淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計11do- c

1、PAGE PAGE 27淺議國有資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營公司的內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計，是是指企業(yè)內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)依依據(jù)規(guī)定的程程序、方法和和要求，結(jié)合合出資人、管管理當(dāng)局內(nèi)部部財務(wù)監(jiān)督工工作需要，對對其全資、控控股企業(yè)及本本級重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)部門負(fù)責(zé)人人任職期間其其所在單位的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、權(quán)益和和損益的真實實性、合法性性和效益性及及重大經(jīng)營決決策等有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動，以以及執(zhí)行國家家有關(guān)法律法法規(guī)及出資人人制定的重要要規(guī)章制度情情況進(jìn)行的監(jiān)監(jiān)督和評價的的活動。國有資產(chǎn)經(jīng)營公公司作為經(jīng)政政府授權(quán)、專專事國有資產(chǎn)產(chǎn)營運的法人人組織，它和和一般生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營性公司主主要有以下區(qū)區(qū)別：一是出出資人是各級級人民政

2、府或或其授權(quán)的國國有資產(chǎn)監(jiān)督督管理機(jī)構(gòu)，其其性質(zhì)屬于國國有獨資公司司；二是公司司本級一般不進(jìn)行具具體產(chǎn)品的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動，其主要經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)是股股權(quán)投資管理理，而且被投投資企業(yè)數(shù)量量眾多、產(chǎn)權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、規(guī)規(guī)模大小不一一、產(chǎn)品及產(chǎn)產(chǎn)業(yè)跨度大。因因此，開展經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計的主要目的的就是為了適應(yīng)應(yīng)國有資產(chǎn)出資資人、國有企企業(yè)管理當(dāng)局局內(nèi)部財務(wù)監(jiān)監(jiān)督工作需要要，加強對所所屬全資、控控股企業(yè)及本級重重要經(jīng)濟(jì)部門門負(fù)責(zé)人（以下下統(tǒng)稱為企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人）的的責(zé)任監(jiān)督，建建立與完善企企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審審計認(rèn)定制度度，客觀評價價企業(yè)負(fù)責(zé)人人任職期間的的經(jīng)營業(yè)績與與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為為企業(yè)負(fù)責(zé)人人的任用、考考核和

3、獎懲提提供參考依據(jù)據(jù)，促進(jìn)全資資、控股企業(yè)業(yè)及本級重要要經(jīng)濟(jì)部門加加強和改善經(jīng)經(jīng)營管理，保保證國有資產(chǎn)產(chǎn)安全和國有有資本保值增增值。國有資資產(chǎn)經(jīng)營公司司開展企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作，可以采取取聘請有關(guān)社社會審計組織織及安排內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)等等方式具體組組織實施。本本文僅從內(nèi)部部審計角度，就就國有資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營公司如何何開展內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計工作談一些些看法和意見見。一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的主主要對象1、所屬全資、控控股企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人離任或者者任期屆滿時時，應(yīng)當(dāng)組織織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作。但對于提提拔到公司本本級領(lǐng)導(dǎo)崗位位的子企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計工工作一般不宜宜由內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

4、；2、實行事業(yè)部部形式管理考考核的公司本本級主要業(yè)務(wù)務(wù)部門（包括括內(nèi)部資金結(jié)結(jié)算中心）負(fù)負(fù)責(zé)人離任或或任期屆滿時時，應(yīng)當(dāng)組織織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作。但對于提提拔到公司本本級領(lǐng)導(dǎo)崗位位的部門負(fù)責(zé)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作一般也不宜宜由內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；3、所屬全資、控控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)班子其他成成員（不含企企業(yè)負(fù)責(zé)人，一一般主要是分分管經(jīng)營、財財務(wù)、投資等等方面的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)）離任或任任期屆滿，可可根據(jù)公司董董事會財務(wù)監(jiān)監(jiān)管工作需要要或者企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人建議開開展相應(yīng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計；4、根據(jù)出資人人、董事會財財務(wù)監(jiān)督工作作需要，對發(fā)發(fā)生重大財務(wù)務(wù)異常情況（如如企業(yè)發(fā)生重重大債務(wù)危機(jī)機(jī)、經(jīng)營虧損損、資

5、產(chǎn)質(zhì)量量惡化）及合合并分立、重重組改制、破破產(chǎn)關(guān)閉等重重大經(jīng)濟(jì)事件件的全資、控控股企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)組織進(jìn)行行專項經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計。二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的主主要任務(wù)1、財務(wù)基礎(chǔ)審審計。內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)在對對被審計單位位、部門（以下下統(tǒng)稱為被審審計單位）的的風(fēng)險與內(nèi)部部控制進(jìn)行了了解測試的基基礎(chǔ)上，對被被審計單位的的資產(chǎn)、負(fù)債債和經(jīng)營成果果的真實性、財財務(wù)收支的合合規(guī)性，以及及資產(chǎn)質(zhì)量的的變動狀況和和重大經(jīng)營決決策等情況進(jìn)進(jìn)行審計，以以全面、客觀觀、真實地反反映企業(yè)的財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果。2、企業(yè)績效評評價。內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)在上上述財務(wù)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，采用出出資人、管理理當(dāng)局制定的的全資、控股股企

6、業(yè)及本級級重要經(jīng)濟(jì)部部門績效評價價考核體系，通通過定量和定定性相結(jié)合的的評價方法，從從被審計單位位的盈利能力力、資產(chǎn)質(zhì)量量、債務(wù)風(fēng)險險、發(fā)展能力力等財務(wù)績效效與管理績效效角度，對企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任職期間的經(jīng)經(jīng)營績效進(jìn)行行全面分析和和客觀評價。3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評評價。內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)根據(jù)據(jù)上述的企業(yè)業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審審計結(jié)果和績績效評價結(jié)論論，綜合考慮慮被審計單位位發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)經(jīng)營環(huán)境等方方面因素，對對被審計單位位負(fù)責(zé)人任職職期間的主要要經(jīng)營業(yè)績和和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行行評估，對被被審計單位負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間履行工作作職責(zé)情況得得出較為全面面、客觀和公公正的評價結(jié)結(jié)論。三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的主主要工作程序

7、序內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在在具體實施的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計工作時，從總體上可以分為準(zhǔn)備、實施、報告三個工作階段。（一）準(zhǔn)備階段段。主要工作包括：確認(rèn)審計任務(wù)、成立審審計項目組、組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)業(yè)、開展審前調(diào)查查、收集資料料、修改完善善審計方案等等。1、內(nèi)部審計機(jī)機(jī)構(gòu)在開始實實施審計前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司董事會或或管理當(dāng)局的的要求，對需需要承擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計工作任務(wù)、審審計對象、范范圍和要求等等進(jìn)行確認(rèn)，落落實對企業(yè)進(jìn)進(jìn)行財務(wù)基礎(chǔ)礎(chǔ)審計、績效效評價和對企企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任任評價的工作作任務(wù)和責(zé)任任。2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作任務(wù)，內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)負(fù)負(fù)責(zé)人應(yīng)指派派相關(guān)的內(nèi)部部審計人員組組成審計項目

8、目組，或者提提出建議名單單報董事會審審計委員會主主任委員或管管理當(dāng)局分管管領(lǐng)導(dǎo)審定后后成立審計項項目組，具體實施經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計工作。審計計項目組一般般下設(shè)財務(wù)審審計組和績效效評價組。審計項目組組長長為審計項目目的具體組織織者，應(yīng)當(dāng)具具有審計、會會計、經(jīng)濟(jì)等等方面的專業(yè)業(yè)知識，熟悉悉被審計單位位所在行業(yè)的的情況，具有有較強組織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、綜合分分析和判斷能能力，能堅持持原則、清正正廉潔、秉公公辦事，一般應(yīng)由內(nèi)部審計機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或或董事會審計計委員會主任任委員或管理理當(dāng)局中分管管內(nèi)部審計的的領(lǐng)導(dǎo)指定；審計項項目副組長分分別由財務(wù)審審計組和績效效評價組組長長擔(dān)任，一般般由內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人人提出建議

9、名名單并商審計計項目組組長長后確定。審計項項目組長應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行以下主主要職責(zé):負(fù)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)調(diào)審計工作的的有關(guān)事宜；負(fù)責(zé)審核財財務(wù)審計方案案和績效評價價工作計劃；負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審審計項目組（含含財務(wù)審計組組和績效評價價組）正式進(jìn)進(jìn)駐企業(yè)，并并落實有關(guān)工工作要求；在在審計工作中中，及時協(xié)調(diào)調(diào)并解決有關(guān)關(guān)重要事項和和問題；負(fù)責(zé)責(zé)組織訪談、與與企業(yè)及企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人交換換審計意見；負(fù)責(zé)組織審審核和修改經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計報告。財務(wù)審計組組由公司內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)的財財務(wù)審計項目目負(fù)責(zé)人擔(dān)任任。財務(wù)審計計組組長的主主要職責(zé)是：組織對被審審計單位有關(guān)關(guān)財務(wù)效益狀狀況、資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量、重大經(jīng)經(jīng)營活動和經(jīng)經(jīng)營決策、遵遵守法律法規(guī)規(guī)

10、等情況進(jìn)行行審計；組織織出具財務(wù)審審計報告，并并對財務(wù)審計計報告承擔(dān)責(zé)責(zé)任；組織協(xié)協(xié)助績效評價價工作（為績績效評價工作作提供基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)、相關(guān)資資料等方面的的支持，協(xié)助助準(zhǔn)備專家評評議工作，協(xié)協(xié)助草擬績效效評價報告）；協(xié)助草擬經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計報告；協(xié)調(diào)調(diào)處理財務(wù)審審計組與績效效評價組的工工作關(guān)系。績效評價組組長長一般應(yīng)由內(nèi)部審計機(jī)機(jī)構(gòu)中從事績績效審計考評評的專業(yè)人員員擔(dān)任。績效效評價組組長長的主要職責(zé)責(zé)是：組織對對被審計單位位的經(jīng)營績效效進(jìn)行評價；組織專家對對企業(yè)經(jīng)營及及管理狀況進(jìn)進(jìn)行定性評議議；綜合財務(wù)務(wù)審計結(jié)果和和績效評價結(jié)結(jié)果，組織對對企業(yè)負(fù)責(zé)人人任期的經(jīng)營營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評評估，得

11、出評評價結(jié)論；配配合組織與被被審計單位溝溝通或征求意意見，接收有有關(guān)群眾來信信和接受群眾眾訪談；組織織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計報告告；協(xié)調(diào)處理理績效評價組組與財務(wù)審計計組的工作關(guān)關(guān)系。3、組織審計人人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)，了解被審審計單位的行業(yè)特特征、單位特點，學(xué)學(xué)習(xí)和掌握財財務(wù)基礎(chǔ)審計計、績效評價價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任任評價等工作作要求和相關(guān)關(guān)專業(yè)知識。4、組織召召開由被審計計單位負(fù)責(zé)人及及有關(guān)人員參參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計見面面會，明確工工作要求及配配合事項。5、開展審審前調(diào)查，了了解被審計單單位基本情況況，完善審計計工作方案或或計劃。不同同的工作組，其其審前調(diào)查的的主要內(nèi)容有有所不同，如如：財務(wù)審計計組在本階段段應(yīng)

12、當(dāng)對被審審計單位的內(nèi)內(nèi)部控制制度度進(jìn)行初步測測試，進(jìn)一步步了解被審計計單位的基本本控制環(huán)境、內(nèi)內(nèi)部控制狀況況和主要業(yè)務(wù)務(wù)流程、接受受外部審計及及其他各種審審計檢查等基基礎(chǔ)情況，了了解被審計單位位負(fù)責(zé)人任期期內(nèi)發(fā)生的重重大經(jīng)營活動動和其他重要要情況，評估估被審計單位位的財務(wù)審計計風(fēng)險，確定定財務(wù)審計的的重點內(nèi)容和和具體工作范范圍；績效評價組組在本階段應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解被審審計單位的基基本組織狀況況與基本財務(wù)務(wù)狀況，了解解被審計單位位負(fù)責(zé)人的任任職時間、任任期目標(biāo)、任任期工作表現(xiàn)現(xiàn)、職工中的的口碑、任期期內(nèi)工作職責(zé)責(zé)及完成情況況等個人基本本情況，如果果被審計單位位設(shè)有監(jiān)事會會的，還應(yīng)與與該單位監(jiān)事事會溝通

13、，就就審計方案征征求監(jiān)事會意意見等。6、被審計單位位在實施現(xiàn)場場審計前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計工工作需要，向向?qū)徲嬳椖拷M組提供相關(guān)資資料。被審計單位為企企業(yè)的，其應(yīng)應(yīng)提供的財務(wù)務(wù)審計資料主主要有：（11）任期內(nèi)企企業(yè)的財務(wù)會會計資料、統(tǒng)統(tǒng)計資料及有有關(guān)審計報告告、管理建議議書等；（22）企業(yè)的基基本情況，如如企業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)結(jié)構(gòu)、重要資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明明、重要投資資合同、貸款款合同目錄、主主管部門有關(guān)關(guān)政策批準(zhǔn)文文件等；（33）企業(yè)的管管理情況，主主要為以文字字形式描述的的企業(yè)內(nèi)部決決策程序及執(zhí)執(zhí)行情況、內(nèi)內(nèi)控制度及執(zhí)執(zhí)行情況等，如如內(nèi)部財務(wù)核核算制度、業(yè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程程、授權(quán)與權(quán)權(quán)限制度、

14、費費用開支審批批辦法等；（44）重大事項項，包括重大大訴訟、重大大違紀(jì)事項、重重要會議記錄錄等；（5）關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易情況況、會計政策策變更、會計計估計變更及及原因說明等等；（6）企企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)損失審批及及稅務(wù)部門批批準(zhǔn)處理的文文件，稅務(wù)部部門出具的完完稅證明、銀銀行對賬單等等外部資料；（7）在財財務(wù)審計過程程中，需要補補充提供的其其他資料。如如果被審計單單位為公司本本級重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)部門的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)該部門門的職責(zé)、權(quán)權(quán)限、經(jīng)營范范圍等情況對對進(jìn)行相應(yīng)的的調(diào)整，收集集包括但不僅僅限于上述資資料。被審計單位及企企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)應(yīng)提供的績效效評價資料主主要有：（11）任期內(nèi)企企業(yè)的年度工工作計劃、

15、工工作報告和工工作總結(jié)；（22）任期內(nèi)企企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)及目標(biāo)實現(xiàn)現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)內(nèi)企業(yè)管理績績效評議指標(biāo)標(biāo)完成情況；（4）企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人任期期述職報告，述述職報告應(yīng)包包括任期內(nèi)的的主要業(yè)績、存存在的主要問問題、工作中中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)進(jìn)一步改進(jìn)企企業(yè)經(jīng)營管理理的意見與建建議等；（55）在經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計過程程中，需要補補充提供的其其他資料。7、財務(wù)審計組組根據(jù)審前調(diào)調(diào)查情況，修修改完善審計計工作方案或或計劃，并將將修改后的審審計工作方案案或計劃經(jīng)審審計項目組長長同意后，報報公司內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)人或公司分分管領(lǐng)導(dǎo)同意意后組織落實實。（二）實施階段段。主要工作包括：財務(wù)基礎(chǔ)審審計、企業(yè)

16、績績效評價、經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價價等內(nèi)容。1、財務(wù)審審計組在開始始現(xiàn)場財務(wù)基基礎(chǔ)審計后，主主要應(yīng)當(dāng)完成成以下工作：（1）審計計人員對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制系系統(tǒng)的健全性性和有效性進(jìn)進(jìn)行符合性測測試，識別內(nèi)內(nèi)部控制的關(guān)關(guān)鍵控制點和和風(fēng)險點，評評價內(nèi)部控制制的水平，設(shè)設(shè)計實質(zhì)性測測試的程序和和范圍。（2）審計計人員根據(jù)對對企業(yè)內(nèi)部控控制系統(tǒng)的了了解、測試，明明確實質(zhì)性測測試的重點與與內(nèi)容，并通通過審查會計計資料、查閱閱與審計范圍圍有關(guān)的文件件、盤點實物物資產(chǎn)、向有有關(guān)單位和個個人詢問、函函證等程序，取取得具有充分分證明力的審審計證據(jù)，為為形成財務(wù)審審計報告奠定定基礎(chǔ)。（3）審計計人員在現(xiàn)場場審計中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填

17、寫寫審計工作記記錄，整理編編制審計工作作底稿。審計計工作底稿包包括以下內(nèi)容容：審計人員員在審計準(zhǔn)備備階段所形成成的材料、收收集的有關(guān)證證據(jù)、被審計計單位提供基基本情況和審審計方案；與與審計事項有有關(guān)的證明材材料及其鑒定定意見；審計計中發(fā)現(xiàn)的問問題及產(chǎn)生的的原因；判斷斷審計事項的的法律、法規(guī)規(guī)、政策依據(jù)據(jù)；審計人員員對審計事項項的評價、初初步結(jié)論和處處理意見、建建議，以及被被審計單位及及其負(fù)責(zé)人的的意見；在執(zhí)執(zhí)行具體審計計工作方案過過程中所作的的其他有關(guān)記記錄等。主審審人員和財務(wù)務(wù)審計組組長長應(yīng)當(dāng)對審計計工作底稿進(jìn)進(jìn)行復(fù)核，并并對審計工作作底稿的真實實性、準(zhǔn)確性性負(fù)責(zé)。（4）實行審計計進(jìn)度定期報

18、報告制度，財財務(wù)審計組根根據(jù)審計項目目的具體情況況至少每周定定期向內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)人或公司分分管領(lǐng)導(dǎo)匯報報審計進(jìn)展階階段及審計中中發(fā)現(xiàn)的重大大問題等情況況。（5）財務(wù)務(wù)審計組根據(jù)據(jù)取得的審計計證據(jù)形成財財務(wù)審計結(jié)論論，起草財務(wù)務(wù)審計報告初初稿。2、績效評評價組在開始始現(xiàn)場審計后后，主要應(yīng)當(dāng)當(dāng)完成以下工工作：（1）進(jìn)一一步了解被審審計單位及企企業(yè)負(fù)責(zé)人的的情況，向被被審計單位有有關(guān)人員征求求意見、接收收群眾來信和和訪談；（2）根據(jù)據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審審計核實后的的被審計單位位財務(wù)數(shù)據(jù)，采采用企業(yè)績效效評價體系對對被審計單位位的財務(wù)績效效進(jìn)行評價，形形成財務(wù)績效效定量評價結(jié)結(jié)論；（3）對被被審計單位的

19、的領(lǐng)導(dǎo)班子、主主要業(yè)務(wù)部門門及重要子企企業(yè)負(fù)責(zé)人開開展訪談工作作；（4）組織織開展職工問問卷調(diào)查；（5）準(zhǔn)備備專家評議資資料，邀請有有關(guān)評議專家家對被審計單單位的管理績績效進(jìn)行定性性的專家評議議。專家評議議一般采用專專家評議會方方式，按下列列程序進(jìn)行：閱讀相關(guān)資資料，了解企企業(yè)實際情況況；財務(wù)審計計組介紹財務(wù)務(wù)審計情況及及結(jié)果；績效效評價組介紹紹企業(yè)財務(wù)績績效定量評價價情況及評價價結(jié)果；評議議專家根據(jù)企企業(yè)實際情況況和管理績效效評議參考標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)場評評議，獨立打打分；計算匯匯總評議打分分結(jié)果；集體體評議，現(xiàn)場場形成專家評評議結(jié)論。（6）根據(jù)據(jù)財務(wù)績效定定量評價結(jié)果果和管理績效效定性評價結(jié)結(jié)果，

20、起草企企業(yè)績效評價價報告初稿。（三）報告階段段。主要工作包括：形成經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計報告告初稿，財務(wù)務(wù)審計報告和和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計報告初稿稿征求各方面面意見，修改改報告初稿，形形成正式經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計報報告。1、審計項項目組根據(jù)財財務(wù)審計報告告初稿和績效效評價報告初初稿，綜合分分析評價企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人任期期的經(jīng)營業(yè)績績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，起草企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計報報告。2、審計項項目組提交的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計報告，經(jīng)經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審審定同意后，形形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計報告初初稿，并將經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計報告初稿和和財務(wù)審計報報告初稿一并并征求公司干干部管理部門門、相關(guān)監(jiān)事事會、被審計計單位及被審審計人的意見

21、見。3、由審計計項目組組長長組織當(dāng)面征征求被審計單單位和被審計計人意見，審審計項目組應(yīng)應(yīng)將與被審計計單位和被審審計人交換意意見的情況整整理形成書面面資料。4、在對各各方面反饋意意見進(jìn)行分析析核實的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，依據(jù)合合理意見對審審計報告初稿稿進(jìn)行修改。5、經(jīng)對審審計報告初稿稿修改后，形形成財務(wù)審計計報告和經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計報報告征求意見見稿，以書面面形式正式征征求被審計單單位和被審計計人的意見。一一般應(yīng)當(dāng)在77個工作日內(nèi)內(nèi)反饋意見，逾逾期不反饋意意見，視為無無不同意見。6、經(jīng)過正正式征求意見見后，對審計計報告進(jìn)行再再次修改，以以內(nèi)部審計機(jī)機(jī)構(gòu)名義出具具正式的財務(wù)務(wù)審計報告和和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計報名，上上報

22、審計委員員會或管理當(dāng)當(dāng)局，送達(dá)被審計計單位并抄送送被審計人。7、公司董董事會或管理理當(dāng)局根據(jù)審審計報告，對對發(fā)現(xiàn)的重大大問題經(jīng)研究究核實后正式式下達(dá)審計決定定和審計處理理意見。（四）、審計總總結(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工工作完成后，審審計項目組應(yīng)應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的組組織、程序、方方式、方法等等方面進(jìn)行總總結(jié)，并將工工作總結(jié)及時時提交內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)，并并抄送董事會會審計委員會會主任委員或或管理當(dāng)局分分管領(lǐng)導(dǎo)。同時，審計項項目組應(yīng)當(dāng)按按照有關(guān)工作作分工和審計計檔案管理規(guī)規(guī)定，整理有有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計工作檔檔案移交內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)和和公司檔案保保管部門保管管。其中：1、應(yīng)當(dāng)明明確由內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)責(zé)保管的

23、資料料有：審計計計劃、審計證證據(jù)、審計工工作底稿、審審計報告及征征求意見稿、有有關(guān)意見反饋饋、有關(guān)審計計問題的請示示和報告等資資料。2、應(yīng)當(dāng)移交公公司檔案保管管部門保管的的資料有：財財務(wù)審計工作作方案、經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計工工作報告、企企業(yè)及監(jiān)事會會等有關(guān)方面面的反饋意見見、審計決定定執(zhí)行情況、有有關(guān)審計問題題的請示和報報告、批示等等有關(guān)工作文文件，以及與與具體審計項項目有關(guān)的群群眾來信、來來訪記錄、舉舉報材料等。四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的主主要工作內(nèi)容容審計項目組應(yīng)根根據(jù)國家及本本級企業(yè)國有有資產(chǎn)監(jiān)督管管理機(jī)構(gòu)的有有關(guān)規(guī)定，結(jié)結(jié)合公司董事事會的內(nèi)部財財務(wù)監(jiān)督需要要，主要做好好以下審計工工作：（一）、

24、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間被審計單單位經(jīng)營成果果的真實性經(jīng)營成果的真實實性是指企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人任職職期間會計核核算是否準(zhǔn)確確，企業(yè)財務(wù)務(wù)決算編報規(guī)規(guī)范是否完整整，企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)成果是否真真實可靠，以以及企業(yè)計提提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量是否相匹匹配。主要內(nèi)內(nèi)容包括：1、企業(yè)財務(wù)會會計核算是否否準(zhǔn)確、真實實，是否存在在經(jīng)營成果不不實問題；2、企業(yè)年度財財務(wù)決算報告告合并范圍、方方法、內(nèi)容和和編報質(zhì)量是是否符合規(guī)定定，有無存在在故意編造虛虛假財務(wù)決算算報告等問題題；3、企業(yè)是否正正確采用會計計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或或計量方法，有有無隨意變更更或者濫用會會計估計和會會計政策，故故意編造虛假假利潤等問題題（二）、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)

25、人任職期期間被審計單單位財務(wù)收支支核算的合規(guī)規(guī)性財務(wù)收支核算的的合規(guī)性是指指企業(yè)負(fù)責(zé)人人任職期間財財務(wù)收支管理理是否符合國國家有關(guān)法律律法規(guī)和出資資人、管理當(dāng)當(dāng)局制定的重重要規(guī)章制度度的規(guī)定，會會計核算是否否符合國家有有關(guān)財務(wù)會計計制度及內(nèi)部部財務(wù)會計規(guī)規(guī)定，年度財財務(wù)預(yù)算是否否全面，預(yù)算算執(zhí)行是否嚴(yán)嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)調(diào)整是否履行行了必要的決決策審批手續(xù)續(xù)，年度財務(wù)務(wù)決算是否全全面、真實志志反映企業(yè)財財務(wù)收支狀況況。主要內(nèi)容容包括：1、企業(yè)收入確確認(rèn)和核算是是否完整、準(zhǔn)準(zhǔn)確，是否符符合國家財務(wù)務(wù)會計制度及及內(nèi)部財務(wù)會會計規(guī)定，有有無公款私存存、私設(shè)“小金庫”，以及以個個人賬戶從事事股票、期貨貨交易、

26、違規(guī)規(guī)對外拆借資資金、對外資資金擔(dān)保和出出借賬戶等問問題；2、企業(yè)成本開開支范圍和開開支標(biāo)準(zhǔn)是否否符合國家有有關(guān)財務(wù)會計計制度及出資資人、管理當(dāng)當(dāng)局的規(guī)定，有有無多列、少少列或不列成成本費用等問問題，以及企企業(yè)職工薪酬酬、福利費用用的來源、發(fā)發(fā)放、結(jié)余和和企業(yè)負(fù)責(zé)人人薪酬收入情情況；3、企業(yè)會計核核算是否符合合國家有關(guān)財財務(wù)會計制度度及出資人、管管理當(dāng)局的規(guī)規(guī)定，是否隨隨意改變資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益的的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或或計量方法，有有無虛列、多多列、不列或或者少列資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益的的問題；4、企業(yè)會計賬賬簿記錄與實實物、款項和和有關(guān)資料是是否相符，有有無存在賬外外資產(chǎn)、潛虧虧掛賬等問題

27、題，有無存在在職工薪酬核核算不實等問問題，是否按按規(guī)定計提、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回、列報、披披露各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等問題，各項項資產(chǎn)損失是是計量是否準(zhǔn)準(zhǔn)確、核銷手手續(xù)是否完備備、是否已經(jīng)經(jīng)查明和追究究了相關(guān)責(zé)任任等問題。（三）、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間被審計單單位資產(chǎn)質(zhì)量量變動狀況資產(chǎn)質(zhì)量變動情情況是指企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人任職職期間各項資資產(chǎn)質(zhì)量是否否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間有關(guān)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)結(jié)構(gòu)合理性及及變化情況，以以及對企業(yè)未未來發(fā)展的影影響；2、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)運營效

28、率及及變化情況，以以及對企業(yè)未未來發(fā)展的影影響；3、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間企業(yè)有效效資產(chǎn)及不良良資產(chǎn)的變化化情況，以及及對企業(yè)未來來發(fā)展的影響響；4、企業(yè)負(fù)責(zé)人人任職期間企企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)保值增值結(jié)結(jié)果，及企業(yè)業(yè)在所處行業(yè)業(yè)中水平變化化的對比分析析。在此工作中，特特別應(yīng)查明任職期期間不良資產(chǎn)產(chǎn)的變動情況況，審計確認(rèn)認(rèn)任職期初到到任職期末各各年的不良資資產(chǎn)總額、任任期內(nèi)新增不不良資產(chǎn)及任任期內(nèi)消化不不良資產(chǎn)的情情況。對不良良資產(chǎn)審計時時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)被審計單位位執(zhí)行的會計計政策，重點點關(guān)注以下內(nèi)內(nèi)容：1、待待處理資產(chǎn)凈凈損失；2、存存貨中的長期期積壓商品物物資；3、長長期股權(quán)投資資中的不良投投資、核

29、算方方式及合并會會計報表的范范圍；4、三三年以上應(yīng)收收款項；4、對對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保保、未決訴訟訟、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)等或有的事事項；5、長長期待攤費用用或預(yù)提費用用；6、經(jīng)營營虧損掛賬；7、各項減減值準(zhǔn)備的計計提、轉(zhuǎn)回、披披露；8、固固定資產(chǎn)折舊舊、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷；9、固固定資產(chǎn)購建建中的資本性性支出和收益益性支出等等等。同時，還還應(yīng)當(dāng)對以下下事項進(jìn)行特特別審計分析析：1、企業(yè)業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)結(jié)果是否如實實披露；2、企企業(yè)任期內(nèi)資資產(chǎn)質(zhì)量變動動的原因，分分析產(chǎn)生不良良資產(chǎn)的主、客客觀原因，客客觀原因主要要指國際環(huán)境境、國家政策策、自然災(zāi)害害等；主觀因因素主要指決決策失誤、經(jīng)經(jīng)營不善等；3、企業(yè)任任期內(nèi)不良資資

30、產(chǎn)責(zé)任劃分分。按照企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人任期期職責(zé)、任期期時間及不良良資產(chǎn)產(chǎn)生原原因等情況，分分清企業(yè)不良良資產(chǎn)的責(zé)任任，審計分析析企業(yè)任職期期間不良資產(chǎn)產(chǎn)情形。核實實任期以前存存在的不良資資產(chǎn)、任期內(nèi)內(nèi)消化的任期期以前的不良良資產(chǎn)、任期期間內(nèi)新增不不良資產(chǎn)、任任期間因客觀觀因素而新增增的不良資產(chǎn)產(chǎn)。（四）、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間對被審計計單位有關(guān)經(jīng)經(jīng)營活動和重重大經(jīng)營決策策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活活動和重大經(jīng)經(jīng)營決策是指指企業(yè)負(fù)責(zé)人人任職期間做做出的有關(guān)對對內(nèi)對外投資資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保保、出借資金金和大額合同同等重大經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策是否符符合國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定，及其企企業(yè)內(nèi)部控制制程序，是否否存在較多

31、問問題或者造成成重大損失。主主要內(nèi)容包括括：1、企業(yè)重重大投資的資資金來源、決決策程序、管管理方式和投投資收益的核核算情況，以以及是否造成成重大損失；2、對外擔(dān)擔(dān)保、對外投投資、大額采采購與租賃等等經(jīng)濟(jì)行為的的決策程序、風(fēng)風(fēng)險控制及其其對企業(yè)的影影響情況；3、涉及的的證券、期貨貨、外匯買賣賣等高風(fēng)險投投資決策的審審批手續(xù)、決決策程序、風(fēng)風(fēng)險控制、經(jīng)經(jīng)營收益或損損失情況等；4、改組改改制、上市融融資、發(fā)行債債券、兼并破破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重重組等行為的的審批程序、操操作方式和對對企業(yè)財務(wù)狀狀況的影響情情況等，有無無造成企業(yè)損損失或國有資資產(chǎn)流失問題題。 （五）、企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任職期間被審審計單

32、位執(zhí)行行國家有關(guān)法法律法規(guī)及出出資人、管理理當(dāng)局制定的的重要規(guī)章制制度情況審計項目組要認(rèn)認(rèn)真檢查企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人及企企業(yè)執(zhí)行國家家有關(guān)法律法法規(guī)情況，核核實企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人及企業(yè)有有無違反國家家財經(jīng)法紀(jì)，以以權(quán)謀私，貪貪污、挪用、私私分公款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)資財財，行賄受賄賄和揮霍浪費費等行為，以以及弄虛作假假、騙取榮譽譽和蓄意編制制虛假會計信信息等重大問問題。特別要要關(guān)注是否存存在利用合法法形式謀取非非法利益的行行為，如利用用隱蔽的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易形式式轉(zhuǎn)嫁企業(yè)成成本、轉(zhuǎn)移企企業(yè)利潤；或或者利用“陰陽合同”形式套取企企業(yè)資金，設(shè)設(shè)立“小金庫”、私分國有有財產(chǎn)或者直直接侵吞國有有財產(chǎn)；或者者利用模糊工工資分配方

33、案案，謀取隱蔽蔽工資收入；或者利用個個人權(quán)利，擅擅自調(diào)整個人人的薪酬收入入方案等等。（六）、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間被審計單單位經(jīng)營績效效變動情況。審計項目組在全全面核實企業(yè)業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、權(quán)益、收收入、費用、利利潤等賬務(wù)的的基礎(chǔ)上，依依據(jù)國家有關(guān)關(guān)經(jīng)營績效評評價政策規(guī)定定，對企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任職期期間經(jīng)營成果果和經(jīng)營業(yè)績績，以及企業(yè)業(yè)資產(chǎn)運營和和回報情況進(jìn)進(jìn)行客觀、公公正和準(zhǔn)確的的綜合評判。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評評價的原則及及重點經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價是是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計的核核心工作，是是指審計項目目組根據(jù)財務(wù)務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)結(jié)果和企業(yè)績績效評價結(jié)果果，綜合考慮慮企業(yè)負(fù)責(zé)人人任期內(nèi)影響響企業(yè)發(fā)展的的相關(guān)因素，對對

34、企業(yè)負(fù)責(zé)人人任期的經(jīng)營營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客客觀公正的分分析和評價。它是整個內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中的難點、熱點問題和矛盾的焦點，必須堅守原則、關(guān)注重點、公正客觀進(jìn)行責(zé)任評價和責(zé)任分解。（一）經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任評價應(yīng)應(yīng)遵循以下原原則：1、客觀性性原則。業(yè)績績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任任評價要客觀觀地反映企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人的實實際業(yè)績與問問題，避免由由于證據(jù)不足足、個人主觀觀印象等造成成的人為誤差差。2、全面性性原則。業(yè)績績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任任評價不但要要充分考慮企企業(yè)負(fù)責(zé)人的的責(zé)任，還要要充分考慮企企業(yè)負(fù)責(zé)人的的貢獻(xiàn)，全面面評估企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任期的的成績與不足足。3、公正性性原則。根據(jù)據(jù)有關(guān)問題的的性質(zhì)，比照照公平、明確確的評價標(biāo)準(zhǔn)

35、準(zhǔn)，分清企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任任，做到責(zé)任任定位準(zhǔn)確、公公正。4、發(fā)展性性原則。對企企業(yè)負(fù)責(zé)人的的業(yè)績與經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任評價，不不但要充分考考慮其任期企企業(yè)的效益、管管理等情況，還還要充分考慮慮企業(yè)負(fù)責(zé)人人本任期行為為對企業(yè)今后后發(fā)展的貢獻(xiàn)獻(xiàn)。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任任評價的重點點對于企業(yè)負(fù)責(zé)人人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任的評價中中，既要考慮慮企業(yè)負(fù)責(zé)人人的經(jīng)營業(yè)績績，又要分析析企業(yè)負(fù)責(zé)人人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，并要充分分考慮企業(yè)自自身發(fā)展?fàn)顩r況、歷史負(fù)擔(dān)擔(dān)、行業(yè)特點點、持續(xù)發(fā)展展等因素。1、必須客觀公公正地評價企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任職期間對企企業(yè)的主要貢貢獻(xiàn)，重點關(guān)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營效益狀況況、基礎(chǔ)管理理水平、重大大改制改革、發(fā)

36、發(fā)展戰(zhàn)略及執(zhí)執(zhí)行情況、內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)與落實情況況、企業(yè)可持持續(xù)發(fā)展情況況等內(nèi)容。2、應(yīng)當(dāng)明確企企業(yè)負(fù)責(zé)人對對其任期內(nèi)企企業(yè)存在問題題應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。該該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是是指企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人在任期內(nèi)內(nèi)職責(zé)可控范范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)負(fù)有的責(zé)任，要要剔除企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人在職責(zé)責(zé)可控范圍外外因素（即非非職責(zé)可控因因素），如公公司總部制定定的集團(tuán)內(nèi)部部關(guān)聯(lián)交易政政策因素對該該企業(yè)經(jīng)營成成果、資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量的影響，國國家宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)政策調(diào)整的的影響，國際際關(guān)系變化的的影響等等。同同時，對存在在的問題也必必須考慮重要要性原則，既要從經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)果數(shù)量的的重要性方面面把握，也要要從經(jīng)營行為為性質(zhì)的重要要性方面考慮慮，不能大大大小小問題

37、羅羅列一大筐、胡胡子眉毛一把把抓。（三）準(zhǔn)確認(rèn)定定經(jīng)濟(jì)責(zé)任對企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任必須進(jìn)進(jìn)行明確認(rèn)定定、分清類型型、準(zhǔn)確表述述，不能含糊糊其辭、搞外外交辭令。主主要按以下類類型分清責(zé)任任：1、直接責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人因直接接違反或通過過授意、指使使、強令、縱縱容、包庇下下屬人員違反反國家財經(jīng)法法規(guī)以及失職職、瀆職等其其他違反國家家財經(jīng)紀(jì)律的的行為應(yīng)負(fù)有有的責(zé)任。2、主管責(zé)責(zé)任。是指根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部分工工，企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人對其分管管部分工作以以及企業(yè)經(jīng)營營、投資等重重大事項，因因未履行或者者未正確履行行職責(zé)應(yīng)負(fù)有有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任任。3、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)責(zé)任。是指企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人對其所所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)負(fù)有的直接接

38、責(zé)任、主管管責(zé)任以外的的管理責(zé)任。（四）把握好時時間界限原則上以會計年年度作為企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計期期間，并以此此確定審計和和評價財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)數(shù)；但對于重重大經(jīng)營決策策、重大財務(wù)務(wù)事項等的責(zé)責(zé)任界定，以以企業(yè)負(fù)責(zé)人人的實際任期期為準(zhǔn)。1、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人的任職職時間為某一一年度的上半半年，則以本本年度初作為為企業(yè)負(fù)責(zé)人人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計期間的期期初。2、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人的任職職時間為某一一年度的下半半年，則以下下一年度初作作為企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計期間的的期初。六、內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計的工作報告告及撰寫要求求內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作報告由財務(wù)務(wù)審計報告、績績效評價報告告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計報

39、告組組成。（一）、財務(wù)審審計報告財務(wù)審計報告是是財務(wù)審計組組根據(jù)審計工工作結(jié)果形成成的反映企業(yè)業(yè)會計信息真真實性及企業(yè)業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)經(jīng)營成果、重重大經(jīng)營管理理決策及遵守守國家法律法法規(guī)等情況的的階段性工作作報告。財務(wù)審計報報告應(yīng)當(dāng)由標(biāo)標(biāo)題、收件人人、正文、附附件、簽章、報報告日期等基基本要素組成成。1、標(biāo)題。標(biāo)標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明明確被審計單單位名稱、主主要審計事項項等審計主要要內(nèi)容。2、收件人人。收件人應(yīng)為為公司董事會會或董事會審審計委員會或或公司最高管管理當(dāng)局。3、報告正正文。審計報報告的正文內(nèi)內(nèi)容一般包括括：（1）審計計任務(wù)的說明明。審計報告告應(yīng)當(dāng)對本次次審計的任務(wù)務(wù)進(jìn)行說明。主主要包括：執(zhí)執(zhí)行

40、審計的依依據(jù)、被審計計單位名稱、被審計計單位負(fù)責(zé)人人姓名、審計計范圍、內(nèi)容容、方式和時時間，采用的的主要審計方方法，延伸或或追溯審計的的重要事項，以以及對被審計計單位及負(fù)責(zé)責(zé)人配合與協(xié)協(xié)助情況的評評價等。（2）被審審計單位負(fù)責(zé)責(zé)人及企業(yè)基基本情況。主主要包括：企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性性質(zhì)、管理體體制、業(yè)務(wù)范范圍及經(jīng)營規(guī)規(guī)模、財務(wù)隸隸屬關(guān)系或資資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系系、核算管理理體制、財務(wù)務(wù)收支狀況等等；被審計單單位負(fù)責(zé)人姓姓名、職務(wù)、任任職時間等基基本內(nèi)容。（3）被審審計單位的基基本財務(wù)狀況況。主要包括括：審計前后后企業(yè)基本財財務(wù)數(shù)據(jù)的變變化及原因，任任期內(nèi)各年企企業(yè)的財務(wù)狀狀況、資產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量、收入效效益、成本費費

41、用等主要財財務(wù)指標(biāo)的變變化情況及原原因等。（4）截至至任期末，經(jīng)經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企企業(yè)存在的主主要問題，包包括企業(yè)的問問題和負(fù)責(zé)人人的問題兩方方面。對于審審計中發(fā)現(xiàn)的的主要問題要要進(jìn)行分類整整理，并載明明發(fā)現(xiàn)問題的的事實，產(chǎn)生生問題的原因因，所違反有有關(guān)法律法規(guī)規(guī)的具體內(nèi)容容，存在問題題所造成的影影響或后果等等。（5）審計計建議。對審審計發(fā)現(xiàn)的有有關(guān)問題，審審計組應(yīng)當(dāng)在在職權(quán)范圍內(nèi)內(nèi)提出審計處處理意見和審審計建議。（6）需要要在審計報告告中反映的其其他情況。4、附件。附附件包括：審審定的任職期期間各年度審審計調(diào)整后的的資產(chǎn)負(fù)債表表及損益表、會會計賬項調(diào)整整表、其他需需要說明的重重要事項等。（二）、績

42、效評評價報告績效評價報告是是由績效評價價組結(jié)合前期期了解掌握的的企業(yè)有關(guān)情情況，利用財財務(wù)審計組審審定的企業(yè)財財務(wù)數(shù)據(jù)，對對企業(yè)實施財財務(wù)績效定量量評價和管理理績效定性評評議后形成的的關(guān)于企業(yè)整整體績效狀況況的階段性工工作報告?？兛冃гu價報告告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審計項項目組內(nèi)部的的分析報告。績效評價報報告應(yīng)由標(biāo)題題、正文、附附件、簽章、報報告日期等基基本要素組成成。1、標(biāo)題。標(biāo)標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明明確企業(yè)名稱稱和報告性質(zhì)質(zhì)。2、報告正正文。對照行行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)值，重點分分析企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人任職期間間，企業(yè)在盈盈利能力、資資產(chǎn)質(zhì)量、債債務(wù)風(fēng)險、發(fā)發(fā)展能力等方方面財務(wù)指標(biāo)標(biāo)和評價得分分的變化情況況，并說明變變化

43、的主要原原因；分析企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任期在發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、改改革改組改制制、生產(chǎn)經(jīng)營營成果、內(nèi)部部控制機(jī)制、提提高企業(yè)市場場競爭能力和和持續(xù)發(fā)展能能力等方面的的主要業(yè)績；結(jié)合專家評評議結(jié)果，形形成對企業(yè)綜綜合績效狀況況的評價結(jié)論論。3、附件。一一般應(yīng)包括：企業(yè)績效評評價計分表、采采用的評價標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、評價價調(diào)整情況表表等。4、簽章。由由績效評價組組組長簽章。5、報告日日期。指完成成評價報告的的日期。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計工作作最終的工作作報告，應(yīng)由由標(biāo)題、收件件人、正文、附附件、簽章、報報告日期等基基本要素組成成。1、標(biāo)題。標(biāo)標(biāo)題中應(yīng)明確確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計的企業(yè)名名

44、稱和報告性性質(zhì)。2、收件人。收收件人應(yīng)和財務(wù)審計報報告的收件人人一致。3、前言。簡簡要概述依據(jù)據(jù)、組織、時時間、對象等等情況。4、報告正正文。主要包包括企業(yè)的基基本情況及根根據(jù)財務(wù)審計計報告和績效效評價報告對對企業(yè)負(fù)責(zé)人人經(jīng)營業(yè)績與與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的評價。（1）基本情況況。被審計單單位、企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人及本次次審計的基本本情況。（2）財務(wù)務(wù)績效分析。主主要包括審計計前后企業(yè)的的主要財務(wù)指指標(biāo)及調(diào)整數(shù)數(shù)，審計后企企業(yè)基本財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的變化化及原因、任任期內(nèi)的企業(yè)業(yè)基本財務(wù)績績效狀況等。（3）任期期企業(yè)負(fù)責(zé)人人的主要業(yè)績績。主要為企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任職期間所做做的主要工作作及成效。（4）任期期審計發(fā)現(xiàn)的的主要問

45、題。（5）審計計結(jié)論。根據(jù)據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題與業(yè)業(yè)績，結(jié)合企企業(yè)的歷史沿沿革、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略等，對企企業(yè)負(fù)責(zé)人任任職期間的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行行綜合客觀的的評價，并明明確其應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任。（6）審計計建議。結(jié)合合審計發(fā)現(xiàn)的的主要問題提提出相關(guān)改進(jìn)進(jìn)建議。（7）其他他需要在審計計報告中反映映的情況。5、附件。主主要包括：財財務(wù)審計報告告，績效評價價報告；企業(yè)業(yè)及負(fù)責(zé)人反反饋意見；如如審計人員認(rèn)認(rèn)為有必要，可可以提出審計計建議或者管管理建議等。（四）、內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計報告基基本撰寫要求求1、經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計報告告中涉及的相相關(guān)內(nèi)容必須須在財務(wù)審計計報告和績效效評價報告中中有證據(jù)支撐撐

46、；2、經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計報告告應(yīng)當(dāng)觀點明明確，內(nèi)容清清晰，業(yè)績要要講透，問題題要講準(zhǔn)，責(zé)責(zé)任要講清；3、報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)語言嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)精練、論述述清楚；4、篇幅一一般應(yīng)控制在在1萬字以內(nèi)內(nèi)。七、內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計的質(zhì)量控制制（一）、審計項項目組的質(zhì)量量控制主要包括以下內(nèi)內(nèi)容：1、與被審審計單位或者者被審計人有有利害關(guān)系的的人員，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計計項目組；2、財務(wù)審審計組應(yīng)當(dāng)取取得企業(yè)關(guān)于于保證所提供供資料真實性性、完整的書書面承諾，以以明確會計責(zé)責(zé)任和審計責(zé)責(zé)任；3、審計項項目組應(yīng)當(dāng)建建立嚴(yán)格的審審計復(fù)核制度度；4、審計項項目組對于難難以把握的專專業(yè)難題，可可以請專家出出具意見書；對未經(jīng)審計計的項目或內(nèi)內(nèi)

47、容不予評議議；審計中發(fā)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)和涉涉嫌違法問題題時，要及時時向內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人人或公司相關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映,由公司相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)研究決決定后，依法法移送紀(jì)檢監(jiān)監(jiān)察部門和司司法機(jī)關(guān)處理理；5、審計項項目組在實施施審計時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)與與組織、人事事、紀(jì)檢部門門聯(lián)系，將了了解的被審計計單位財務(wù)管管理情況與干干部管理部門門掌握的企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人考核核情況有機(jī)結(jié)結(jié)合，以客觀觀評估企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)人任期的的經(jīng)營業(yè)績和和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）、審計程程序上的質(zhì)量量控制主要包括審計計計劃質(zhì)量控制制、審計項目目實施過程質(zhì)質(zhì)量控制、審審計結(jié)論和報報告質(zhì)量控制制三部分。1、審計計計劃質(zhì)量控制制。（1）在制制定項目審計計計劃

48、前，應(yīng)應(yīng)認(rèn)真考慮風(fēng)風(fēng)險、管理需需要及審計資資源等，并事事先評估各審審計項目的風(fēng)風(fēng)險程度；（2）制定定項目審計計計劃時，應(yīng)同同時明確項目目審計的工作作目標(biāo)、工作作順序、所分分配的審計資資源、后續(xù)審審計的必要安安排等；（3）定期期檢查審計計計劃的執(zhí)行情情況，及時對對計劃進(jìn)行修修改和補充，保保證審計計劃劃的嚴(yán)肅性和和落到實處。2、審計項項目實施過程程質(zhì)量控制。（1）審計計項目組組長長和副組長應(yīng)應(yīng)加強過程指指導(dǎo)與監(jiān)督，應(yīng)應(yīng)對各個層次次的審計人員員所從事的工工作給予充分分的指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)督；（2）審計計項目組合理理分配現(xiàn)場審審計任務(wù)，并并根據(jù)審計任任務(wù)明確工作作責(zé)任，明確確審計人員應(yīng)應(yīng)完成的程序序、目標(biāo)及重重要性；（3）要特特別關(guān)注重大大財務(wù)欺詐、關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及及非貨幣性交交易等容易產(chǎn)產(chǎn)生審計風(fēng)險險的重要事項項。（4）重視視對審計取證證和審計工作作底稿編制的的控制，及時時做好有關(guān)記記錄；（5）注重重現(xiàn)場檢查與與復(fù)核工作；（6）對于于現(xiàn)場審計中中遇到的有關(guān)關(guān)問題要注意意及時溝通。3、審計結(jié)結(jié)論和報告