注冊會計師CPA會計總結(完整版)

1、2012年注冊冊會計師考試試會計總結第一章 總論第一節(jié)和第二節(jié)節(jié)(略)第三節(jié) 會計基基本假設和會會計基礎一、會計基本假假設（一）會計主體體會計主體，是指指企業(yè)會計確確認、計量和和報告的空間間范圍。會計主體不同于于法律主體。一般來說，法法律主體就是是會計主體，但但會計主體不不一定是法律律主體。(此假設主主要用于合并并財務報表時時確認集團作作為會計主體體,但集團并并不是法律主主體)（二）持續(xù)經營營持續(xù)經營，是指指在可以預見見的將來，企企業(yè)將會按當當前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經經營下去，不不會停業(yè)，也也不會大規(guī)模模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設設下，企業(yè)會會計確認、計計量和報告應應當以持續(xù)經經營為前提。明明確這

2、一基本本假設，就意意味著會計主主體將按照既既定用途使用用資產，按照照既定的合約約條件清償債債務，會計人人員就可以在在此基礎上選選擇會計政策策和估計方法法。（三）會計分期期會計分期，是指指將一個企業(yè)業(yè)持續(xù)經營的的生產經營活活動劃分為若若干連續(xù)的、長長短相同的期期間。在會計分期假設設下，會計核核算應劃分會會計期間，分分期結算賬目目和編制財務務報告。會計期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定。中中期是指短于于一個完整的的會計年度的的報告期間。（四）貨幣計量量貨幣計量，是指指會計主體在在財務會計確確認、計量和和報告時以貨貨幣計量，反反映會計主體體的財務狀況況、經營成果果和現(xiàn)金流量量

3、。二、會計基礎企業(yè)會計的確認認、計量和報報告應當以權權責發(fā)生制為為基礎。第四節(jié) 會計計信息質量要要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)業(yè)應當以實際際發(fā)生的交易易或者事項為為依據(jù)進行確確認、計量和和報告，如實實反映符合確確認和計量要要求的各項會會計要素及其其他相關信息息，保證會計計信息真實可可靠、內容完完整。二、相關性相關性要求企業(yè)業(yè)提供的會計計信息應當與與財務報告使使用者的經濟濟決策需要相相關，有助于于財務報告使使用者對企業(yè)業(yè)過去、現(xiàn)在在或者未來的的情況作出評評價或者預測測。三、可理解性可理解性要求企企業(yè)提供的會會計信息應當當清晰明了，便便于財務報告告使用者理解解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)業(yè)提供

4、的會計計信息應當具具有可比性。具具體包括下列列要求：（一）同一企業(yè)業(yè)對于不同時時期發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項，應當當采用一致的的會計政策，不不得隨意變更更。（二）不同企業(yè)業(yè)同一會計期期間發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項，應當當采用規(guī)定的的會計政策，確確保會計信息息口徑一致、相相互可比，即即對于相同或或者相似的交交易或者事項項，不同企業(yè)業(yè)應當采用一一致的會計政政策，以使不不同企業(yè)按照照一致的確認認、計量和報報告基礎提供供有關會計信信息。五、實質重于形形式實質重于形式要要求企業(yè)應當當按照交易或或者事項的經經濟實質進行行會計確認、計計量和報告，不不應僅以交易易或者事項的的法律形式為

5、為依據(jù)。如果果企業(yè)僅僅以以交易或者事事項的法律形形式為依據(jù)進進行會計確認認、計量和報報告，那么就就容易導致會會計信息失真真，無法如實實反映經濟現(xiàn)現(xiàn)實和實際情情況。六、重要性重要性要求企業(yè)業(yè)提供的會計計信息應當反反映與企業(yè)財財務狀況、經經營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有關關的所有重要要交易或者事事項。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)業(yè)對交易或者者事項進行會會計確認、計計量和報告時時應當保持應應有的謹慎，不不應高估資產產或者收益、低低估負債或者者費用。但是，謹慎性的的應用并不允允許企業(yè)設置置秘密準備，如如果企業(yè)故意意低估資產或或者收益，或或者故意高估估負債或者費費用，將不符符合會計信息息的可靠性和和相關性要求求，損害

6、會計計信息質量，扭扭曲企業(yè)實際際的財務狀況況和經營成果果，從而對使使用者的決策策產生誤導，這這是會計準則則所不允許的的。八、及時性及時性要求企業(yè)業(yè)對于已經發(fā)發(fā)生的交易或或者事項，應應當及時進行行確認、計量量和報告，不不得提前或者者延后。在這里可以跟大大家分享一點點經驗，（經經驗分享看過過的不用看了了）：不知大大家是否有跟跟我一樣的“考霸”經歷，注會會、司法、國國考、省考、建建筑、環(huán)境監(jiān)監(jiān)測.，不知大大家是否也有有過跟我一樣樣的迷茫？在在現(xiàn)在這個社社會，確實是是你不迷茫，你你都不好意思思說自己是出出來混的，其其實好多考試試相信大家都都是報著試一一試的心態(tài)去去做的，沒有有自己的一套套完整的學習習和

7、復習策略略，也沒有一一個勢在必得得的“目標”，我做事情情是不做就不不做，要做就就做絕，確定定了，我會選選擇跪著也要要走下去，相相信大家都沒沒有我這樣的的“瘋狂”，并且我都都是不報什么么培訓班的在在，都是靠自自己苦下功夫夫通過考試的的，帖子中也也有提到我的的記憶理解都都比較好，特特別是閱讀能能力，我現(xiàn)在在有將近35500字每分分鐘的閱讀速速讀，所以復復習效率自然然是不用說，提提醒一下大家家，面對這么么多的考試以以及當今社會會這么的壓力力，不提高學學習的效率真真的是步步維維艱，給大家家推薦個提高高學習效率的的方法，對于于時間不夠用用，效率低的的同學特別適適用，本人切切身體驗，沒沒用不會推薦薦，練習

8、15500字/分分鐘的閱讀速速度是免費的的，大家放心心，學習掌握握了，基本上上等于成功了了一半，針對對注冊會計師師這樣一次考考6門，基本本上每個地方方都需要詳細細記憶的考試試來說再適合合不過，建議議練上30小小時足矣。已已經給大家找找好了下載的的地址，先按按住鍵盤最左左下角的“Ctrl”按鍵， HYPERLINK /d453-2560-15158s.html 請直接接點擊這里下下載。同時在在這里也希望望大家找準自自己的目標，把把時間和經歷歷用在關鍵的的地方，另外外有一個很好好的練習軟件件，這幾年考考過的同事反反應不錯，也也給大家推薦薦下，按住鍵鍵盤最左下角角的“Ctrl”按鍵， HYPERLI

9、NK /index.php?controller=site&action=pro_list&cat=231?aid=15158 請直接接點擊這里下下載。有經濟條件件的同學，千千萬不要吝嗇嗇，花點小錢錢在自己的未未來上是最值值得的，記得得好好學習，只只有自己能幫幫助自己。祝祝愿每一位有有夢想的同學學早日實現(xiàn)自自己的理想！幫大家祈福福！加油！一、資產的定義義及其確認條條件（一）資產的定定義資產，是指企業(yè)業(yè)過去的交易或或者事項形成成的、由企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的、預期期會給企業(yè)帶帶來經濟利益益的資源。根根據(jù)資產的定定義，資產具具有以下幾個個方面的特征征：1資產應為企企業(yè)擁有或者者控制的資源源；2資產預

10、期會會給企業(yè)帶來來經濟利益；3資產是由企企業(yè)過去的交交易或者事項項形成的。（二）資產的確確認條件將一項資源確認認為資產，需需要符合資產產的定義，并并同時滿足以以下兩個條件件：1與該資源有有關的經濟利利益很可能流流入企業(yè)；2該資源的成成本或者價值值能夠可靠地地計量。如何理解資產的的賬面余額、賬賬面凈值和賬賬面價值？資產的賬面價值值=資產賬面面余額-資產產折舊或攤銷銷-資產減值值準備二、負債的定義義及其確認條條件（一）負債的定定義負債，是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項形形成的、預期期會導致經濟濟利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時義義務。根據(jù)負負債的定義，負負債具有以下下幾個方面的的特征：1負債是企業(yè)業(yè)承擔的現(xiàn)時時

11、義務；2負債的清償償預期會導致致經濟利益流流出企業(yè)；3負債是由企企業(yè)過去的交交易或者事項項形成的。（二）負債的確確認條件將一項現(xiàn)時義務務確認為負債債，需要符合合負債的定義義，并同時滿滿足以下兩個個條件：1與該義務有有關的經濟利利益很可能流流出企業(yè)；2未來流出的的經濟利益能能夠可靠地計計量。三、所有者權益益的定義及其其確認條件（一）所有者權權益的定義所有者權益，是是指企業(yè)資產產扣除負債后后，由所有者者享有的剩余余權益。公司司的所有者權權益又稱為股股東權益。所所有者權益是是所有者對企企業(yè)資產的剩剩余索取權。（二）所有者權權益的來源構構成所有者權益按其其來源主要包包括所有者投投入的資本、直直接計入所

12、有有者權益的利利得和損失、留留存收益等。所有者投入的資資本，是指所所有者投入企企業(yè)的資本部部分，它既包包括構成企業(yè)業(yè)注冊資本或或者股本部分分的金額，也也包括投入資資本超過注冊冊資本或者股股本部分的金金額，即資本本溢價或者股股本溢價。直接計入所有者者權益的利得得和損失，是是指不應計入入當期損益、會會導致所有者者權益發(fā)生增增減變動的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤無關的的利得或者損損失。其中，利利得是指由企企業(yè)非日?；罨顒铀纬傻牡?、會導致所所有者權益增增加的、與所所有者投入資資本無關的經經濟利益的流流入。損失是指由企企業(yè)非日常活活動所發(fā)生的的、會導致所所有者權益減減少的、與向向所有

13、者分配配利潤無關的的經濟利益的的流出。留存收益是企業(yè)業(yè)歷年實現(xiàn)的的凈利潤留存存于企業(yè)的部部分，主要包包括計提的盈盈余公積和未未分配利潤。（三）所有者權權益的確認條條件由于所有者權益益體現(xiàn)的是所所有者在企業(yè)業(yè)中的剩余權權益，因此，所所有者權益的的確認主要依依賴于其他會會計要素，尤尤其是資產和和負債的確認認；所有者權權益金額的確確定也主要取取決于資產和和負債的計量量。四、收入的定義義及其確認條條件（一）收入的定定義收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒觿又行纬傻摹е滤姓哒邫嘁嬖黾拥牡?、與所有者者投入資本無無關的經濟利利益的總流入入。根據(jù)收入入的定義，收收入具有以下下幾個方面的的特征：1收入應當是是企業(yè)

14、在日常?；顒又行纬沙傻模?收入應當最最終會導致所所有者權益的的增加；3收入應當會會導致經濟利利益的流入，該該流入不包括括所有者投入入的資本。（二）收入的確確認條件收入在確認時除除了應當符合合收入定義外外，還應當滿滿足嚴格的確確認條件。收收入只有在經經濟利益很可可能流入，從從而導致企業(yè)業(yè)資產增加或或者負債減少少、且經濟利利益的流入額額能夠可靠計計量時才能予予以確認。因因此，收入的的確認至少應應當符合以下下條件：一是是與收入相關關的經濟利益益很可能流入入企業(yè)；二是是經濟利益流流入企業(yè)的結結果會導致企企業(yè)資產的增增加或者負債債的減少；三三是經濟利益益的流入額能能夠可靠地計計量。五、費用的定義義及其確

15、認條條件（一）費用的定定義費用，是指企業(yè)業(yè)在日常活動動中發(fā)生的、會會導致所有者者權益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關的經濟濟利益的總流流出。根據(jù)費費用的定義，費費用具有以下下幾個方面的的特征：1費用應當是是企業(yè)在日常常活動中發(fā)生生的；2費用會導致致所有者權益益的減少；3費用是與向向所有者分配配利潤無關的的經濟利益的的總流出。（二）費用的確確認條件費用的確認除了了應當符合費費用定義外，還還應當滿足嚴嚴格的條件，費費用的確認至至少應當符合合以下條件：一是與費用用相關的經濟濟利益應當很很可能流出企企業(yè)；二是經經濟利益流出出企業(yè)的結果果會導致資產產的減少或者者負債的增加加；三是經濟濟利益的流出出額

16、能夠可靠靠計量。六、利潤的定義義及其確認條條件（一）利潤的定定義利潤，是指企業(yè)業(yè)在一定會計計期間的經營營成果。反映映的是企業(yè)的的經營業(yè)績情情況，是業(yè)績績考核的重要要指標。（二）利潤的來來源構成利潤包括收入減減去費用后的的凈額、直接接計入當期利利潤的利得和和損失等。第六節(jié) 財務務報告一、財務報告的的概念財務報告，是指指企業(yè)對外提提供的反映企企業(yè)某一特定定日期的財務務狀況和某一一會計期間的的經營成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量等會會計信息的文文件。二、財務報告的的構成 財務報告包括財財務報表和其其他應當在財財務報告中披披露的相關信信息和資料。財務報表至少應應當包括資產產負債表、利利潤表、現(xiàn)金金流量表、所所有者權益

17、變變動表等報表表及其附注。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 金融融資產第一節(jié) 金融融資產的定義義和分類一、金融資產的的概念金融資產主要包包括庫存現(xiàn)金金、銀行存款款、應收賬款款、應收票據(jù)據(jù)、其他應收收款項、股權權投資、債權權投資和衍生生金融工具形形成的資產等等。二、金融資產的的分類金融資產的分類類與金融資產產的計量密切切相關，企業(yè)業(yè)應當在初始始確認金融資資產時，將其其劃分為下列列四類：（11）以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產；（22）持有至到到期投資；（33）貸款和應應收款項；（44）可供出售售金融資產。金融資產的分類類一旦確定，不不得隨意改變變。金融資產的重

18、分分類如下圖所所示：以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的注意只有可供出出售金融資產產和持有至到到期投資在某某些條件下可可以轉換，其其他金融資產產不能隨意轉轉換。第二節(jié) 以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產一、以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產概述以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產，可以進一一步分為交易易性金融資產產和指定為以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產。（一）交易性金金融資產金融資產滿足以以

19、下條件之一一的，應當劃劃分為交易性性金融資產：1.取得該金融融資產的目的的，主要是為為了近期內出出售。2.屬于進行集集中管理的可可辨認金融工工具組合的一一部分，且有有客觀證據(jù)表表明企業(yè)近期期采用短期獲獲利方式對該該組合進行管管理。3.屬于衍生工工具。但是，被被指定為有效效套期工具的的衍生工具、屬屬于財務擔保保合同的衍生生工具、與在在活躍市場中中沒有報價且且其公允價值值不能可靠計計量的權益工工具投資掛鉤鉤并須通過交交付該權益工工具結算的衍衍生工具除外外。（二）指定為以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產1.該指定可以以消除或明顯顯減少由于該該金融資產的的計量基礎不不同而導致的的相

20、關利得或或損失在確認認和計量方面面不一致的情情況。2.企業(yè)風險管管理或投資策策略的正式書書面文件已載載明，該金融融資產組合、該該金融負債組組合或該金融融資產和金融融負債組合，以以公允價值為為基礎進行管管理、評價并并向關鍵管理理人員報告。二、以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產的會計計處理交易性金融資產產的會計處理理初始計量按公允價值計量量相關交易費用計計入當期損益益（投資收益益）已宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期但尚未未領取的利息息，應當確認認為應收項目目后續(xù)計量資產負債表日按按公允價值計計量，公允價價值變動計入入當期損益（公公允價值變動動損益）處置處置時，售價與與賬

21、面價值的的差額計入投投資收益將持有交易性金金融資產期間間公允價值變變動損益轉入入投資收益（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產借：交易性金融融資產成本 （公公允價值）投資收益（發(fā)生生的交易費用用）應收股利（已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利）應收利息（實際際支付的款項項中含有的利利息）貸：銀行存款等等（二）持有期間間的股利或利利息借：應收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利投資持股比比例）應收利息（資產產負債表日計計算的應收利利息）貸：投資收益（三）資產負債債表日公允價價值變動1.公允價值上上升借：交易性金融融資產公允價值值變動貸：公允價值變變動損益2.公允價值下下降借：公允價值變變動損益貸：交易

22、性金融融資產公允價值值變動（四）出售交易易性金融資產產借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融融資產投資收益（差額額，也可能在在借方） 同時：借：公允價值變變動損益（原原計入該金融融資產的公允允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變變動損益三、持有至到期期投資的會計計處理對于初學會計的的人來說，攤攤余成本是遇遇到的第一個個坎，希望各各位初學者尤尤其是非會計計專業(yè)的人務務必在此堅持持一下，多練練習鞏固。持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交交易費用之和和計量（其中中，交易費用用在“持有至到期期投資利息調整整”科目核算）實際支付款項中中包含的利息息，應當確認認為應收項目目

23、后續(xù)計量采用實際利率法法，按攤余成成本計量持有至到期投資資重分類為可可供出售金融融資產重分類日可供出出售金融資產產按公允價值值計量，公允允價值與賬面面價值的差額額計入資本公公積處置處置時，售價與與賬面價值的的差額計入投投資收益（一）持有至到到期投資的初初始計量借：持有至到期期投資成本（面面值）應收利息（實際際支付的款項項中包含的利利息）持有至到期投資資利息調整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等（二）持有至到到期投資的后后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資資應計利息息（到期時一一次還本付息息債券按票面利利率計算的利利息） 貸貸：投資收益益（持有至到到期

24、投資攤余余成本和實際際利率計算確確定的利息收收入）持有至到期投資資利息調整整（差額，也也可能在借方方）金融資產的攤余余成本，是指指該金融資產產初始確認金金額經下列調調整后的結果果：（1）扣除已償償還的本金；（2）加上或減減去采用實際際利率法將該該初始確認金金額與到期日日金額之間的的差額進行攤攤銷形成的累累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)發(fā)生的減值損損失。如何理解“加上上或減去采用用實際利率法法將該初始確確認金額與到到期日金額之之間的差額進進行攤銷形成成的累計攤銷銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元取得

25、時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計提的利息息=期初攤余余成本實際利率本期期初攤余成成本即為上期期期末攤余成成本期末攤余成本=期初攤余成成本+本期計計提的利息-本期收回的的利息和本金金-本期計提提的減值準備備（三）持有至到到期投資轉換換借：可供出售金金融資產（重重分類日公允允價值）持有至到期投資資減值準備貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（四）出售持有有至到期投資資借：銀行存款等等持有至到期投資資減值準備貸：持有至到期期投資投資收益（差額額，也可能在在借方） 第四節(jié) 貸款款和應收款項項注冊會計師考試試主要考察工工商類企

26、業(yè)會會計，對銀行行會計近幾年年都沒有涉及及，此處僅作作一般了解。一、貸款和應收收款項概述貸款和應收款項項，是指在活活躍市場中沒沒有報價、回回收金額固定定或可確定的的非衍生金融融資產。通常常情況下，一一般企業(yè)因銷銷售商品或提提供勞務形成成的應收款項項、商業(yè)銀行行發(fā)放的貸款款等，由于在在活躍的市場場上沒有報價價，回收金額額固定或可確確定，從而可可以劃分為此此類。企業(yè)所持證券投投資基金或類類似基金，不不應當劃分為為貸款和應收收款項。二、貸款和應收收款項的會計計處理貸款和應收款項項的會計處理初始計量按公允價值和交交易費用之和和計量后續(xù)計量采用實際利率法法，按攤余成成本計量處置處置時，售價與與賬面價值的

27、的差額計入當當期損益（一）貸款1未發(fā)生減值值（1）企業(yè)發(fā)放放的貸款 借：貸款本金（本金金） 貸：吸吸收存款等 貸款利息調整（差差額，也可能能在借方）（2）資產負債債表日借：應收利息（按按貸款的合同同本金和合同同利率計算確確定） 貸款利息調整整（差額，也也可能在貸方方） 貸：利息息收入（按貸貸款的攤余成成本和實際利利率計算確定定）合同利率與實際際利率差異較較小的，也可可以采用合同同利率計算確確定利息收入入。 （3）收回貸款款時借：吸收存款等等 貸：貸款款本金 應收利息 利息收入（差差額）2發(fā)生減值（1）資產負債債表日，確定定貸款發(fā)生減減值 借：資產減值損損失貸：貸款損失準準備同時：借：貸款已已減

28、值 貸：貸款款（本金、利利息調整） （2）資產負債債表日確認利利息收入借：貸款損失準準備（按貸款款的攤余成本本和實際利率率計算確定的的利息收入） 貸：利利息收入同時，將按合同同本金和合同同利率計算確確定的應收利利息金額進行行表外登記。（3）收回貸款款借：吸收存款等等 貸款損損失準備（相相關貸款損失失準備余額） 貸：貸款款已減值 資產減值損損失（差額）3對于確實無無法收回的貸貸款借：貸款損失準準備 貸：貸款已已減值 4已確認并轉轉銷的貸款以以后又收回借：貸款已已減值 貸：貸款款損失準備借：吸收存款等等 貸：貸款款已減值 資產減值損損失（差額）第五節(jié) 可供供出售金融資資產一、可供出售金金融資產概述

29、述可供出售金融資資產，是指初初始確認時即即被指定為可可供出售的非非衍生金融資資產，以及沒沒有劃分為持持有至到期投投資、貸款和和應收款項、以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產。通常情情況下，劃分分為此類的金金融資產應當當在活躍的市市場上有報價價，因此，企企業(yè)從二級市市場上購入的的、有報價的的債券投資、股股票投資、基基金投資等，可可以劃分為可可供出售金融融資產。限售股權的分類類：（一）企業(yè)在股股權分置改革革過程中持有有對被投資單單位在重大影影響以上的股股權，應當作作為長期股權權投資，視對對被投資單位位的影響程度度分別采用成成本法或權益益法核算；企企業(yè)在股權分分置改革過程程中持有對

30、被被投資單位不不具有控制、共共同控制或重重大影響的股股權，應當劃劃分為可供出出售金融資產產。（二）企業(yè)持有有上市公司限限售股權且對對上市公司不不具有控制、共共同控制或重重大影響的，應應當按金融工工具確認和計計量準則規(guī)定定，將該限售售股權劃分為為可供出售金金融資產，除除非滿足該準準則規(guī)定條件件劃分為以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產。二、可供出售金金融資產的會會計處理可供出售金融資資產的會計處處理初始計量債券投資按公允價值和交交易費用之和和計量（其中中，交易費用用在“可供出售金金融資產利息調整”科目核算）實際支付的款項項中包含的利利息，應當確確認為應收項項目股票投資按公允價值

31、和交交易費用之和和計量，實際際支付的款項項中包含的已已宣告尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利應作為應應收項目后續(xù)計量資產負債表日按按公允價值計計量，公允價價值變動計入入所有者權益益（資本公積積其他資本本公積）持有至到期投資資重分類為可可供出售金融融資產可供出售金融資資產按公允價價值計量，公公允價值與賬賬面價值的差差額計入資本本公積處置處置時，售價與與賬面價值的的差額計入投投資收益將持有可供出售售金融資產期期間產生的“資本公積其他資本公公積”轉入“投資收益”（一）企業(yè)取得得可供出售金金融資產1.股票投資借：可供出售金金融資產成本（公允價價值與交易費費用之和）應收股利（已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利）貸：銀

32、行存款等等2.債券投資借：可供出售金金融資產成本（面值值）應收利息（實際際支付的款項項中包含的利利息）可供出售金融資資產利息調整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等（二）資產負債債表日計算利利息借：應收利息（分分期付息債券券按票面利率率計算的利息息）可供出售金融資資產應計利息息（到期時一一次還本付息息債券按票面面利率計算的的利息）貸：投資收益（可可供出售債券券的攤余成本本和實際利率率計算確定的的利息收入）可供出售金融資資產利息調整整（差額，也也可能在借方方）（三）資產負債債表日公允價價值變動1.公允價值上上升借：可供出售金金融資產公允價值變變動貸：資本公積其他資本本公積2.公允價值下下

33、降借：資本公積其他資本本公積貸：可供出售金金融資產公允價值變變動（四）持有期間間被投資單位位宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（五）將持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產借：可供出售金金融資產（重重分類日公允允價值）貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（六）出售可供供出售金融資資產借：銀行存款等等貸：可供出售金金融資產投資收益（差額額，也可能在在借方）同時：借：資本公積其他資本本公積（從所所有者權益中中轉出的公允允價值累計變變動額，也可可能在借方）貸：投資收益為了保證“投資資收益”的數(shù)字正確確，出售可供供出售金融資資產時，要將將可供出售金金融

34、資產持有有期間形成的的“資本公積其他資本公公積”轉入“投資收益”。下圖是關于四種種金融資產初初級計量和后后續(xù)計量的處處理比較，請請注意區(qū)分：金融資產初始計計量及后續(xù)計計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產公允價值,交易易費用計入當當期損益（借借：投資收益益）公允價值,公允允價值變動計計入當期損益益持有至到期投資資公允價值，交易易費用計入初初始入賬金額額，構成成本本組成部分攤余成本貸款和應收款項項可供出售金融資資產公允價值,公允允價值變動計計入所有者權權益（公允價價值下降幅度度較大或非暫暫時性下跌時時計入資產減減值損失）第六節(jié) 金融融資產減值一、金融資產減減

35、值損失的確確認企業(yè)應當在資產產負債表日對對以公允價值值計量且其變變動計入當期期損益的金融融資產以外的的金融資產的的賬面價值進進行檢查，有有客觀證據(jù)表表明該金融資資產發(fā)生減值值的，應當計計提減值準備備。二、金融資產減減值損失的計計量項目計提減值準備減值準備轉回金融資產減值損損失的計量持有至到期投資資、貸款和應應收款項發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產的賬面面價值減記至至預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認為資資產減值損失失，計入當期期損益 如有客觀證據(jù)表表明該金融資資產價值已恢恢復，原確認認的減值損失失應當予以轉轉回，計入當當期損益可供出售金融資資產發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產的賬面面價

36、值減記至至公允價值，原原直接計入所所有者權益的的因公允價值值下降形成的的累計損失，也也應當予以轉轉出，計入當當期損益可供出售債務工工具投資發(fā)生生的減值損失失，在隨后的的會計期間公公允價值已上上升且客觀上上與原減值損損失確認后發(fā)發(fā)生的事項有有關的，原確確認的減值損損失應當予以以轉回，計入入當期損益可供出售權益工工具投資發(fā)生生的減值損失失，不得通過過損益轉回，公公允價值上升升計入資本公公積長期股權投資（不不具有控制、共共同控制或重重大影響，在在活躍市場上上沒有報價，公公允價值不能能可靠計量的的投資）發(fā)生減值時，應應當將該金融融資產的賬面面價值減記至至預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認為資資

37、產減值損失失，計入當期期損益不得轉回（一）持有至到到期投資、貸貸款和應收款款項減值損失失的計量1.持有至到期期投資、貸款款和應收款項項等金融資產產發(fā)生減值時時，應當將該該金融資產的的賬面價值減減記至預計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值，減記記的金額確認認為資產減值值損失，計入入當期損益。借：資產減值損損失貸：持有至到期期投資減值準準備等2.對于存在大大量性質類似似且以攤余成成本后續(xù)計量量金融資產的的企業(yè)，在考考慮金融資產產減值測試時時，應當先將將單項金額重重大的金融資資產區(qū)分開來來，單獨進行行減值測試。已已單項確認減減值損失的金金融資產，不不應包括在具具有類似信用用風險特征的的金融資產組組合中進行減減值測

38、試。3.對持有至到到期投資、貸貸款和應收款款項等金融資資產確認減值值損失后，如如有客觀證據(jù)據(jù)表明該金融融資產價值已已恢復，且客客觀上與確認認該損失后發(fā)發(fā)生的事項有有關（如債務務人的信用評評級已提高等等），原確認認的減值損失失應當予以轉轉回，計入當當期損益。但但是，該轉回回后的賬面價價值不應當超超過假定不計計提減值準備備情況下該金金融資產在轉轉回日的攤余余成本。借：持有至到期期投資減值準準備等貸：資產減值損損失4.外幣金融資資產發(fā)生減值值的，預計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值應先按按外幣確定，在在計量減值時時再按資產負負債表日即期期匯率折算為為記賬本位幣幣反映的金額額。該項金額額小于相關外外幣金融資產產以

39、記賬本位位幣反映的賬賬面價值的部部分，確認為為減值損失，計計入當期損益益。（二）可供出售售金融資產減減值損失的計計量1可供出售金金融資產發(fā)生生減值時，即即使該金融資資產沒有終止止確認，原直直接計入所有有者權益中的的因公允價值值下降形成的的累計損失，應應當予以轉出出，計入當期期損益（資產產減值損失）。該該轉出的累計計損失，等于于可供出售金金融資產的初初始取得成本本扣除已收回回本金和已攤攤余金額、當當前公允價值值和原已計入入損益的減值值損失之后的的余額。會計計處理如下：借：資產減值損損失 貸：資本公積其他資本本公積（從所所有者權益中中轉出原計入入資本公積的的累計損失金金額）可供出售金融資資產公允價

40、值值變動 2對于已確認認減值損失的的可供出售債債務工具，在在隨后的會計計期間公允價價值已上升且且客觀上與原原減值損失確確認后發(fā)生的的事項有關的的，原確認的的減值損失應應當予以轉回回，計入當期期損益（資產產減值損失）。會計處理如下：借：可供出售金金融資產公允價值變變動貸：資產減值損損失3.可供出售權權益工具投資資發(fā)生的減值值損失，不得得通過損益轉轉回。借：可供出售金金融資產公允價值變變動貸：資本公積其他資本本公積請注意區(qū)分權益益工具和債務務工具的可供供出售金融資資產的減值處處理方法。另外，在活躍市市場中沒有報報價且其公允允價值不能可可靠計量的權權益工具投資資，或與該權權益工具掛鉤鉤并須通過交交付

41、該權益工工具結算的衍衍生金融資產產發(fā)生的減值值損失，不得得轉回。第七節(jié) 金融融資產轉移一、金融資產轉轉移概述金融資產轉移，是是指企業(yè)（轉轉出方）將金金融資產讓與與或交付給該該金融資產發(fā)發(fā)行方以外的的另一方（轉轉入方）。二、金融資產轉轉移的確認和和計量（一）金融資產產整體轉移和和部分轉移的的區(qū)分企業(yè)應當將金融融資產轉移區(qū)區(qū)分為金融資資產整體轉移移和部分轉移移，并分別按按照會計準則則有關規(guī)定處處理。（二）符合終止止確認條件的的情形1符合終止確確認條件的判判斷企業(yè)已將金融資資產所有權上上幾乎所有風風險和報酬轉轉移給了轉入入方，應當終終止確認相關關金融資產。以下情形表明企企業(yè)已將金融融資產所有權權上幾

42、乎所有有的風險和報報酬轉移給了了轉入方:（1）企業(yè)以不不附追索權方方式出售金融融資產；(22)附回購協(xié)協(xié)議的金融資資產出售，回回購價為回購購時該金融資資產的公允價價值；（3）附附重大價外看看跌期權（或或重大價外看看漲期權）的的金融資產出出售。企業(yè)將將金融資產出出售，同時與與購買方之間間簽訂看跌（或或看漲）期權權合約，但從從合約條款判判斷，由于該該期權為重大大價外期權，致致使到期時或或到期前行權權的可能性極極小，此時可可以認定企業(yè)業(yè)已經轉移了了該項金融資資產所有權上上幾乎所有的的風險和報酬酬，因此，應應當終止確認認該金融資產產。2符合終止確確認條件時的的計量金融資產整體轉轉移的損益=因轉移收到到

43、的對價+原原直接計入所所有者權益的的公允價值變變動累計利得得（如為累計計損失，應為為減項）-所所轉移金融資資產的賬面價價值金融資產部分轉轉移滿足終止止確認條件的的，應當將所所轉移金融資資產整體的賬賬面價值，在在終止確認部部分和未終止止確認部分（在在此種情況下下，所保留的的部分資產應應當視同未終終止確認金融融資產的一部部分）之間，按按照各自的相相對公允價值值進行分攤。（四）繼續(xù)涉入入的情形（做做一般了解即即可）1.繼續(xù)涉入的的判斷企業(yè)既沒有轉移移也沒有保留留金融資產所所有權上幾乎乎所有的風險險和報酬的，應應當分別下列列情況處理：（1）放棄了對對該金融資產產控制的，應應當終止確認認該金融資產產；（

44、2）未放棄對對該金融資產產控制的，應應當按照其繼繼續(xù)涉入所轉轉移金融資產產的程度確認認有關金融資資產，并相應應確認有關金金融負債。2.繼續(xù)涉入的的計量企業(yè)通過對所轉轉移金融資產產提供財務擔擔保方式繼續(xù)續(xù)涉入的，應應當在轉移日日按照金融資資產的賬面價價值和財務擔擔保金額兩者者之中的較低低者，確認繼繼續(xù)涉入形成成的資產，同同時按照財務務擔保金額和和財務擔保合合同的公允價價值（提供擔擔保而收取的的費用）之和和確認繼續(xù)涉涉入形成的負負債。第三章 存貨貨第一節(jié) 存貨貨的確認和初初始計量一、存貨的概念念與確認條件件（一）存貨的概概念存貨，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒觿又谐钟幸詡鋫涑鍪鄣漠a成成品或商品、處處在生產過

45、程程中的在產品品、在生產過過程或提供勞勞務過程中耗耗用的材料和和物料等。（1）為建造固固定資產等而而儲備的各種種材料，雖然然同屬于材料料，但是由于于用于建造固固定資產等各各項工程，不不符合存貨的的定義，因此此不能作為企企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受受外來原材料料加工制造的的代制品和為為外單位加工工修理的代修修品，制造和和修理完成驗驗收入庫后，應應視同企業(yè)的的產成品；（3）房地產開開發(fā)企業(yè)購入入的土地用于于建造商品房房屬于企業(yè)的的存貨。（二）存貨的確確認條件存貨在符合定義義的前提下，同同時滿足下列列條件的，才才能予以確認認：（1）與與該存貨有關關的經濟利益益很可能流入入企業(yè)；（22）該存貨的的成本能夠

46、可可靠地計量。二、存貨的初始始計量存貨應當按照成成本進行初始始計量。存貨貨成本包括采采購成本、加加工成本和其其他成本。存存貨成本的構構成如下表所所示。存貨成本采購成本購買價款、相關關稅費、運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及其他可歸歸屬于存貨采采購成本的費費用加工成本直接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費用其他成本是指除采購成本本、加工成本本以外的，使使存貨達到目目前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他支出（一）外購存貨貨的成本存貨的采購成本本，包括購買買價款、相關關稅費、運輸輸費、裝卸費費、保險費以以及其他可歸歸屬于存貨采采購成本的費費用。存貨的購買價款款是指企業(yè)購購入的材料或或商品的發(fā)票票賬單上列明

47、明的價款，但但不包括按規(guī)規(guī)定可以抵扣扣的增值稅進進項稅額。存貨的相關稅費費是指企業(yè)購購買存貨發(fā)生生的進口關稅稅以及不能抵扣扣的增值稅進進項稅額等應應計入存貨采采購成本的稅稅費。其他可歸屬于存存貨采購成本本的費用是指指采購成本中中除上述各項項以外的可歸歸屬于存貨采采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(入庫之后發(fā)生的倉儲費只能計入管理費用，不能計入存貨成本)（二）加工取得得存貨的成本本存貨的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費用。（三）其他方式式取得存貨的的成本企業(yè)取得存貨的的其他方式主主要包括接受受投資者投資資、

48、非貨幣性性資產交換、債債務重組、企企業(yè)合并等。1.投資者投入入存貨的成本本投資者投入存貨貨的成本應當當按照投資合合同或協(xié)議約約定的價值確確定，但合同同或協(xié)議約定定價值不公允允的除外。在在投資合同或或協(xié)議約定價價值不公允的的情況下，按按照該項存貨貨的公允價值值作為其入賬賬價值。2.通過非貨幣幣性資產交換換、債務重組組、企業(yè)合并并等方式取得得的存貨的成成本企業(yè)通過非貨幣幣性資產交換換、債務重組組、企業(yè)合并并等方式取得得的存貨，其其成本應當分分別按照企企業(yè)會計準則則第7號非貨幣性資資產交換、企企業(yè)會計準則則第12號債務重組組、企業(yè)業(yè)會計準則第第20號企業(yè)合并等等的規(guī)定確定定。但是，該該項存貨的后后續(xù)

49、計量和披披露應當執(zhí)行行存貨準則的的規(guī)定。3.盤盈存貨的的成本盤盈的存貨應按按其重置成本本作為入賬價價值，并通過過“待處理財產產損溢”科目進行會會計處理，按按管理權限報報經批準后沖沖減當期管理理費用。（四）通過提供供勞務取得的的存貨企業(yè)通過提供勞勞務取得存貨貨的，所發(fā)生生的從事勞務務提供人員的的直接人工和和其他直接費費用以及可歸歸屬于該存貨貨的間接費用用，計入存貨貨成本。在確定存貨成本本過程中，應應當注意，下下列費用應當當在發(fā)生時確確認為當期損損益，不計入入存貨成本：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費費用。（2）倉儲費用用（不包括在在生產過程中中為達到下一一個生產階段段所必需的倉

50、倉儲費用）。（3）不能歸屬屬于使存貨達達到目前場所所和狀態(tài)的其其他支出。（4）企業(yè)采購購用于廣告營營銷活動的特特定商品（銷銷售費用）。第二節(jié)發(fā)出存存貨的計量對于注冊會計師師考試而言，存存貨的計量方方法只要知道道各方法的概概念和基本原原理即可，在在計算上用不不著過于深究究。一、發(fā)出存貨成成本的計量方方法企業(yè)可采用先進進先出法、移移動加權平均均法、月末一一次加權平均均法或者個別別計價法確定定發(fā)出存貨的的實際成本。發(fā)出存貨不能采采用后進先出出法計量。（一）先進先出出法是指以先購入的的存貨應先發(fā)發(fā)出(銷售或或耗用)這樣樣一種存貨實實物流動假設設為前提，對對發(fā)出存貨進進行計價的一一種方法。（二）移動加權

51、權平均法是指以每次進貨貨的成本加上上原有庫存存存貨的成本，除除以每次進貨貨數(shù)量加上原原有庫存存貨貨的數(shù)量，據(jù)據(jù)以計算加權權平均單位成成本，作為在在下次進貨前前計算各次發(fā)發(fā)出存貨成本本依據(jù)的一種種方法。計算算公式如下：（三）月末一次次加權平均法法是指以本月全部部進貨數(shù)量加加上月初存貨貨數(shù)量作為權權數(shù)，去除本本月全部進貨貨成本加上月月初存貨成本本，計算出存存貨的加權平平均單位成本本，以此為基基礎計算本月月發(fā)出存貨的的成本和期末末存貨的成本本的一種方法法。計算公式式如下：本月發(fā)出存貨的的成本本月月發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位成成本本月月末庫存存存貨成本=月月末庫存存貨貨的數(shù)量存貨單位成成本或本月月末庫存

52、存存貨成本=月月初庫存存貨貨的實際成本本+本月購入入存貨的實際際成本-本月月發(fā)出存貨的的實際成本。（四）個別計價價法采用這一方法是是假設存貨具具體項目的實實物流轉與成成本流轉相一一致，按照各各種存貨逐一一辨認各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購進批別別或生產批別別，分別按其其購入或生產產時所確定的的單位成本計計算各批發(fā)出出存貨和期末末存貨成本的的方法。在這這種方法下，是是把每一種存存貨的實際成成本作為計算算發(fā)出存貨成成本和期末存存貨成本的基基礎。對于不能替代使使用的存貨、為為特定項目專專門購入或制制造的存貨以以及提供的勞勞務，通常采采用個別計價價法確定發(fā)出出存貨的成本本。二、存貨成本的的結轉企

53、業(yè)銷售存貨，應應當將已售存存貨的成本結結轉為當期損損益，計入營營業(yè)成本。這這就是說，企企業(yè)在確認存存貨銷售收入入的當期，應應當將已經銷銷售存貨的成成本結轉為當當期營業(yè)成本本。對已售存貨計提提了存貨跌價價準備的，還還應結轉已計計提的存貨跌跌價準備，沖沖減當期主營營業(yè)務成本或或其他業(yè)務成成本，實際上上是按已售產產成品或商品品的賬面價值值結轉主營業(yè)業(yè)務成本或其其他業(yè)務成本本。企業(yè)按存存貨類別計提提存貨跌價準準備的，也應應按比例結轉轉相應的存貨貨跌價準備。企業(yè)的周轉材料料符合存貨的的定義和確認認條件的，按按照使用次數(shù)數(shù)分次計入成成本費用；金金額較小的，可可在領用時一一次計入成本本費用，以簡簡化核算，但

54、但為加強實物物管理，應當當在備查簿上上進行登記。應注意包裝物成成本的會計處處理：（1）生生產領用的包包裝物，應將將其成本計入入制造費用；（2）隨同同商品出售但但不單獨計價價的包裝物和和出借的包裝裝物，應將其其成本計入當當期銷售費用用；（3）隨隨同商品出售售單獨計價的的包裝物和出出租的包裝物物，應將其成成本計入其他他業(yè)務成本。第三節(jié)期末存存貨的計量存貨的可變現(xiàn)凈凈值應該作為為一個重點掌掌握。一、存貨期末計計量原則資產負債表日，存存貨應當按照照成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低計量。存貨貨成本高于其其可變現(xiàn)凈值值的，應當計計提存貨跌價價準備，計入入當期損益。二、存貨的可變變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈凈值，是指在在

55、日?；顒又兄校尕浀墓拦烙嬍蹆r減去去至完工時估估計將要發(fā)生生的成本、估估計的銷售費費用以及相關關稅費后的金金額。（一）可變現(xiàn)凈凈值的基本特特征1.確定存貨可可變現(xiàn)凈值的的前提是企業(yè)業(yè)在進行日常?；顒?.可變現(xiàn)凈值值為存貨的預預計未來凈現(xiàn)現(xiàn)金流量，而而不是簡單的的等于存貨的的售價或合同同價3.不同存貨可可變現(xiàn)凈值的的構成不同（1）產成品、商商品和用于出出售的材料等等直接用于出出售的商品存存貨，其可變變現(xiàn)凈值為在在正常生產經經營過程中，該該存貨的估計計售價減去估估計的銷售費費用和相關稅稅費后的金額額。（2）需要經過過加工的材料料存貨，其可可變現(xiàn)凈值為為在正常生產產經營過程中中，以該存貨貨所生產的產

56、產成品的估計計售價減去至至完工時估計計將要發(fā)生的的成本、估計計的銷售費用用和相關稅費費后的金額。（二）確定存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值應考慮的的因素企業(yè)在確定存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值時，應當當以取得的確確鑿證據(jù)為基基礎，并且考考慮持有存貨貨的目的、資資產負債表日日后事項的影影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值值的確鑿證據(jù)據(jù)，是指對確確定存貨的可可變現(xiàn)凈值有有直接影響的的確鑿證明，如如產成品或商商品的市場銷銷售價格、與與企業(yè)產成品品或商品相同同或類似商品品的市場銷售售價格、供貨貨方提供的有有關資料、銷銷售方提供的的有關資料、生生產成本資料料等。三、存貨期末計計量的具體方方法（一）存貨估計計售價的確定定1.為執(zhí)行銷售售

57、合同或者勞勞務合同而持持有的存貨，通通常應以產成成品或商品的的合同價格作作為其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的計量量基礎。（處處理原則就是是損失最小化化）如果企業(yè)與購買買方簽訂了銷銷售合同(或或勞務合同，下下同)并且銷銷售合同訂購購的數(shù)量大于于或等于企業(yè)業(yè)持有的存貨貨數(shù)量，在這這種情況下，在在確定與該項項銷售合同直直接相關存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值時，應以以銷售合同價價格作為其可可變現(xiàn)凈值的的計量基礎。即即如果企業(yè)就就其產成品或或商品簽訂了了銷售合同，則則該批產成品品或商品的可可變現(xiàn)凈值應應以合同價格格作為計量基基礎；如果企企業(yè)銷售合同同所規(guī)定的標標的物還沒有有生產出來，但但持有專門用用于該標的物物生產的材料料，其可

58、變現(xiàn)現(xiàn)凈值也應以以合同價格作作為計量基礎礎。（二）材料存貨貨的期末計量量1.對于為生產產而持有的材材料等(如原原材料、在產產品、委托加加工材料等)，如果用其其生產的產成成品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值預計高高于成本，則則該材料應按按照成本計量量。其中，“可變現(xiàn)凈值值預計高于成成本”中的成本是是指產成品的生產產成本。（不不要拿原材料料的可變現(xiàn)凈凈值和成本比比較）2.如果材料價價格的下降等等原因表明產產成品的可變變現(xiàn)凈值低于于成本，則該該材料應按可可變現(xiàn)凈值計計量，按其差差額計提存貨貨跌價準備。上述內容總結如如下表所示：原材料使用情況況處理方法若材料直接出售售材料按成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低計量材料可變現(xiàn)凈值值=

59、材料估計計售價-材料料出售估計的的銷售費用和和相關稅金若材料用于生產產產品產品沒有發(fā)生減減值：材料按按成本計量產品發(fā)生減值：材料按成本本與可變現(xiàn)凈凈值孰低計量量材料可變現(xiàn)凈值值=產品估計計售價-至完完工估計將要要發(fā)生的成本本-產品出售售估計的銷售售費用和相關關稅金（三）計提存貨貨跌價準備的的方法1.存貨跌價準準備通常應當當按單個存貨貨項目計提。2.對于數(shù)量繁繁多、單價較較低的存貨，可可以按照存貨貨類別計提存存貨跌價準備備。3.與在同一地地區(qū)生產和銷銷售的產品系系列相關、具具有相同或類類似最終用途途或目的，且且難以與其他他項目分開計計量的存貨，可可以合并計提提存貨跌價準準備。4.存貨存在下下列情

60、形之一一的，通常表表明存貨的可可變現(xiàn)凈值低低于成本。（1）該存貨的的市場價格持持續(xù)下跌，并并且在可預見見的未來無回回升的希望。（2）企業(yè)使用用該項原材料料生產的產品品的成本大于于產品的銷售售價格。（3）企業(yè)因產產品更新?lián)Q代代，原有庫存存原材料已不不適應新產品品的需要，而而該原材料的的市場價格又又低于其賬面面成本。（4）因企業(yè)所所提供的商品品或勞務過時時或消費者偏偏好改變而使使市場的需求求發(fā)生變化，導導致市場價格格逐漸下跌。（5）其他足以以證明該項存存貨實質上已已經發(fā)生減值值的情形。5.存貨存在下下列情形之一一的，通常表表明存貨的可可變現(xiàn)凈值為為零。（1）已霉爛變變質的存貨。 （2）已過期且且無