成本會計材料費用的閱讀資料

1、成本會計材料費費用的核算任任務(wù)成本會計材料費費用的核算任任務(wù)準確計量外購材材料的采購成成本；根據(jù)適當(dāng)?shù)某杀颈居媰r方法，確確定發(fā)出材料料的成本數(shù)額額；做好材料的退料料和盤點工作作分配材料費用并并登記各明細細賬具體講解：準確計量外購材材料的采購成成本；1外購存貨的的收入憑證A、外購存貨發(fā)發(fā)票B、銀行結(jié)算單單據(jù)C、運雜費單據(jù)據(jù)D、供應(yīng)單位的的供貨單E、運輸單位運運貨單F驗收入庫的收收料單2采購成本組組成 買價 運雜雜費（包括運運輸費、裝卸卸費、保險費費、包裝費、倉倉儲費、不包包括按規(guī)定根根據(jù)運輸?shù)囊灰欢ū壤嬎闼愕目傻挚鄣牡脑鲋刀愵~） 運輸輸途中合理損損耗 入庫庫前的挑選整整理費用（包包括挑選整理理

2、中發(fā)生的工工費支出和必必要的損耗，并并減去收回的的下腳料廢料料價值） 購入入物資負擔(dān)的的稅金（如關(guān)關(guān)稅等）和其其他費用 材料采購成成本的分攤方方法 、凡凡能分清直接接計入采購成成本，可以直直接計入各種種物資的采購購成本 不能能分清的，應(yīng)應(yīng)按物資的重重量或買價等等比例，分攤攤計入各種物物的采購成本本。 3外購材料料的帳務(wù)處理理： 根據(jù)發(fā)發(fā)票賬單支付付物資價款和和運雜費時 借：在途物資/材料采購（采采購成本的金金額） 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）（按按專用發(fā)票上上注明的增值值稅） 貸：銀行行存款；其他他貨幣資金（按按實際支付的的價款）4材料采購入入庫的程序：財會部門在收收到銀行轉(zhuǎn)來來的結(jié)算

3、憑證證及發(fā)票賬單單后，經(jīng)過審審核、編號、登登記、轉(zhuǎn)給采采購部門審查查簽證，采購購部門審查后后同意承付的的，由提貨人人辦理和材料料驗收的手續(xù)續(xù)，出具材料料入庫憑證。經(jīng)經(jīng)驗收無差錯錯，應(yīng)將銀行行結(jié)算憑證退退還財會部門門辦理結(jié)算，支支付貨款。收料單的填制制和辦理入庫庫手續(xù)的一般般程序是，從從外單位購入入材料，在發(fā)發(fā)票賬單等單單據(jù)和材料同同時到達的情情況下，由材材料采購經(jīng)辦辦人配合倉庫庫保管員和質(zhì)質(zhì)量是否與發(fā)發(fā)票，合同上上規(guī)定內(nèi)容相相符合，經(jīng)審審核驗收無誤誤后，按規(guī)定定的要求填制制收料單。 若是材料料已到，而發(fā)發(fā)票賬單與單單據(jù)尚未到達達，可以由材材料采購經(jīng)辦辦人配合倉庫庫保管員和質(zhì)質(zhì)量檢驗員，檢檢查驗

4、收材料料的品種，規(guī)規(guī)格，數(shù)量和和質(zhì)量經(jīng)審核核驗收無誤后后，按規(guī)定的的成本填制收收料單，但材材料價格按暫暫估價填列。會會計人員根據(jù)據(jù)收料單按暫暫估價入帳，等等發(fā)票收到后后，先用紅字字填制與上述述內(nèi)容相同的的收料單，沖沖銷原暫估價價，然后按發(fā)發(fā)票賬單的實實際金額入帳帳。其他存貨入庫庫的程序，保保管員要親自自同交貨人點點收數(shù)量和質(zhì)質(zhì)量檢驗工作作，核對清點點物資名稱、數(shù)數(shù)量是否一致致，如有必要要應(yīng)請相關(guān)檢檢驗人員進行行檢驗，做到到及時、準確確和認真負責(zé)責(zé)。企業(yè)自制材料入入庫，委托加加工材料收回回，車間余料料和廢料交庫庫時由交料部部門按規(guī)定填填寫材料交庫庫單后連同入入庫材料一并并交倉庫驗收收，倉庫驗收收

5、后填寫實收收數(shù)量，并由由交料和收料料雙方簽字，以以明確經(jīng)濟責(zé)責(zé)任。材料交交庫單一般一一式三聯(lián)，一一聯(lián)是交料部部門留存，一一聯(lián)留存材料料倉庫，據(jù)以以登記材料明明細帳，一聯(lián)聯(lián)送財務(wù)部門門，據(jù)以進行行材料收入核核算。收料單材料交庫庫單必須寫明明供貨單位名名稱，發(fā)票號號碼，材料編編號，物資名名稱，規(guī)格型型號，計量單單位，數(shù)量（分分應(yīng)收，實收收）實際價格（單單價，發(fā)票價價格，運雜費費）備注某項項目，如以重重量，則須附附過磅單（數(shù)數(shù)量應(yīng)與過磅磅單一致）采采購人員，檢檢驗員，倉庫庫保管員，記記賬員在應(yīng)收收單上簽章。入庫單（收料單單，材料交庫庫單）應(yīng)按連連續(xù)編號順序序適用如所收物資存在在部分品種，數(shù)數(shù)量不符，

6、規(guī)規(guī)格，質(zhì)量不不合格的情況況。則應(yīng)驗收符合和和合格部分入入庫，不符合合不合格部分分應(yīng)隔離堆放放，并對數(shù)量量不符，規(guī)格格，質(zhì)量不合合格分別作出出詳細記錄，倉倉庫保管員應(yīng)應(yīng)督促采購人人員（企業(yè)供供應(yīng)部門）盡盡快辦理有關(guān)關(guān)調(diào)換或退貨貨手續(xù)。如為為退貨，則采采購人員應(yīng)將將退貨款項盡盡快收回。如物資已到，主主要證件（發(fā)發(fā)票，質(zhì)量證證明等）未到到，應(yīng)作待驗驗收入庫物資資處理，對尚尚未辦妥驗收收入庫手續(xù)的的物資一律不不能發(fā)放。如材料單和有關(guān)關(guān)憑證已經(jīng)到到倉庫，但材材料在規(guī)定的的時間內(nèi)沒有有到庫，倉庫庫應(yīng)及時向企企業(yè)物資供應(yīng)應(yīng)部門反映，以以便查詢處理理。材料實收收短少數(shù)量如如超過規(guī)定途途耗，磅差范范圍，倉庫可

7、可按實際驗收收入庫。月末對貨到票證證未到的材料料按供貨單位位的價格進行行暫估入帳，暫暫估單的填寫寫按要求填寫寫。 自制制半成品入庫庫應(yīng)視同材料料，產(chǎn)成品辦辦理入庫手續(xù)續(xù)，如果考慮慮到企業(yè)（公公司：如軋鋼鋼企業(yè)）生產(chǎn)產(chǎn)工藝的特性性，以及生產(chǎn)產(chǎn)布局的特殊殊情況，有些些企業(yè)半成品品不便入庫，按按直接送達下下一道生產(chǎn)工工藝程序，但但相關(guān)的保管管人員必須親親自到現(xiàn)場辦辦理入庫手續(xù)續(xù)和發(fā)料手續(xù)續(xù)。 半成品入入庫單填寫項項目：半成品品上交部門，半半成品名稱，規(guī)規(guī)格及型號，計計量單位，數(shù)數(shù)量，金額，同同時保管員與與交接人員簽簽章。 半成品入入庫單應(yīng)按連連續(xù)編號順序序使用。受托加工材料入入庫和受托代代保管材料物

8、物資由企業(yè)供供應(yīng)部門按對對方送貨單填填制委托加工工材料結(jié)算單單，經(jīng)倉庫驗驗收后填制，委委托加工材料料收料單，這這部分材料在在倉庫中應(yīng)單單獨存放。 倉庫部門門應(yīng)該為委托托加工撥入的的材料建立收收，發(fā)，存?zhèn)鋫洳椴尽．a(chǎn)成品入庫包括括自產(chǎn)產(chǎn)品和和委托加工外外部加工的完完工產(chǎn)品。 車間完工工產(chǎn)成品經(jīng)檢檢驗合格后，由由車間按照交交庫數(shù)量，填填寫產(chǎn)成品入入庫單，并有有倉庫部門和和倉庫保管員員等相關(guān)經(jīng)手手人員簽章。產(chǎn)成品入庫單一一式三聯(lián)，一一聯(lián)倉庫留存存，一聯(lián)交入入倉庫部門（生生產(chǎn)車間）一一聯(lián)送財務(wù)部部產(chǎn)成品銷售又退退回的，形成成產(chǎn)品出庫后后再重新入庫庫，應(yīng)由銷售售部門填制交交庫憑證，由由倉庫據(jù)以驗驗收入庫、

9、通通知財務(wù)部門門記賬。產(chǎn)成品入庫單（包包括退貨交庫庫單）應(yīng)接連連續(xù)編號順序序使用，月末末應(yīng)匯總當(dāng)月月入庫數(shù)。完完工成品入庫庫數(shù)與生產(chǎn)車車間產(chǎn)量月報報表相一致。5存貨驗收入入庫的要求及時：一批存存貨到廠時，必必須按規(guī)定時時間及時驗收收入庫。準確：對驗收收入庫的存貨貨，對其數(shù)量量，質(zhì)量，品品種，規(guī)格，以以及應(yīng)該具備備的技術(shù)資料料，都必須與與隨貨憑證，供供貨合同進行行認真檢查和和核對保證準準確無誤。根據(jù)適當(dāng)?shù)某杀颈居媰r方法，確確定發(fā)出材料料的成本數(shù)額額；1存貨發(fā)出的的內(nèi)容生產(chǎn)領(lǐng)用經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理理部門領(lǐng)用對外銷售委托外單位加工工內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。2存貨發(fā)出的的要求存貨的發(fā)出是物物資管理工作作的重要環(huán)節(jié)節(jié)，存

10、貨發(fā)出出的基本要求求是分清用途途，明確經(jīng)濟濟責(zé)任防止浪浪費和貪污現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生，按按質(zhì)、按量、按按時成套，有有計劃，按規(guī)規(guī)定的組織發(fā)發(fā)放。存貨發(fā)發(fā)出是否適當(dāng)當(dāng)，對企業(yè)的的生產(chǎn)有直接接的影響。具具體要求有：堅持“先進先先出”的發(fā)放原則則，存貨發(fā)放放必須按先進進先出的程序序流轉(zhuǎn)，對有有效期限短的的物資，更要要注意在期限限內(nèi)發(fā)放，對對可以復(fù)用的的回收材料，應(yīng)應(yīng)先行先發(fā)。堅持“分斤破破兩”的發(fā)料原則則，為了節(jié)約約使用材料，防防止損失浪費費，倉庫發(fā)料料必須做到“分斤破兩”用多少發(fā)多多少，方便生生產(chǎn)，節(jié)約用用料。堅持“按合法法憑證發(fā)放”的發(fā)料原則則：存貨出庫庫一定要根據(jù)據(jù)合法的憑證證手續(xù)，發(fā)料料憑證必須按按

11、照材料定額額和作業(yè)計劃劃填開，倉庫庫不得無憑證證或根據(jù)白條條發(fā)放材料。 領(lǐng)用的的材料不合用用或有剩余，應(yīng)應(yīng)辦理退庫（料料）手續(xù)，需需要填制退料料單。其格式式與前產(chǎn)品退退料單基本相相同，也可以以用紅字領(lǐng)料料單代替退料料單，為了正正確核算生產(chǎn)產(chǎn)成本，對于于車間已領(lǐng)尚尚未用完，下下月需繼續(xù)耗耗用的材料，可可來用假退料料單的辦法沖沖減生產(chǎn)費用用（具體做法法是材料仍在在車間，不需需要退回倉庫庫，只需填制制一份退料單單或紅字領(lǐng)料料單，表示將將本月已領(lǐng)。而而尚未用完的的材料退回倉倉庫，這部分分材料從本月月領(lǐng)料中扣除除，同時填制制下月初的領(lǐng)領(lǐng)料單，表示示該材料作為為下月的領(lǐng)料料出庫。材料物資領(lǐng)發(fā)發(fā)時，倉庫保保

12、管員必須與與領(lǐng)料辦理物物資交接，當(dāng)當(dāng)面點交清楚楚，防止差錯錯。3存貨發(fā)出的的憑證及程序序內(nèi)部領(lǐng)用存貨貨的憑證及程程序A、領(lǐng)料單：是是一次性領(lǐng)料料憑證，一般般適用于沒有有消耗定額或或不經(jīng)常領(lǐng)用用的材料發(fā)出出業(yè)務(wù)，領(lǐng)料料單應(yīng)填明領(lǐng)領(lǐng)料用途，單單價，金額，備備注，保管員員和領(lǐng)料人簽簽字，領(lǐng)料單單一式三聯(lián)，一一聯(lián)倉庫作為為記賬依據(jù)，一一聯(lián)叫領(lǐng)料部部門留存，一一聯(lián)交財會部部門作為編制制“材料耗用匯匯總表”的依據(jù)。領(lǐng)領(lǐng)料單應(yīng)連續(xù)續(xù)編號順序使使用并應(yīng)妥善善保管，不可可丟失，領(lǐng)料料單的格式，如如下表：領(lǐng) 料 單領(lǐng)料單位： 編號號：用途： 年 月 日 倉庫：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注請領(lǐng)實收B

13、、限額領(lǐng)料單單是在規(guī)定限限額和有效期期內(nèi)多次使用用的領(lǐng)料憑證證，適用于需需要經(jīng)常領(lǐng)用用并有消耗定定額的材料發(fā)發(fā)出業(yè)務(wù)，有有效期一般為為一個月或一一個生產(chǎn)周期期，每月或每每個批量生產(chǎn)產(chǎn)開始前，經(jīng)經(jīng)生產(chǎn)部門和和供應(yīng)部門負負責(zé)人簽章后后，在用料部部門領(lǐng)料。 限額領(lǐng)料料單一般一式式三聯(lián)，一聯(lián)聯(lián)由倉庫據(jù)以以備料和發(fā)料料，一聯(lián)留存存在用料部門門領(lǐng)料，另一一聯(lián)由倉庫計計算實發(fā)數(shù)量量和金額后送送交會計部門門。 限額領(lǐng)料料單一料一單單，在規(guī)定的的有效期內(nèi)，只只要不超過限限額時，可以以連續(xù)使用。由于生產(chǎn)計劃調(diào)調(diào)正而增加產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量，需需追加限額時時，應(yīng)經(jīng)過生生產(chǎn)計劃部門門和材料供應(yīng)應(yīng)部門審批，在在辦理追加限限額手續(xù)

14、后，修修改限額領(lǐng)料料單的原限額額和另行填制制限額領(lǐng)料單單。由于材料實際消消耗上升或其其他原因，需需要超限額領(lǐng)領(lǐng)料時，應(yīng)另另行填制限額額領(lǐng)料單，同同時在備注欄欄中說明，第第X號限額領(lǐng)領(lǐng)料單超限額額領(lǐng)料，經(jīng)有有關(guān)部門審批批后據(jù)以領(lǐng)料料。限額領(lǐng)料單的優(yōu)優(yōu)點：既可以以隨時反映和和監(jiān)督材料消消耗定額的執(zhí)執(zhí)行情況，加加強材料物資資的日常控制制，促進企業(yè)業(yè)降低消耗，節(jié)節(jié)約費用，又又可大量節(jié)省省發(fā)料憑證，簡簡化核算手續(xù)續(xù)，限額領(lǐng)料料單的格式如如下表：限 額 領(lǐng) 料料 單供貨單位： 編號號：發(fā)票號碼： 年 月月 日 倉庫材料編號材料名稱規(guī)格計量單位計劃單價領(lǐng)用限額實領(lǐng)數(shù)量，金額備注領(lǐng)用日期請領(lǐng)數(shù)量實發(fā)數(shù)量退庫數(shù)

15、量收料人簽章領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章限額結(jié)余C、領(lǐng)料登記表表是一種按倉倉庫設(shè)置，可可以多次使用用的物資發(fā)出出憑證，適用用于辦理使用用部門經(jīng)常領(lǐng)領(lǐng)用的各種消消耗性材料領(lǐng)領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。 領(lǐng)料登記記表按倉庫設(shè)設(shè)置，一料一一單，一般一一式三聯(lián)，平平時保存在倉倉庫和使用部部門。每一次次領(lǐng)料時，由由領(lǐng)料人填寫寫實領(lǐng)數(shù)量，領(lǐng)領(lǐng)發(fā)料雙方在在對方聯(lián)上簽簽章，作為領(lǐng)領(lǐng)發(fā)的依據(jù)，月月末結(jié)算出當(dāng)當(dāng)月累計領(lǐng)用用數(shù)量及金額額，一聯(lián)倉庫庫留存，一聯(lián)聯(lián)領(lǐng)料部門留留存，一聯(lián)交交財會部門。領(lǐng)料登記表的優(yōu)優(yōu)點：采用領(lǐng)領(lǐng)料登記表不不僅便于全月月材料耗用的的匯總計算，而而且能夠大量量減少日常領(lǐng)領(lǐng)料憑證的填填制工作，簡簡化領(lǐng)料手續(xù)續(xù)，領(lǐng)料登記記

16、表的格式如如下： 領(lǐng) 料 登登 記 表材料類別： 發(fā)料倉庫：材料編號： 領(lǐng)料單位：材料名稱： 計量單位：材料規(guī)格：日期領(lǐng)用數(shù)量單價金額發(fā)料人領(lǐng)料人備注銷售存貨發(fā)出出的憑證及程程序A、產(chǎn)品銷售提提貨單和產(chǎn)品品出庫單。產(chǎn)產(chǎn)成品是指企企業(yè)已經(jīng)全部部完工驗收入入庫符合標準準規(guī)格和按技技術(shù)條件，可可以按照合同同規(guī)定送交訂訂貨單位，或或者可以作商商品對外銷售售的產(chǎn)品。 企業(yè)銷售產(chǎn)品品、應(yīng)由銷售售部門開具產(chǎn)產(chǎn)品銷售發(fā)貨貨票（增值稅發(fā)票和和普通銷貨發(fā)發(fā)票）一式多多聯(lián)，其中的的提貨聯(lián)就是是倉庫發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品和登記庫庫存商品的明明細帳的依據(jù)據(jù)，財會部門門要嚴格審核核供貨單的品品種，規(guī)格，數(shù)數(shù)量，價格，是是否符合實際際

17、和規(guī)定，防防止擅自降價價，給企業(yè)造造成損失，同同時也不能違違反物價政策策亂漲價。B、產(chǎn)成品的保保管員必須在在發(fā)出銷售時時填寫“產(chǎn)成品出庫庫單”或送貨單產(chǎn)產(chǎn)成品出庫單單也可將銷售售發(fā)票結(jié)合起起來，在開具具銷售發(fā)票時時的提貨聯(lián)，由由購貨單位去去倉庫提貨，作作出庫單使用用，保管員要要審查單價，貨貨款金額并蓋蓋有財務(wù)部（或或供銷部門）收收款章時方可可發(fā)貨，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)價格和貨款款不符，應(yīng)立立即通知開票票人更正后發(fā)發(fā)貨。 產(chǎn)成品出庫庫單一式三聯(lián)聯(lián),一聯(lián)倉庫庫作為記賬依依據(jù)，一聯(lián)交交購貨單位，一一聯(lián)交財務(wù)部部門，產(chǎn)成品品出庫單應(yīng)按按連續(xù)編號順順序使用，產(chǎn)產(chǎn)成品出庫單單和提貨單格格式如下： 產(chǎn) 成 品品 出 庫

18、單購買單位 ： 年年 月 日 倉庫庫：產(chǎn)品編號產(chǎn)成品名稱規(guī)格及型號單位數(shù)量單價金額備注負責(zé)人： 倉庫庫保管員： 提提貨人： 制單： 提 貨 單 購貨單位： 運輸方方式：收款地址： 年年 月 日 編號號：商品編號商品名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注銷售部門負責(zé)人人： 發(fā)貨貨人： 提貨人人： 制單：C、倉庫退回生生產(chǎn)車間返修修的產(chǎn)成品，應(yīng)應(yīng)單獨填寫出出庫單，寫明明返修原因，連連同返修產(chǎn)品品一起交車間間進行修復(fù)，手手續(xù)可參照自自制半成品繼繼續(xù)加工發(fā)出出手續(xù)辦理?！安牧铣杀静畈町悺焙怂惚究颇亢怂闫髽I(yè)業(yè)各種材料的的實際成本與與計劃成本的的差異，以便便將材料收入入和發(fā)出的計計劃成本調(diào)正正成實際成本本。本科目借

19、方登記記從“物資采購”科目貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的實際成成本大于計劃劃成本的超支支差異，貸方方登記從“物資采購”科目借方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的實際成成本小于計劃劃成本的節(jié)約約差異以及發(fā)發(fā)出材料應(yīng)分分配的差異。該該科目余額可可能在借方，也也可能在貸方方，借方余額額反映結(jié)存材材料的超支差差異，貸方余余額反映結(jié)存存材料的節(jié)約約差異。材料成本差異來來源外購材料的成本本差異：從“材料采購”（物資采購購）等科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入自制材料的成本本差異：從“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入委托外單位加工工材料的成本本差異：從“委托加工物物資”科目轉(zhuǎn)入發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的成本差異異分攤方法：必經(jīng)按月分攤，不不得在度末或或年末一次計計算；發(fā)出材料的差異異計算除委托外

20、部加工工發(fā)出材料可可按上月的差差異額計算外外，都應(yīng)使用用當(dāng)月的實際際差異。如果果上月的成本本差異額與本本月成本差異異額相差不大大，也可按上上月的成本差差異額計算。材料成本差異額額的計算公式式如下：月初結(jié)存材料的的成本差異+本月收入材材料的成本差差異本月材料成本差差異率=1000%月初結(jié)存材料的的計劃成本+本月收入材材料的計劃成成本 月月初結(jié)存材料料的成本差異異上月材料成本差差異率=100% 月月初結(jié)存材料料的計劃成本本發(fā)出材料應(yīng)分配配的材料成本本差異=發(fā)出出材料計劃成成本材料成本差差異額5、A、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)出材料應(yīng)承承擔(dān)的成本差差異賬務(wù)處理理借 生產(chǎn)成本本、管理費用用、營業(yè)費用用、委托加工工物資、

21、其他他業(yè)務(wù)支出等等 貸 材料料成本差異實際成本大于計計劃成本的差差異，用蘭字字登記；實際際成本小于計計劃成本的差差異，用紅字字登記。B、明細賬設(shè)置置：a、應(yīng)分別“原原材料”、“包裝物”、“低值易耗品品”等按照類別別或品種進行行明細核算，不不能使用一個個差異率。b、企業(yè)根據(jù)具具體情況，可可以單獨設(shè)置置本科目，也也可以不設(shè)置置本科目，在在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品品”等科目內(nèi)分分別設(shè)置成本本差異明細科科目核算。6、注意事項1）本月收入材材料的計劃成成本中不應(yīng)包包括暫估入賬賬的入庫材料料計劃成本，因因為暫估入賬賬的材料沒有有確認材料成成本差異。2）計算材料成成本差異率時時，借方差異異（超支

22、差異異）用正數(shù)表表示，貸方差差異（節(jié)約差差異）用負數(shù)數(shù)表示。因此此若材料成本本差異率為22%，則表示示每百元材料料超支2元，實實際成本為1102元；若若材料成本差差異率為-22%，則表示示每百元材料料節(jié)約2元，實實際成本為998元。7、材料計劃成成本及材料成成本差異核算算的優(yōu)缺點：1）優(yōu)點：A、材料按計劃劃成本計價核核算，可以簡簡化材料日常常收發(fā)的核算算手續(xù)，保證證核算的及時時性。B、便于編制計計劃和考核物物資采購的成成果，有利于于分析材料消消耗的節(jié)約或或超支情況。2）缺點：A、在一定程度度上使計算出出的材料耗用用成本和材料料占用資金不不夠準確。B、適用于材料料實際成本變變化不大、材材料品種多

23、、收收發(fā)頻繁的企企業(yè)。8、例題： XX機械廠廠2006年年10月初原原材料計劃成成本950000元，材料料成本差異貸貸方余額（節(jié)節(jié)約差異）44560元。本本月購入材料料如下：從A鋼廠購入園園鋼3噸，買買價150000元，增值值稅25500元，運雜費費500元，材材料驗收入庫庫，貨款已用用銀行存款支支付。該材料料計劃成本116000元元。從B鋼廠購入角角鋼6噸，買買價300000元，增值值稅51000元，運雜費費1000元元，材料驗收收入庫，貨款款未付，該材材料計劃成本本330000元。從C鋼廠購入螺螺紋鋼9噸，買買價380000元，增值值稅61200元，運雜費費2000元元，材料未到到達，貨款

24、已已用商業(yè)匯票票抵付。從D鋼廠購入的的角鋼已到達達企業(yè)，驗收收入庫，但結(jié)結(jié)算單據(jù)至月月末尚未到達達，月末按計計劃價格555000元暫暫估入賬。根據(jù)上列經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，編制會會計分錄如下下：1）（1）借 物資采購購圓鋼 155000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅進項稅額額 2550 貸 銀行存款 188050 （2）借 原材料圓鋼 166000 貸 物資采購 155500 材料成本差差異 50002）（1）借 物資采購購角鋼 310000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅進項稅額額 5100 貸 應(yīng)付賬款 366100 （2）借 原材料角鋼 333000 貸 物資采購角鋼 331000 材料成本本差異 200003

25、）借 物資資采購螺紋鋼 338000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅進項稅額額 66120 貸 應(yīng)付票據(jù)據(jù) 4441204）借 原材材料角鋼 550000 貸 應(yīng)付賬款款暫估應(yīng)付賬賬款D鋼廠 550000下月初應(yīng)用紅字字沖銷，待結(jié)結(jié)算單據(jù)到達達后，再進行行會計處理借 原材料角鋼 550000 貸 應(yīng)付付賬款D鋼廠 555000 如果材料成本差差異不采取分分散結(jié)轉(zhuǎn)的方方法，而采取取月末集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，則上例例1）、2）中中的第二項會會計分錄在材材料入庫時不不做，改在月月末集中結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。則為：借 物資采購購圓鋼 5000物資采購角角鋼 2000 貸 材料料成本差異 25005）上例中，該該企業(yè)月初結(jié)結(jié)存材料計劃劃

26、成本是955000元，成成本差異節(jié)約約4560元元，本月收入入材料共計449000元元，材料成本本差異為節(jié)約約差異25000元，本月月生產(chǎn)耗用材材料600000元，車間間一般耗用材材料80000元，管理部部門領(lǐng)用材料料150000元，銷售部部門領(lǐng)用材料料2000元元。（1）本月材料料成本差異額額為： -4560+（-25000）本月材料成本差差異率=1000% = -4.9% 955000+449000（2）本月發(fā)出出材料成本差差異額=855000（-4.99%）= -4165（元元）（3）本月發(fā)出出材料的實際際成本=855000-44165 = 808335（元）根據(jù)上列計算結(jié)結(jié)果，編制材材

27、料費用分配配和材料成本本差異分攤的的會計分錄借 生產(chǎn)成本本 660000制造費用 80000管理費用 150000營業(yè)費用 20000 貸 原材材料 8500002940借 生產(chǎn)成本本 392制造費用 735管理費用 98營業(yè)費用 4165貸 材料成本本差異做好材料的退料料和盤點工作作1存貨保管保保養(yǎng)（1）存貨在庫庫存儲備中，如如果保管不善善，會造成物物資的品種規(guī)規(guī)格混亂和損損壞，短缺變變質(zhì)，以致影影響企業(yè)的正正常生產(chǎn)和造造成經(jīng)濟上的的損失，因此此加強對庫存存存貨的保管管保養(yǎng)具有重重要意義。（2）存貨的儲儲存保管應(yīng)做做到合理有效效，原則上應(yīng)應(yīng)以物資的屬屬性特點和用用途規(guī)劃設(shè)置置倉庫，并根根據(jù)倉

28、庫的條條件考慮區(qū)分分，應(yīng)做到：“三化”A、“規(guī)劃化”倉庫布置要要有規(guī)劃，要要求經(jīng)濟合理理；B、“五五化”即倉庫存貨貨物資要求五五五擺放，大大件五五成方方高件五五成成行，低件五五五成堆，小小件五五成包包，孔件五五五成串；C、“架子化”凡是有條件件上架的貨，都都應(yīng)上架管理理，擺放力求求科學(xué)合理；“四清”A、“物清”指指存貨物資的的類別型號清清，品種規(guī)格格清，數(shù)量清清，存放地點點清；B、“賬清”賬賬物手續(xù)清；C、“資料清”說明書，合合格證，憑證證，質(zhì)量保證證書等清；D、“標志清”涂色標志的的標志清；“四保”A、“保質(zhì)”存存貨在倉庫保保管期內(nèi)無變變質(zhì)，損壞；B、“保量”存存貨在倉庫保保管期內(nèi)不短短少；

29、C、“保安全”倉庫管理要要做到防盜，防防火，防潮，防防濕，確保安安全。D、“保生產(chǎn)”即面向生產(chǎn)產(chǎn)，保證供應(yīng)應(yīng)?！八奶柖ㄎ弧眰}庫內(nèi)所有有存貨的賬，卡卡都要統(tǒng)一編編號，編號統(tǒng)統(tǒng)一填寫在賬賬、卡的右上上方，以便查查閱。四號定定位的數(shù)字代代表是：第一一位表倉庫內(nèi)內(nèi)區(qū)號，第二二位表示料架架架號，第三三位表示料架架層號，第四四號表示貨層層位號。、凡吞吐量大大的落地堆放放，周轉(zhuǎn)量小小的用貨架存存放，落地堆堆放以分類和和規(guī)格的次序序排列編號，上上架的以分類類與定位編號號。、存貨堆放的的原則：根據(jù)據(jù)存貨特點，必必須做到過目目見數(shù)，檢點點方便，成行行成列，文明明整齊。（3）倉庫保管管員應(yīng)具備科科學(xué)保養(yǎng)倉庫庫存貨的

30、基本本知識，熟悉悉存貨的物理理，化學(xué)性能能，保管條件件，自然因素素的變化以及及存貨的有效效期限等。要要根據(jù)存貨的的特性和要求求，采取必要要的措施，防防止存貨銹蝕蝕，霉爛，老老化，超過保保質(zhì)期等現(xiàn)象象，使存貨在在一定的時期期內(nèi)和一定的的條件下，不不變形，不損損壞，以保證證生產(chǎn)的需要要免遭到經(jīng)濟濟損失。（4）倉庫保管管員對庫存，代代保管，待驗驗收存貨材料料以負有經(jīng)濟濟責(zé)任和法律律責(zé)任，因此此堅決要做到到人各有責(zé)，物物各有主，事事事有人管。2存貨清查的的目的（1）清查的必必要性A、在存貨收發(fā)發(fā)時，由于計計量和檢驗手手段不準確而而發(fā)生的品種種、規(guī)格、數(shù)數(shù)量、質(zhì)量上上的差錯；B、在存貨的收收發(fā)記賬時，發(fā)

31、發(fā)生漏記，重重記憑證和記記賬錯誤等情情況；C、存貨在保管管過程中發(fā)生生的自然損耗耗；D、因管理不善善或工作人員員的失職而造造成存貨的損損壞，變質(zhì)或或短少；E、發(fā)生自然災(zāi)災(zāi)害和意外損損失造成存貨貨的毀損；F、由于工作人人員營私舞弊弊，貪污盜竊竊和外來偷盜盜而發(fā)生的短短缺和損失。（2）清查的目目的；為了正正確掌握存貨貨的真實情況況，保證賬賬賬，賬實相符符，就必須在在賬簿記錄的的基礎(chǔ)上，運運用存貨清查查的專門方法法，對存貨進進行定期或不不定期的盤點點或核對，通通過清查使賬賬簿記錄與實實際結(jié)存數(shù)相相一致。（3）存貨清查查的作用、保證存貨核核算資料的準準確和真實：通過清查可可以發(fā)現(xiàn)賬實實的差異，可可以查

32、明存貨貨的實有數(shù)與與賬面記錄是是否相符，差差異的原因和和責(zé)任，及時時進行賬面調(diào)調(diào)正和采取措措施，糾正差差錯。切實做做到賬實相符符，保證會計計核算資料的的準確和真實實。、保護企業(yè)存存貨的完整和和安全：通過過清查可以對對存貨的管理理情況，有無無由于管理不不善而發(fā)生霉霉爛變質(zhì)。損損壞，積壓或或者被非法挪挪用，貪污盜盜竊等情況。從從而采取措施施，改善對存存貨的管理，保保護企業(yè)財產(chǎn)產(chǎn)的完整和安安全。、挖掘企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各項財產(chǎn)產(chǎn)物資的潛力力：通過清查查，可以查明明企業(yè)內(nèi)部存存貨的儲備和和利用情況，對對于存貨儲備備應(yīng)及時作適適當(dāng)?shù)奶幚?，避避免損失浪費費，通過情況況摸清家底，挖挖掘企業(yè)內(nèi)部部潛力，加速速資金周轉(zhuǎn)

33、，從從而提高企業(yè)業(yè)經(jīng)濟效益。3存貨清查的的種類： （1）按照清查查的對象和范范圍，可分為為全面清查和和局部清查兩兩種。A、全面清查：就是對企業(yè)業(yè)所有的存貨貨進行全面的的盤點和核對對，由于包括括范圍廣，內(nèi)內(nèi)容多，一般般在年終進行行。下面幾種種情況應(yīng)當(dāng)進進行全面清查查： 在年年度決算之前前，為確保年年度會計報表表的真實可靠靠，需要組織織一次全面清清查； 企業(yè)業(yè)單位撤銷，合合并或改變隸隸屬關(guān)系，為為了明確經(jīng)濟濟責(zé)任和確定定存貨的實際際數(shù)需要進行行一次全面清清查；按規(guī)定清產(chǎn)核資資時，需要進進行全面清查查；單位負責(zé)人發(fā)生生變動時，需需要進行全面面清查；中外合資，國內(nèi)內(nèi)聯(lián)營時，需需要進行全面面清查；B、局

34、部清查：就是根據(jù)需需要，對一部部分存貨所進進行的盤點與與核對，一般般在以下情況況下進行。流動性較大的存存貨，如材料料、在產(chǎn)品、商商品等，除在在年度決算前前進行全面盤盤點外，每月月，每季還要要進行輪流盤盤點或抽查：對各種貴重存貨貨，每月應(yīng)對對其盤點清查查一次。（2）按照清查查的時間，可可分為定期清清查和不定期期清查兩種。A、定期清查：就是按照生生產(chǎn)安排的時時間，對存貨貨進行清查。這這種清查通常常是在年終，季季末，月末結(jié)結(jié)賬時進行的的。其清查對象和范范圍，根據(jù)實實際需要而決決定，可以進進行全部清查查。也可以進進行局部清查查，在一般情情況下，年終終決算前進行行全部清查，季季末和月末進進行局部清查查。

35、季末清查查的范圍一般般比月末大一一些。B、不定期清查查：就是事先先并無規(guī)定清清查的時間，而而是根據(jù)實際際需要所進行行的清查，屬屬于臨時性的的清查，它的的范圍也是根根據(jù)需要而決決定的，一般般在以下各種種情況進行：更換存貨實物保保管人員時，要要對其所保管管存貨進行清清查，以分清清保管人員的的經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟管理部門，財財政，稅務(wù)，銀銀行以及審計計部門對企業(yè)業(yè)進行檢查時時，根據(jù)檢查查的要求和范范圍進行清查查。發(fā)生非常災(zāi)害或或意外損失時時，要按受災(zāi)災(zāi)損失有關(guān)存存貨進行清查查，以查明遭遭受損失情況況。企業(yè)改制，吸收收外商投資，對對外投資、合合并、改組時時，要對存貨貨進行清查。根據(jù)上述情況，定定期清查的范范圍

36、，可以是是全部清查，也也可以是局部部清查，同樣樣，不定期清清查的范圍，可可以是全部清清查，也可是是局部清查，應(yīng)應(yīng)按實際需要要而決定。倉倉庫物資保管管員調(diào)動要做做好交接手續(xù)續(xù)，對其所保保管物資進行行全面清查盤盤點，有企業(yè)業(yè)財務(wù)負責(zé)人人，會計人員員，交接雙方方人員等組成成清查組，并并編制清查盤盤點表，參與與人員均應(yīng)簽簽章，一式三三聯(lián)，交接雙雙方各執(zhí)一份份，報主管領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)存檔一份份，財務(wù)部一一份，交接中中未了事項，應(yīng)應(yīng)寫明情況，交交接雙方簽字字，主管領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)簽證，并各各執(zhí)一份。事事后發(fā)生糾葛葛屬前任失職職造成損失由由原移交人負負責(zé)承擔(dān)。4、存貨清查盤盤點制度（1）永續(xù)盤存存制永續(xù)盤存制：也也稱賬面盤存存

37、制：設(shè)置存存貨明細帳，逐逐日逐筆分品品名規(guī)格記錄錄存貨收入，發(fā)發(fā)出數(shù)量金額額，并隨時結(jié)結(jié)出結(jié)余存貨貨的數(shù)量，金金額的一種盤盤存方法。方法：在永續(xù)續(xù)盤存制下，由由于期末存貨貨成本是通過過期初存貨成成本加上本期期購貨成本，在在減去本期數(shù)數(shù)量或銷售成成本計算得出出的，又和實實際盤存的存存貨成本往往往不會完全一一致，因此有有可能存在管管理上的原因因和其他原因因使存貨溢余余或短缺。因因此，有必要要定期和不定定期的對存貨貨進行盤點，核核對存貨的實實存數(shù)量和賬賬面數(shù)量。如如果不符，應(yīng)應(yīng)及時查明原原因，并作出出相應(yīng)的帳務(wù)務(wù)處理。優(yōu)點A、可以通過期期末盤點來檢檢查日常存貨貨核算的正確確性，便于及及時發(fā)現(xiàn)溢余余和

38、短缺數(shù)量量，有利于加加強存貨的控控制，而不像像實地盤存制制那樣把這些些損失或溢余余掩蓋在銷售售或耗用的存存貨之中。B各項存貨在耗耗用和銷售時時都有詳細記記錄有利于分分析各種存貨貨的需求情況況，確定再訂訂貨的時間和和數(shù)量。C便于及時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的的成本，有利利于企業(yè)的財財務(wù)分析。缺點：核算工工作量大，容容易發(fā)生賬實實不符情況。適用范圍：在在實際工作中中除少數(shù)情況況外一般均采采用此法，企企業(yè)可根據(jù)存存貨類別和管管理要求，對對有些存貨實實行永續(xù)盤存存制，對另一一些存貨采用用實地盤存制制，不論采用用何種方法，前前后各期得保保持一致。計算方式：期末存貨賬面金金額期末存存貨賬面金額額本期存貨貨增加額-本

39、本期存貨減少少額（2）實地盤存存制實地盤存制：也也稱定期盤存存制或?qū)嵨锉P盤存制（以存存計耗法，以以存計銷法或或倒軋法）盤存做法：本本會計期末通通過對各種存存貨進行實地地盤點，確定定期末存貨數(shù)數(shù)量，然后再再分別乘以各各項存貨的相相應(yīng)單價、從從而求得期末末存貨的結(jié)存存成本，并計計算出本期發(fā)發(fā)出存貨成本本的一種盤存存方法記賬方法：在在實地盤存制制下，平時只只記錄存貨購購入的數(shù)量和和金額，計入入有關(guān)存貨科科目的借方，而而不記錄存貨貨發(fā)出的數(shù)量量計算方法：期初存貨本期期存貨本期期耗用或銷售售期末存貨貨如果存貨采用歷歷史成本計價價，上式改為為：本期耗用（或銷銷售）成本期初存貨本期購貨成成本-期末存存貨成本

40、上式中期存貨成成本和本期購購貨成本，可可以從賬簿中中取得，再通通過實地盤存存確定期末存存貨成本，即即可計算出本本期耗用（銷銷售成本）優(yōu)點：由于日日常不核算各各種存貨的發(fā)發(fā)出和結(jié)存的的數(shù)量，因此此大大簡化了了核算的工作作缺點：A、由于日常不不核算各種存存貨的發(fā)生和和結(jié)存數(shù)量，不不便于管理人人員及時掌握握存貨的情況況B：由于“以存存計銷”或“以存計耗”倒軋本期已已耗用或已銷銷售存貨的成成本，使得凡凡是未計入期期末結(jié)存存貨貨的部分都被被視為已銷售售或耗用，從從而掩蓋存貨貨管理中的浪浪費，盜竊，自自然損失等造造成的損失，不不便于存貨進進行控制C：只能在期末末進行盤點時時才能得到本本期耗用或銷銷售成本的

41、數(shù)數(shù)據(jù)，不能隨隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本本D：使用范圍：僅適用于那那些自然損耗耗大，數(shù)量不不穩(wěn)定的鮮活活產(chǎn)品，因此此非特殊情況況，一般不宜宜采用此法。5、存貨清查方方法存貨清查前的的準備工作：A、會計部門的的準備工作：把截止清查日止止所有存貨收收發(fā)的收發(fā)憑憑證全部登記記入賬，結(jié)出出余額，并做做好賬證核對對和賬賬核對對工作；準備好“盤存單單”和實存賬存存對比表，詳詳細開列存貨貨編號，名稱稱，規(guī)格，計計量單位，單單價，金額等等項（上述工工作也可由實實物保管部門門填制）組織好參加盤點點的工作人員員，清查組織織有單位財務(wù)務(wù)負責(zé)人，會會計，物資采采購人員及倉倉庫保管員組組成。B、實物保管部部門的準備工工作。實物保管部

42、門指指材料倉庫，成成品倉庫或商商品倉庫等。在財產(chǎn)清查前，實實物保管部門門應(yīng)當(dāng)將各項項財產(chǎn)物資按按其類別，分分類整理清楚楚，有次序地地排列整齊；對設(shè)有保管賬（卡卡）的存貨和和掛有標簽的的存貨，保管管部門應(yīng)該把把賬（卡）和和標簽與實物物核對，使賬賬（卡）標簽簽完全一致。同時應(yīng)準備好各各種度量衡具具，并對它們們進行檢查校校正，保證計計算的準確。、存貨清查方方法： A、數(shù)數(shù)量方面清查查：要針對實實物財產(chǎn)的數(shù)數(shù)量多，品種種雜，儲備狀狀態(tài)復(fù)雜，計計量單位各異異，價值高低低相差懸殊等等特點，一方方面要分別輕輕重緩急，掌掌握重點，照照顧一般，合合理安排清查查時間，另一一方面，對不不同的清查對對象，要選擇擇合適

43、的清查查方法，存貨貨的具體清查查方法主要有有以下幾種：實地盤點法：即即通過點數(shù)，過過磅，丈量等等方法。確定定實物財產(chǎn)的的實有額，這這種方法適用用于包裝好的的原材料，產(chǎn)產(chǎn)成品，和商商品。抽樣盤點法：對對于價值小，數(shù)數(shù)量多，重量量比較均勻的的存貨，一般般不便于逐一一清點，這時時可以采用測測算其總體積積（或總重量量）再抽樣盤盤點其單位體體積（或單位位重量）然后后計算確定其其總數(shù)量的方方法。技術(shù)推算法：對對于大堆物資資，又難以逐逐一清查，可可以先測算其其總體積，再再測算其單位位體積，然后后再計算總重重量的方法，例例如：散裝化化肥，飼料，皮皮棉等都可以以采用這以方方法。外調(diào)核對法：對對于委托外單單位加工

44、，保保管的材料，商商品等，可采采用信函，去去人調(diào)查，并并與本單位賬賬存數(shù)相核對對的方法。B、質(zhì)量方面的的清查：存貨貨的質(zhì)量檢驗驗，可采用各各種技術(shù)方法法，檢查其質(zhì)質(zhì)量情況，并并依據(jù)其質(zhì)量量狀況合理作作價。存貨清查時應(yīng)應(yīng)該注意事項項：A、清查盤點時時必須有實物物保管人員在在場B逐一盤點，不不要遺漏和重重復(fù)C要注意有關(guān)缺缺損，霉爛，變變質(zhì)等情況D注意半成品部部件的成套性性 E注注意不要把本本企業(yè)代其他他單位保管的的存貨混為本本企業(yè)的存貨貨。存貨清查盤點點結(jié)算后應(yīng)編編制有關(guān)表格格A、在存貨清查查中，為了明明確經(jīng)濟責(zé)任任，盤點結(jié)束束后應(yīng)編制“盤存單”，盤存單是是實物財產(chǎn)盤盤點結(jié)果的書書面證明，也也是反

45、映存貨貨實有數(shù)量的的原始憑證，“盤存單”一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留底，一聯(lián)送財務(wù)部，一聯(lián)報財稅部門審批，為保證盤點結(jié)果的可靠性，參加清查的人員和實物保管人員均應(yīng)在盤存單上簽名，盤存單格式如下表： 盤 存 單財產(chǎn)類別； 存放地點： 盤存存時間： 編編號：編號名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注合計盤點人：（簽章章） 實物保管管員：（蓋章章）B、為了明確實實物盤點結(jié)果果與有關(guān)賬面面結(jié)存是否相相符，應(yīng)根據(jù)據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿簿記錄“實存賬存對對比表”，“實存賬存對對比表”是調(diào)正賬簿簿記錄的原始始憑證，同時時也是分析賬賬實不符原因因和明確經(jīng)濟濟責(zé)任的書面面說明。為了了簡化手續(xù)，實實際工作中可可只對賬實不不符的

46、實物財財產(chǎn)編制“實存賬存對對比表”而對賬實相相符者不再編編制該表，“實存賬存對對比表”格式如下表表： 實 存 賬賬 存 對 比 表單位名稱： 年 月 日 編號名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量單價盤盈盤虧盤虧原因?qū)嵈尜~存數(shù)量金額數(shù)量金額合計制表人（蓋章）：C、存貨清查盤盤點后，根據(jù)據(jù)“實存賬存對對比表“如發(fā)現(xiàn)盤盈盈盤虧和毀損損，報廢，短短缺，丟失等等應(yīng)查明原因因，明確經(jīng)濟濟責(zé)任按有關(guān)關(guān)政策和毀損損規(guī)定處理，編編制存貨盤點點盈虧報告表表，并照規(guī)定定程序上報審審批，及時調(diào)調(diào)正賬戶，存存貨盤點盈虧虧報告表格式式如下表：存 貨 盤 點點 盈 虧 報 告 表表 編號：科目： 年 月月 日 倉庫：編號名稱及規(guī)格計量單

47、位數(shù)量單位成本盤盈盤虧盤虧原因備注賬面盤點數(shù)量金額數(shù)量金額合計負責(zé)人： 保管管人： 盤點點人：存貨清查。企業(yè)業(yè)按定期或不不定期地對存存貨進行清查查。清查方法法采用實地盤盤點。為了反反映存貨的盤盤盈盤虧情況況，設(shè)置“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目核算。報報經(jīng)有關(guān)方面面批準后，分分別不同情況況進行處理：1盤盈存貨貨沖減管理費費用2盤虧及及毀損的存貨貨，殘值價值值記入“原材料”、“現(xiàn)金”等科目；應(yīng)應(yīng)由保險公司司和過失人賠賠款，記入“其他應(yīng)收款款”科目；扣除除殘值價值和和應(yīng)由保險公公司、過失人人賠款后的凈凈損失，記入入“管理費用”等科目；屬屬于非常損失失的部分記入入“營業(yè)外支出出”科目。存貨盤盈時首先先應(yīng)當(dāng)記

48、入借借記“存貨”，貸記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處理流流動資產(chǎn)損益益”，按規(guī)定手手續(xù)批準后再再借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處理流流動資產(chǎn)損益益”，貸記“管理費用”。 存貨盤盤虧時，首先先也應(yīng)計入待待處理財產(chǎn)損損益，借記“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處理流流動資產(chǎn)損益益”，貸記“存貨”，按規(guī)定手手續(xù)報批后，（11）、屬于定定額內(nèi)耗損或或日常收發(fā)計計量上的錯誤誤經(jīng)批準后應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”；（2）、應(yīng)應(yīng)由過失人賠賠償?shù)牟糠郑瑧?yīng)應(yīng)當(dāng)借記“其他應(yīng)收款款”；（3）、對對于自然災(zāi)害害等不可抗力力原因造成的的損失應(yīng)當(dāng)計計入“營業(yè)外支出出非常損失失”；（4）對對于無法收回回的其他損失失，經(jīng)批準后后計入“管理費用” 注意固固定資

49、產(chǎn)的盤盤盈、盤虧應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)業(yè)外收支。a盤盈報批前：借 原材料（按按照同類或類類似存貨的市市場價值作為為實際成本） 貸 待處處理財產(chǎn)損益益待處理流流動資產(chǎn)損益益批準后：借 待處理財財產(chǎn)損益待處理流動動資產(chǎn)損益 貸 管理理費用b盤虧或毀損報批前：借 待處理財財產(chǎn)損益待處理流動動資產(chǎn)損益 貸 原材材料（按盤虧虧或毀損原材材料的賬面價價值） 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅進項稅額額轉(zhuǎn)出借或貸 材料料成本差異（采采用計劃成本本或售價核算算的，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成成本差異）批準后：借 原材料（殘殘料價值）其他應(yīng)收款（可可以收回的保保險賠償和過過失人賠償）營業(yè)外支出非常損失（乘乘余凈損失屬屬于非常損失失部分）管理

50、費用一一般經(jīng)營損失失 貸 待處處理財產(chǎn)損益益待處理流流動資產(chǎn)損益益例1：甲公司系系增值稅一般般納稅人，適適用增值稅稅稅率17%，99月末在財產(chǎn)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，庫存原材料短缺80000元，經(jīng)經(jīng)查短缺的原原材料不含運運費，是由于于倉庫管理員員管理不善造造成，經(jīng)有關(guān)關(guān)部門批準，應(yīng)應(yīng)由倉庫管理理員賠償20000元。按照增值值稅暫行條例例規(guī)定，非非正常損失原原材料所涉及及的進項稅額額=8000017%=11360（元元），應(yīng)作進進項稅額轉(zhuǎn)出出。按企業(yè)業(yè)財產(chǎn)損失所所得稅前扣除除管理辦法規(guī)規(guī)定，盤虧的的存貨，扣除除責(zé)任人賠償償后的余額部部分，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)審批認認定為財產(chǎn)損損失，允許在在所得稅前扣扣除。按照企

51、企業(yè)會計制度度規(guī)定，增值值稅一般納稅稅人購進的貨貨物發(fā)生非正正常損失，涉涉及的增值稅稅進項稅額應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損益待處理流動動資產(chǎn)損益”賬戶一并處處理。屬于收收發(fā)計量差錯錯和管理不善善等原因造成成的存貨短缺缺，在扣除保保險賠償和過過失人的賠償償后，將凈損損失計入管理理費用。借：待處理理財產(chǎn)損益待處理流流動資產(chǎn)損益益9360貸：原材材料80000應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）11360借：管理費費用73600其他應(yīng)應(yīng)收款20000貸：待處處理財產(chǎn)損益益待處理流流動資產(chǎn)損益益9360例2：甲公公司10月末末盤存原材料料短缺200000元，其其中含分攤的的運輸費用11860元，經(jīng)經(jīng)查

52、是由于被被盜引起的，保保險公司賠償償100000元。與例1同理理，非正常損損失原材料所所涉及的進項項稅額=(220000-1860)17%+11860（1-7%）7%=32223.8（元元），應(yīng)作進進項稅額轉(zhuǎn)出出。按企業(yè)業(yè)財產(chǎn)損失所所得稅前扣除除管理辦法規(guī)規(guī)定，對被盜盜的存貨，其其賬面價值扣扣除保險理賠賠以及責(zé)任賠賠償后的余額額部分，經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)審批批，在申報企企業(yè)所得稅時時扣除。借：待處理理財產(chǎn)損益待處理流流動資產(chǎn)損益益232233.8貸：原材材料200000應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）33223.88借：管理費費用132223.8其他應(yīng)應(yīng)收款100000貸：待處處理財產(chǎn)損益益待

53、處理流流動資產(chǎn)損益益232233.84、原材料的賬賬務(wù)設(shè)置4、原材料的賬賬務(wù)設(shè)置1）應(yīng)按材料的的保管地點（倉倉庫），材料料的類別、品品種和規(guī)格設(shè)設(shè)置材料明細細賬（或材料料卡片）。2）材料明細賬賬根據(jù)收料憑憑證和發(fā)料憑憑證逐筆登記記。3）一個企業(yè)至至少應(yīng)有一套套有數(shù)量和金金額的材料明明細賬。4）材料明細賬賬（有數(shù)量、金金額）可以由由財務(wù)會計部部門登記，也也可以由材料料倉庫的管理理人員登記。5）在倉庫管理理員進行材料料登記情況下下，財會部門門倉庫登記的的明細賬定期期稽核，以保保證紀錄正確確無誤。5、原材料科目目明細賬期末末借方余額，反反映企業(yè)庫存存原材料的計計劃成本，或或?qū)嶋H成本，不不允許出現(xiàn)貸貸

54、方余額，出出現(xiàn)貸方余額額主要存在以以下問題：1）材料已到發(fā)發(fā)票未到，企企業(yè)未進行估估價入賬，但但材料已發(fā)出出使用或銷售售。2）材料各種規(guī)規(guī)格型號串戶戶。3）材料成本核核算時發(fā)出成成本過大?！鞍b物”的的核算本科目核算庫存存的各種包裝裝物（指為了了包裝企業(yè)商商品而儲備的的各種包裝容容器，如桶箱箱、瓶、壇、袋袋等）的實際際成本或計劃劃成本。核算內(nèi)容：（1）生產(chǎn)過程程中用于包裝裝產(chǎn)品作為產(chǎn)產(chǎn)品組成部分分的包裝物；（2）隨同商品品出售而不單單獨計價的包包裝物；（3）隨同商品品出售而單獨獨計價的包裝裝物；（4）出租或出出借給購買單單位使用的包包裝物。包裝物與包裝材材料的區(qū)別：各種包裝材材料，如紙、繩繩、

55、鐵絲、鐵鐵皮應(yīng)在原材材料科目核算算。用于儲存和保管管商品、材料料而不對外出出售的包裝物物，應(yīng)按價值值大小和使用用年限長短，分分別在固定資資產(chǎn)或低值易易耗品科目核核算。包裝物帳量不大大的企業(yè)，可可以不設(shè)置本本科目，將包包裝物并入原原材料科目內(nèi)內(nèi)核算。購入、自制、委委托外單位加加工完成驗收收入庫的包裝裝物，企業(yè)接接受的債務(wù)人人以非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償債務(wù)務(wù)方式取得的的包裝物，非非貨幣性交易易取得的包裝裝物等以及對對包裝物清查查盤點與原材材料科目的會會計處理基本本相同。包裝物科目的賬賬務(wù)處理1）生產(chǎn)領(lǐng)用包包裝物借 生產(chǎn)成本本等（按領(lǐng)用用的實際成本本或計劃成本本） 貸 包裝裝物借或貸 材料料成本差異（采采用

56、計劃成本本進行材料核核算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成成本差異，實實際成本小于于計劃成本記記入借方）2）隨同產(chǎn)品出出售不單獨計計價的包裝物物借 營業(yè)費用用（按領(lǐng)用的的實際成本或或計劃成本） 貸 包裝裝物借或貸 材料料成本差異（采采用計劃成本本進行材料核核算企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成成本差異，實實際成本小于于計劃成本記記入借方）3）隨同產(chǎn)品出出售單獨計價價的包裝物出售時：借 銀行存款款（隨同產(chǎn)品品出售單獨計計價包裝物收收到的價稅合合計額）貸 其他業(yè)務(wù)務(wù)收入（包裝裝物價款） 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅銷項稅額額（按應(yīng)交的的增值稅銷項項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借 其他業(yè)務(wù)務(wù)支出（按銷銷售包裝物的的實際成本或或計劃成本） 貸 包

57、裝裝物借或貸 材料料成本差異（采采用計劃成本本進行材料核核算的企業(yè)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的的成本差異，實實際成本小于于計劃成本記記入借方）出租包裝物A、企業(yè)出租包包裝物給外單單位使用時借 包裝物出租包裝裝物 貸 包裝裝物庫存未使使用包裝物或或庫存已用包包裝物B、結(jié)轉(zhuǎn)成本借 其他業(yè)務(wù)務(wù)支出（出租租包裝物） 貸 包裝裝物（出租包包裝物）借或貸 材料料成本差異（實實際成本小于于計劃成本計計入借方）C、收到出租包包裝物的租金金借 現(xiàn)金、銀銀行存款等 貸 其他他業(yè)務(wù)收入等等D、收到出租包包裝物的押金金借 現(xiàn)金、銀銀行存款等 貸 其他他應(yīng)付款（收收到的押金）E、退回押金借 其他應(yīng)付付款（收到的的押金） 貸 現(xiàn)金金、

58、銀行存款款F、逾期未退包包裝物，按沒沒收的押金借 其他應(yīng)付付款（按沒收收的押金） 貸 應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅銷項稅額額（按應(yīng)交增增值稅） 其其他業(yè)務(wù)收入入（按其差額額）G、沒收的押金金收入應(yīng)交消消費稅等稅費費借 其他業(yè)務(wù)務(wù)支出 貸 應(yīng)交交稅費應(yīng)交消費費稅等H、對于逾期未未退包裝物沒沒收的加收押押金借 其他應(yīng)付付款（企業(yè)應(yīng)應(yīng)按加收的押押金） 貸 應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅、消費稅稅等（按應(yīng)交交的增值稅、消消費稅等稅費費） 營營業(yè)外收入逾期包裝裝物押金沒收收收入（按其其差額）I、出租包裝物物、不能使用用而報廢時借 原材料（按按其殘料價值值） 貸 其他他業(yè)務(wù)支出5）出借包裝物物A、在第一次領(lǐng)領(lǐng)用新包裝物物時借 營業(yè)費用用（按成本價價） 貸 包裝裝物出借包裝物金額額較大的可通通過“待攤費用”或“長期待攤費費用”科目