)的的文件記錄，只只需考慮相關(guān)關(guān)內(nèi)容控制的的有效性C不應(yīng)考慮獲獲取審計證據(jù)據(jù)的成本與獲獲取信息的有有用性之間的的關(guān)系D會計記錄中中含有的信息息本身不足以以提供充分的的審計證據(jù)作作為對財務(wù)報報表發(fā)表審計計意見的基礎(chǔ)礎(chǔ)【答案】【解析】計證據(jù)據(jù)的數(shù)量并不不能彌補質(zhì)量量的缺陷；審審計證據(jù)不僅僅僅只考慮內(nèi)內(nèi)控的有效性性就可以了；審計工作還還要考慮成本本效益的問題題，考慮成本本與獲取信息息的有用性的的關(guān)系。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第7章多選第4題出現(xiàn)過相相同或相似的的題目。5下列與管理理層聲明相關(guān)關(guān)的表述中，錯錯誤的是（ ）。A如果合理預(yù)預(yù)期不存在其其他充分、適適當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)就

5、就對財務(wù)報表表具有重大影影響的事項向向管理層獲取取書面聲明B如果管理層層的某項聲明明于其他審計計證明相矛盾盾，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查查這種情況C如果管理層層拒絕提供注注冊會計師認認為必要的聲聲明，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)出出具保留意見見或否定意見見的審計報告告D注冊會計師師不應(yīng)以管理理層聲明替代代能夠合理預(yù)預(yù)期獲取的其其他審計證據(jù)據(jù)【答案】 C【解析】C注冊冊會計師應(yīng)該該出具無法表表示意見或保保留意見的審審計報告。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)18章多選題16出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。（二）B注冊會會計師負責(zé)對對乙公司207年度財務(wù)報報表進行審計計。在編制和和歸整審計工工作底稿時，B注冊會計師師遇到下列事事項，請

6、代為為做出正確的的專業(yè)判斷。6根據(jù)審計準準則的規(guī)定，在在記錄實施審審計程序的性性質(zhì)、時間和和范圍時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄測試試的特定項目目或事項的識識別特征。在在記錄識別特特征時，下列列做法正確的的是（ ）。A對乙公司生生成的訂購單單進行測試，將將供貨商作為為主要識別特特征B對需要選取取既定總體內(nèi)內(nèi)一定金額以以上的所有項項目進行測試試，將該金額額以上的所有有項目作為主主要識別特征征C對運用系統(tǒng)統(tǒng)抽樣的審計計程序，將樣樣本來源作為為主要識別特特征D對詢問程序序，將詢問時時間作為主要要識別特征【答案】 C【解析】教材1135頁的原文考考察。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第7章單選12出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。7下列有

7、關(guān)審審計工作底稿稿歸檔期限的的表述中，正正確的是（ ）。A如果完成審審計業(yè)務(wù)，歸歸檔期限為審審計報告日后后六十天內(nèi)B如果完成審審計業(yè)務(wù)，歸歸檔期限為外外勤審計工作作結(jié)束日后六六十天內(nèi)C如果未能完完成審計業(yè)務(wù)務(wù)，歸檔期限限為外勤審計計工作中止日日后三十天內(nèi)內(nèi)D如果未能完完成審計業(yè)務(wù)務(wù)，歸檔期限限為審計業(yè)務(wù)務(wù)中止日后三三十天內(nèi)【答案】 A【解析】完成了了審計工作，審審計工作底稿稿的歸檔期限限為審計報告告日后60天內(nèi)，如果果注冊會計師師未能完成審審計業(yè)務(wù)，審審計工作底稿稿的歸檔期限限為審計業(yè)務(wù)務(wù)中止后的60天內(nèi)。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第7章單選第14題出現(xiàn)過相相同或相似的的題目。8B注冊會計計師對乙公司

8、司207年度財務(wù)報報表出具審計計報告的日期期為208年2月15日，乙公司司對外報出財財務(wù)報表的日日期為208年2月20日。在完成成審計檔案的的歸整工作后后，可以變動動審計工作底底稿的是（ ）。A208年年5月5日，乙公司司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B208年年5月10日，法院對對乙公司涉訟訟的專利侵權(quán)權(quán)案作出最終終判決，乙公公司賠償原告告2 000萬元。207年12月31日，該案件件尚在審理過過程中，由于于無法合理估估計賠償金額額，乙公司在在207年度財務(wù)報報表中對這一一事項作了充充分披露，未未確認預(yù)計負負債C208年年5月15日，B注冊會計師師知悉乙公司司207年12月31日

9、已存在的的、可能導(dǎo)致致修改審計報報告的舞弊行行為D208年年5月20日，乙公司司收回一筆206年已經(jīng)注銷銷的應(yīng)收賬款款，金額為1 000萬元【答案】 C【解析】ABDD都可以作為08年的事項理理解。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第18章多選6出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。（三）C注冊會會計師負責(zé)對對丙公司207年度財務(wù)報報表進行審計計。在考慮重重要性和審計計風(fēng)險時，C注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。9下列有關(guān)審審計重要性的的表述中，錯錯誤的有（ ）。A在考慮一項項錯報是否重重要時，既要要考慮錯報的的金額，又要要考慮錯報的的性質(zhì)B如果一項錯錯報單獨或連連同其他錯報報可能影響財財務(wù)報表

10、使用用者依據(jù)財務(wù)務(wù)報表做出的的經(jīng)濟決策，則則該項錯報是是重要的C如果已識別別但尚未更正正的錯報匯總總數(shù)接近但不不超過重要性性水平，注冊冊會計師無須須要求管理層層調(diào)整D重要性的確確定離不開職職業(yè)判斷【答案】 C【解析】教材1156頁的內(nèi)容考考察。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第8章單選7、多選9出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。10在執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)時，C注冊會計師師應(yīng)當(dāng)確定合合理的重要性性水平。下列列做法正確的的是（ ）。A通過調(diào)高重重要性水平，降降低評估的重重大錯報風(fēng)險險B通過調(diào)低重重要性水平，降降低評估的重重大錯報風(fēng)險險C在確定計劃劃的重要性水水平時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮對丙公公司及其環(huán)境境的了解D在確定計劃劃的重要性

11、水水平時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮實施進進一步審計程程序的結(jié)果【答案】 C【解析】注冊會會計師不能人人為的調(diào)整重重要性水平來來適應(yīng)重大錯錯報風(fēng)險。C，教材154頁原文的考考察。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第8章多選19、20出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。11在確定計計劃實施的審審計程序后，如如果C注冊會計師師決定接受更更低的重要性性水平，審計計風(fēng)險將增加加。下列做法法正確的是（ ）。A如有可能，通通過擴大控制制測試范圍或或?qū)嵤┳芳涌乜刂茰y試，降降低評估的檢檢查風(fēng)險B通過修改計計劃實施的實實質(zhì)性程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，降降低檢查風(fēng)險險C如有可能，通通過擴大實質(zhì)質(zhì)性程序范圍圍或?qū)嵤┳芳蛹拥膶嵸|(zhì)性程程序，降低評評估的重大

12、錯錯報風(fēng)險D通過修改計計劃實施的控控制測試的性性質(zhì)、時間和和范圍，降低低評估的審計計風(fēng)險【答案】 B【解析】 注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)選用下列方方法將審計風(fēng)風(fēng)險降至可接接受的低水平平：（1）如有可能能，通過擴大大控制測試范范圍或?qū)嵤┳纷芳拥目刂茰y測試，降低評評估的重大錯錯報風(fēng)險，并并支持降低后后的重大錯報報風(fēng)險水平；（2）通過修改改計劃實施的的實質(zhì)性程序序的性質(zhì)、時時間和范圍，降降低檢查風(fēng)險險。（教材154頁四）。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第8章單選16出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。12審計風(fēng)險險取決于重大大錯報風(fēng)險和和檢查風(fēng)險，下下列表述正確確的是（ ）。A在既定的審審計風(fēng)險水平平下，C注冊會計師師應(yīng)當(dāng)實施

13、審審計程序，將將重大錯報風(fēng)風(fēng)險降至可接接受的低水平平BC注冊會計計師應(yīng)當(dāng)合理理設(shè)計審計程程序的性質(zhì)、時時間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以控制重大錯錯報風(fēng)險CC注冊會計計師應(yīng)當(dāng)合理理設(shè)計審計程程序的性質(zhì)、時時間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以消除檢查風(fēng)風(fēng)險DC注冊會計計師應(yīng)當(dāng)獲得得認定層次充充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲嬜C據(jù)，以以便在完成審審計工作時，能能夠以可接受受的低審計風(fēng)風(fēng)險對財務(wù)報報表整體發(fā)表表意見【答案】D【解析】：在既既定的審計風(fēng)風(fēng)險水平下，注注冊會計師實實施審計程序序，降低的是是檢查風(fēng)險。B：注冊會計計師應(yīng)當(dāng)合理理設(shè)計審計程程序的性質(zhì)、時時間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以控制檢

14、查風(fēng)風(fēng)險。C：檢查風(fēng)險險只能控制不不能消除。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第8章簡答1出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。13注冊會計計師需要獲取取的審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量受錯錯報風(fēng)險的影影響。下列表表述正確的是是（ ）。A評估的錯報報風(fēng)險越高，則則可接受的檢檢查風(fēng)險越低低，需要的審審計證據(jù)可能能越多B評估的錯報報風(fēng)險越高，則則可接受的檢檢查風(fēng)險越高高，需要的審審計證據(jù)可能能越少C評估的錯報報風(fēng)險越低，則則可接受的檢檢查風(fēng)險越低低，需要的審審計證據(jù)可能能越少D評估的錯報報風(fēng)險越低，則則可接受的檢檢查風(fēng)險越高高，需要的審審計證據(jù)可能能越多【答案】 A【解析】重大錯錯報風(fēng)險與檢檢查風(fēng)險是反反向關(guān)系；重重大錯報風(fēng)險險與審計證

15、據(jù)據(jù)是正向關(guān)系系。在財考網(wǎng)在線練練習(xí)第8章單選15出現(xiàn)過相同同或相似的題題目。14下來各項項中，與丙公公司財務(wù)報表表層次重大錯錯報風(fēng)險評估估最相關(guān)的是是（ ）。A丙公司應(yīng)收收賬款周轉(zhuǎn)率率呈明顯下降降趨勢B丙公司持有有大量高價值值且易被盜竊竊的資產(chǎn)C丙公司的生生產(chǎn)成本計算算過程相當(dāng)復(fù)復(fù)雜D丙公司控制制環(huán)境薄弱【答案】 D 解析： 內(nèi)控的的好壞是影響響財務(wù)報表層層次重大錯報報風(fēng)險評估的的直接因素，A、B、C選項都是相相對具體的，有有一定關(guān)系，但但不是主要的的。 阿15. 在進行風(fēng)險險評估時，C注冊會計師師通常采用的的審計程序是是（）。 A. 將財務(wù)報表表與其所依據(jù)據(jù)的會計記錄錄相核對 B. 實施分

16、析程程序以識別異異常的交易或或事項，以及及對財務(wù)報表表和審計產(chǎn)生生影響的金額額、比率和趨趨勢 C. 對應(yīng)收賬款款進行函證 D. 以人工方式式或使用計算算機輔助審計計技術(shù)，對記記錄或文件中中的數(shù)據(jù)計算算準確性進行行核對 參考答案：B 答案解析析： 分析程序即即可用作風(fēng)險險評估程序和和實質(zhì)性程序序，也可用于于對財務(wù)報表表的總體復(fù)核核。注冊會計計師實施分析析程序有助于于識別異常的的交易或事項項，以及對財財務(wù)報表和審審計產(chǎn)生影響響的金額、比比率和趨勢。 （四）D注冊會計師負責(zé)對丁公司207年度財務(wù)報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 16. 在未對總體進

17、行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。 A. 均值估計抽樣B. 比率估計抽樣 C. 差額估計抽樣D. 概率比例規(guī)模抽樣 參考答案：A 答案解析： 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。 17. D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。 A. 500元 B. 2 500元 C. 3 000元 D. 47 500元

18、 參考答案：C 答案解析： 比率=5050050000=1.01 估計的總體實際金額=3000001.01=303000（元） 推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元） 18. 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（）。 A. 抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布 B. 與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小 C. 每個賬戶被選中的機會相同 D. 余額為零的賬戶沒有被選中的機會 參考答案：D 答案解析： 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。 二、多項選擇題（本題共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均

19、有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。） （一）E注冊會計師負責(zé)對戊公司207年度財務(wù)報表進行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 1. 在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）。 A. 戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B. 戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 C. 戊公司員工整體的道德價值觀 D. 戊公司對控制的監(jiān)督 參考答案：ABC 答案解析： A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影

20、響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關(guān)注的內(nèi)容。 2. 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（）。 A. 對銷售發(fā)票進行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬 B. 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準 C. 將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相

21、核對 D. 定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額 參考答案：AC答案解析： B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準確性相關(guān)。 3. 戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（）。 A. 由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果進行評價 B. 定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查 C. 對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價 D. 綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 參考答案：CD 答案解析： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支

22、機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 4.在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（）。 A. 查閱內(nèi)部控制手冊 B. 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 C. 重新執(zhí)行某項控制 D. 現(xiàn)場觀察某項控制的運行 參考答案：ABD 答案解析： 注冊會計師應(yīng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。 （二）F注冊會計師負責(zé)對已公司207年度財務(wù)報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 5.下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）。 A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實

23、施控制測試 B.如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 D.對特別風(fēng)險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試 參考答案：ABCD 答案解析： A、控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。 6. 在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有（）。 A. 總體變異性 B. 在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度 C. 控制的預(yù)期偏差 D. 控制的執(zhí)行頻率 參考答案：BCD 答案解析： 確定控制測試的范圍考慮因素：（）在擬信賴期

24、間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（）控制的預(yù)期偏差。 7.假設(shè)F注冊會計師對207年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在207年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。 A. 對該項控制在207年11-12月的運行有效性進行補充測試 B. 獲取該項控制在207年11-12月變化情況的審計證據(jù) C. 測試已公司對控制的監(jiān)督 D. 向

25、已公司管理層詢問207年11-12月該項控制的運行情況 參考答案：ABC 答案解析： 如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。對于選項屬于是比較好的間接測試程序，所以從實務(wù)中分析還是應(yīng)該選擇的。 8.已公司某項應(yīng)用控制由計算機自動執(zhí)行，且在207年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在207年度運行有效性時，正確的做法有（）。 A. 同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性 B. 利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制

26、在207年度運行有效性的重要審計證據(jù) C. 確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同 D. 一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍 參考答案：ABD 答案解析： 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性。 （三）G注冊會計師負責(zé)對庚公司207年度財務(wù)報表進行審計。在對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進行識別、評估和應(yīng)對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 9. 在識別和評估庚

27、公司因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，下列做法正確的有（）。 A. 考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素 B. 考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 C. 考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息 D. 詢問管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制 參考答案：ABCD 答案解析： 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)

28、考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風(fēng)險。 10. 在對舞弊風(fēng)險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（）。 A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) B. 復(fù)核會計估計是否合理 C. 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 D. 對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試 參考答案：ABC 答案解析： 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：（）測試日常會計核算過程

29、中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（）復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報；（）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。 11. 在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預(yù)測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。 A. 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序 B. 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點 C. 對銷貨交易的具體條款進行函證 D. 對大額應(yīng)收賬款進行函證 參考答案：BC 答案解析： 注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性：（）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重

30、要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；（）采用不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；（）選取不同的地點實施審計程序或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。 12.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。 A. 重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響 B. 直接向監(jiān)管機構(gòu)報告 C. 盡早向庚公司治理層報告 D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性 參考答案：ACD 答案解析： 如果錯報涉及較高級別的

31、管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施：（）重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項與治理層溝通。 三、判斷題（本題5小題，每題1分，本題題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，你認為錯誤的，填涂代碼“”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。） 1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)

32、就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通。（） 參考答案： 答案解析： 注冊會計師可以將計劃實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。 2. 如果在審計過程中變更項目負責(zé)人，新任項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定。（） 參考答案： 答案解析： 新任項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復(fù)核程序。 3. 注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)

33、關(guān)系。（） 參考答案： 答案解析： 注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的 4. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。（） 參考答案： 答案解析： 注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的影響財務(wù)報表的事項。 5. 在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險。（） 參考答案： 答案解析：

34、在我國，收入也是上市公司財務(wù)舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。因此，準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。 四、簡答題（本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） （2）該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。 甲公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象信息負責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責(zé)。 乙公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象負責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。 A注冊會計師的責(zé)任，對由甲公司管理層負責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程

35、度。 （3）A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當(dāng)性。 （4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 2.注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。 （1）審計目標 A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。 C.與采購交易有關(guān)的

36、金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D.采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E.采購交易已記錄于正確的會計期間。 （2）實質(zhì)性程序 F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 G.根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。 H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。 I.從驗收單追查至采購明細賬。 J.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。 K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 要求： 請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應(yīng)的相關(guān)認定；針對每一審計目標，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標

37、，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。 參考答案： （1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所

38、以應(yīng)該是207年12月29日至12月31日。 （2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。 “觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當(dāng)。 “檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 “對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗。 4.ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司207年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負責(zé)人是C注冊會計師，其妻

39、子是戊公司財務(wù)負責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司207年財務(wù)報表出具了審計報告。 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。 參考答

40、案： （1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負責(zé)人是審計組項目負責(zé)人注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師受到獨立性的威脅。 （2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。 （3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進行追加的審計程序。 （4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)

41、務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。 （5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告。對于應(yīng)進行項目控制復(fù)核后方可出具報告的情況下，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報告。 五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入） 1.A和B注冊會計師負責(zé)對X公司207年度財務(wù)報

42、表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司207年財務(wù)報告于208年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項： （1）X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提；賬齡23年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。 （2）X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完

43、工程度。207年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元。207年度實際發(fā)生成本25200000元。207年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在208年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在207年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。 （3）207年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。207年11月 31日，該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)

44、的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在207年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出費用化支出”22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形

45、資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。 （4）206年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為206年2月至208年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。X公司于206年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入206年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司206年度財務(wù)報表時認為，應(yīng)自206年2月起的兩年內(nèi)

46、平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了206年度財務(wù)報表，但未調(diào)整207年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。 （5）X公司于207年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制207年12月31日資產(chǎn)負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。208年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與207年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 （6）207年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓

47、盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，207年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費用總額1440000元，自207年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于207年1月31日做了增加固定資產(chǎn)商住樓30000000元的會計處理；于207年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用折舊費”82

48、5000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于207年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計處理。 要求： （1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司207年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。 （2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A

49、和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 （3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。 審計報告 X股份有限公司全體股東： （引言段略） 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 （略） 二、注冊會計師的責(zé)任 （略） ABC會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章） 中

50、國注冊會計師：B （簽名并蓋章） 中國市 二八年三月二十五日 （4）如果ABC會計師事務(wù)所對X公司206年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在207年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司207年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？ （5）假定A和B注冊會計師在208年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司207年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司207年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，

51、應(yīng)當(dāng)采取何種措施？ 參考答案： （1）判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄： 預(yù)收款項明細科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項目中。 借：應(yīng)收賬款9500000 貸：預(yù)收款項9500000 補提壞賬準備金額9500000151425000（元） 借：資產(chǎn)減值損失1425000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準備1425000 按照完工百分比法，應(yīng)該確認的收入和成本沒有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認。 完工百分比25200000（25200000+16800000）10060 應(yīng)確認的收入400000006024000000（元） 應(yīng)確認的費用（25200000+16800000）6025200000（元） 應(yīng)確認

52、的合同毛利2400000025200000-1200000（元） 應(yīng)確認的合同預(yù)計損失（25200000+1680000040000000）（160）800000（元） 借：營業(yè)成本25200000 貸：營業(yè)收入 24000000 存貨工程施工合同毛利1200000 借：資產(chǎn)減值損失800000 貸：存貨存貨跌價準備 800000 無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)該是當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。 借：存貨300000 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷300000 廣告牌費用應(yīng)該分期攤銷計入損益中。 借：銷售費用7200000 長期待攤費用600000 貸：未分配利潤7800000 注冊會計師應(yīng)該建議被審單位在207

53、年財務(wù)報表附注中予以披露。 對于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 借：投資性房地產(chǎn)12000000 固定資產(chǎn)累計折舊330000 貸：固定資產(chǎn)12000000 投資性房地產(chǎn)累計折舊330000 借：營業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本270000 貸：管理費用折舊費270000 （2）判斷各事項的審計意見： 對于事項（1）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 對于事項（2）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 對于事項（3）應(yīng)該出具無保留意見的審計報告。 對于事項（4）應(yīng)該出具否定意見的審計報告。 對于事項（5）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 對于事項（6）應(yīng)該出具保留意見的審計報

54、告。 （3）續(xù)寫審計報告。 三、導(dǎo)致否定意見的事項 公司的廣告代理費用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進行平均攤銷。如按照平均攤銷的方法，公司207年的銷售費用增加720萬元，從而導(dǎo)致公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。 四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映公司207年12月31日的財務(wù)狀況以及207年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （4）如果ABC會計師事務(wù)所對公司206年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在207年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對公司2

55、07年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告。 （5）其他信息對于審計報告的影響： 如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而公司拒絕，對公司207年度的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計報告。 如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。 2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。 資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長