審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)人員外勤工工作指南審計(jì)工作底稿審計(jì)人員外勤工工作指南中包包含了對審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)工作有所所幫助的審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)指南。每每一項(xiàng)工作指指南涵蓋審計(jì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵鍵領(lǐng)域，并介介紹了審計(jì)該該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人人員可能遇到到的相關(guān)情況況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿稿編制。審計(jì)人員外勤工工作指南的電電子版本可以以在OA系統(tǒng)統(tǒng)中獲取。內(nèi)容頁碼一、總體介紹1二、一般事項(xiàng)21、工作底稿的的目的22、工作底稿的的使用者33、工作底稿的的內(nèi)容介紹34、保護(hù)工作底底稿的安全55、工作底稿的的保存6（1）歸檔政策策6（2）文件修改改6（3）不必保留留在審計(jì)文檔檔中的文件舉舉例7三、工作底稿指指南81、計(jì)劃你的工工作底稿和它它們的內(nèi)容8（1）

2、底稿的樣樣式8（2）什么時(shí)候候打印底稿82、建立你的工工作底稿10（1）根據(jù)審計(jì)計(jì)程序編制你你的工作底稿稿10（2）試算平衡衡表11（3）使用符號(hào)號(hào)/記號(hào)12（4）為工作底底稿編號(hào)索引引13（5）永久性檔檔案14（6）工作底稿稿間數(shù)據(jù)的交交叉索引14（7）從客戶處處取得的明細(xì)細(xì)表-（PBC）16（8）客戶信息息的復(fù)印件17（9）發(fā)票歸檔檔17（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論183、提交復(fù)核之之前的工作24（1）在你簽名名之前24（2）簽名批準(zhǔn)準(zhǔn)25（3）處理復(fù)核核意見25(續(xù)/) 內(nèi)容（續(xù)）頁碼附錄 26附錄 I 根據(jù)審計(jì)程程序編制你的的工作底稿27附錄II 寫好工作底稿稿的注意要點(diǎn)30附錄III 書面復(fù)核

3、核工作底稿舉舉例33貨幣資金導(dǎo)引表表33銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表34預(yù)付款項(xiàng)355固定資產(chǎn)導(dǎo)引表表36固定資產(chǎn)折舊37固定資產(chǎn)盤點(diǎn)38股本導(dǎo)引表339法定記錄復(fù)核40附錄 IV 屏幕復(fù)核核工作底稿舉舉例41貨幣資金導(dǎo)引表表41銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表41預(yù)付款項(xiàng)442固定資產(chǎn)導(dǎo)引表表42固定資產(chǎn)折舊43固定資產(chǎn)盤點(diǎn)43長期股權(quán)投資舉舉例44股本導(dǎo)引表444法定記錄復(fù)核45附錄V 索引號(hào)編制制規(guī)則46審計(jì)工作底稿 PAGE 2一、總體介紹在中國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則則第1131號(hào)(以下簡稱“1131號(hào)號(hào)”)中關(guān)于工作底稿稿的定義：第三條：本準(zhǔn)則則所稱審計(jì)工工作底稿，是是指注冊會(huì)計(jì)計(jì)師對制定的的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)

4、實(shí)施的審計(jì)程程序、獲取的的相關(guān)審計(jì)證證據(jù)，以及得得出的審計(jì)結(jié)結(jié)論作出的記記錄。第四條：注冊會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及及時(shí)編制審計(jì)計(jì)工作底稿，以以實(shí)現(xiàn)下列目目的：提供充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)挠涗?，作作為審?jì)報(bào)告告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明明其按照中國國注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)行了了審計(jì)工作。第七條：審計(jì)工工作底稿可以以以紙質(zhì)、電電子或其他介介質(zhì)形式存在在。在你的審計(jì)師生生涯中，你會(huì)會(huì)參與編制工工作底稿?？诳陬^和書面交交流都是你工工作中的重要部分。審審計(jì)專業(yè)人員員的必要技能能之一就是通通過工作底稿稿有效地組織織和溝通所發(fā)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容，以以證實(shí)完成了了相應(yīng)的審計(jì)計(jì)程序。你作作為一個(gè)審計(jì)計(jì)師的專業(yè)知知識(shí)和效率應(yīng)應(yīng)在你的工作

5、作中被清楚記錄。在這本外勤工作作指南中，我我們將：描述使用審計(jì)工工作底稿的目目的描述審計(jì)工作底底稿的構(gòu)成列舉本事務(wù)所有有關(guān)保護(hù)工作作底稿安全以以及保存底稿稿的政策確認(rèn)幾項(xiàng)有助于于編制適當(dāng)審審計(jì)工作底稿稿的技術(shù)幫助你了解清楚楚、簡潔、有有意義的工作作底稿的重要要性審計(jì)工作底稿 PAGE 45二、一般事項(xiàng)1、工作底稿的的目的“工作底稿”這這一術(shù)語包含含電子文件、圖表以及書書面檔案。我我們的審計(jì)工工作底稿一般般包括當(dāng)期工工作底稿和永永久性工作底底稿。 審計(jì)工作底稿主主要記錄審計(jì)計(jì)程序的執(zhí)行行情況、獲得得的證據(jù)以及及審計(jì)小組得得到的結(jié)論。要運(yùn)用專業(yè)判斷來確定工作底稿的數(shù)量、形式和內(nèi)容。審計(jì)工作底稿的舉

6、例：審計(jì)計(jì)劃分析備忘錄函證和聲明書客戶文檔的摘要要或復(fù)印件項(xiàng)目組編制或獲獲得的明細(xì)表表及相關(guān)說明明審計(jì)工作底稿向向復(fù)核者提供供信息（證據(jù)據(jù)），使他們們對于審計(jì)范范圍的足夠性性和客戶會(huì)計(jì)計(jì)處理的適當(dāng)當(dāng)性作出判斷斷，提出審計(jì)計(jì)調(diào)整，從而而確定財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是否“根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定編編制，在所有有重大方面公公允反映了”。因此，提提供給復(fù)核者者完整、簡潔潔、邏輯清楚楚的工作底稿稿是重要的。 “1131號(hào)”第三章第一一節(jié)中寫道：第九條：注冊會(huì)會(huì)計(jì)師編制的的審計(jì)工作底底稿，應(yīng)當(dāng)使使得未曾接觸觸該項(xiàng)審計(jì)工工作的有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的專業(yè)人士士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定實(shí)施的的審計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)間間和

7、范圍；實(shí)施審計(jì)程序的的結(jié)果和獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)；就重大事項(xiàng)得出出的結(jié)論。審計(jì)師判斷底稿稿究竟應(yīng)做到到什么程度，主主要看一名以以前并未參與與該項(xiàng)目的有有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)業(yè)人士是否能能通過閱讀底底稿了解所執(zhí)執(zhí)行的工作以以及得出審計(jì)計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)礎(chǔ)。直到在底稿中明明確、清晰地地記錄了所執(zhí)執(zhí)行的工作（程程序）及其結(jié)結(jié)果（發(fā)現(xiàn)和和結(jié)論）時(shí)才才算完成了審審計(jì)程序步驟驟。復(fù)核者應(yīng)應(yīng)當(dāng)不必通過過詳細(xì)閱讀底稿稿即可推斷所布置的的審計(jì)程序是是否已被很好地執(zhí)行行。工作底稿也為客客戶業(yè)務(wù)的其其他方面提供供信息，例如如納稅申報(bào)表表附表。審計(jì)工作底稿2、工作底稿的的使用者使用工作底稿來來支持審計(jì)中中給出的審計(jì)計(jì)意見。 我們的工作

8、底稿稿在某些情況況下也會(huì)被（除除了事務(wù)所和和客戶外的）第第三方使用。每每次你編制審審計(jì)工作底稿稿時(shí)，你應(yīng)記記住這是準(zhǔn)確確描述你所做的具體工工作以及由此得出出結(jié)論的永久性的、正式的底稿。你的工工作底稿可能能會(huì)被第三方方復(fù)核（經(jīng)常常是第二年），例如：1.當(dāng)我們的的客戶進(jìn)行預(yù)預(yù)計(jì)發(fā)生的交交易（例如合合并，收購或或貸款）時(shí)，獨(dú)獨(dú)立審計(jì)師或或會(huì)計(jì)師會(huì)復(fù)復(fù)核我們的工工作底稿。2.聯(lián)合審計(jì)計(jì)師可能會(huì)要要求獲得我們們關(guān)于聯(lián)合審審計(jì)的工作底底稿（經(jīng)過客客戶同意）。3.在某些情情況下，后任任（新任）審審計(jì)師將有權(quán)權(quán)獲得特定的的底稿，這些些底稿涉及具具有持續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)重要性的領(lǐng)領(lǐng)域。4.法律訴訟訟的對方，有可能會(huì)傳喚我

9、們出示工作底稿稿作為證據(jù)。5.政府機(jī)構(gòu)構(gòu)或其代理機(jī)機(jī)構(gòu)，如證監(jiān)監(jiān)會(huì)及其派出出機(jī)構(gòu)、財(cái)政政部及其專員員辦和監(jiān)督檢檢查局、審計(jì)計(jì)署及其派出出機(jī)構(gòu)等，或破產(chǎn)管理人人。6.中國注冊冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)和各地注冊冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查查制度（會(huì)協(xié)2000946號(hào)號(hào)）規(guī)定對事事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查查，以對事務(wù)所執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行行監(jiān)管，督促促事務(wù)所及其其注冊會(huì)計(jì)師師增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)，提高執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。我律第我底些我求來情計(jì)一會(huì)華期訟可存此稿明查確的任或能的3、工作底稿的的內(nèi)容介紹什么構(gòu)成工作底底稿？工作底稿能以不不同形式編制制，例如： 書面復(fù)核文件（如如合同、回函函、打印出來來的報(bào)告或要要以書

10、面形式式入檔的明細(xì)細(xì)表）；屏幕復(fù)核文件（如如為屏幕上復(fù)復(fù)核設(shè)計(jì)的包包括Wordd或Excell形式的工作作底稿）；其他形式文件（如如電子信息等）在所有情況下，在在你編制工作作底稿之前，應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理或經(jīng)理或合伙人討論，看他們是否有具體的底稿要求如對內(nèi)容或格式的要求。3、工作底稿的的內(nèi)容介紹（續(xù)續(xù)）包審關(guān)計(jì)獲的我審文記檢執(zhí)包工件件為底在行中地審或部“1131號(hào)”中關(guān)于工作底底稿格式、內(nèi)內(nèi)容和范圍的的規(guī)定：“在確定審計(jì)工工作底稿的格格式、內(nèi)容和和范圍時(shí)，注注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮下列列因素：（一）實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的性質(zhì)質(zhì)；（二）已識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；（三）在執(zhí)行審審計(jì)工作和評評價(jià)審計(jì)結(jié)果果時(shí)需要作

11、出出判斷的范圍圍；（四）已獲取審審計(jì)證據(jù)的重重要程度； （五）已識(shí)別的的例外事項(xiàng)的的性質(zhì)和范圍圍；（六）當(dāng)從已執(zhí)執(zhí)行審計(jì)工作作或獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)的記錄錄中不易確定定結(jié)論或結(jié)論論的基礎(chǔ)時(shí)，記記錄結(jié)論或結(jié)結(jié)論的基礎(chǔ)的的必要性；及及（七）使用的審審計(jì)方法和工工具?！惫ぷ鞯赘迥茏C明明我們已根據(jù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)執(zhí)行的程序。工作底底稿一般包括括： 律構(gòu)協(xié)記或的濟(jì)律息據(jù)體審及解控?fù)?jù)險(xiǎn)其據(jù)部作出據(jù)析勢程執(zhí)范的行到核審什行審務(wù)部的；專第的交過題便件題約和弱聲計(jì)的括從現(xiàn)非的計(jì)印在這本外勤指南南的后面部分將討論審計(jì)工工作底稿的保保護(hù)、保存、編編制、表述和和組織。4、保護(hù)工作底底稿的安全工作底稿是事務(wù)務(wù)所的財(cái)產(chǎn)。我我們每一

12、人都都有保護(hù)審計(jì)計(jì)工作底稿-防止丟失或或被無權(quán)的人人使用的責(zé)任任。保護(hù)工作底稿安安全對我們和和我們的客戶尤其重重要，這是因因?yàn)楣ぷ鞯赘甯逯杏斜Ｃ苄判畔?。同樣，工作底底稿中也包含含支持我們審?jì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)計(jì)過程的記錄錄，多數(shù)工作作底稿在丟失失后不能再現(xiàn)現(xiàn)。當(dāng)你吃午飯、過過夜或其他不不在的時(shí)候，應(yīng)把工作底稿存放于客戶的辦公室中。如果客戶有防火火的保險(xiǎn)柜，那那么我們可以以每天晚上將將我們鎖好的的箱子放在他他們那里。如如果使用的是是文件柜而不不是箱子，應(yīng)應(yīng)每晚鎖好文文件柜。當(dāng)我們的電腦無無人看管時(shí)，我我們應(yīng)小心，不不能使顯示在我們們電腦屏幕上上的數(shù)據(jù)，被被不具有查閱閱權(quán)限的人看看到。當(dāng)?shù)赘逶谖覀兪率聞?wù)

13、所和客戶戶所在地之間間運(yùn)輸時(shí)，應(yīng)應(yīng)特別小心，尤尤其對于市外外業(yè)務(wù)?？梢砸詫⒌赘宸旁谠谝粋€(gè)鎖好的的柜子里。任任何時(shí)候都不不要將底稿放放在無人看管管的車?yán)?。在客戶那里里可以把它們們放在鎖好的的柜子里，或或存放于你的的旅館或住所所。然而，工工作底稿不能能過長地存放放于客戶或我我們事務(wù)所之之外的地方。在我們事務(wù)所，當(dāng)當(dāng)工作底稿不不被使用時(shí)，應(yīng)保存在事務(wù)所的歸檔的地方。 任何工作底稿的的丟失都要立立即向業(yè)務(wù)合合伙人報(bào)告。5、工作底稿的的保存對于以瑞華名義義出具報(bào)告的的業(yè)務(wù)，所有有工作底稿和和相關(guān)記錄至少保存存10年。 然而，瑞華會(huì)保保存所有（包包括電子數(shù)據(jù)據(jù)在內(nèi)）的真真正涉及存在在或可能發(fā)生生的索賠、訴

14、訴訟、調(diào)查、傳傳喚或其他政政府跟進(jìn)的文文件。所有工作底稿應(yīng)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告告日后60天天內(nèi)歸檔。 （1）歸檔政策策在業(yè)務(wù)末期，當(dāng)當(dāng)我們的審計(jì)程序和和記錄都完成成時(shí)，需要執(zhí)執(zhí)行書面和電電子文件的歸歸檔程序。檔案管理人員管管理歸檔程序序，主管業(yè)務(wù)合合伙人對最終歸檔底底稿的完整性性以及內(nèi)容與與審計(jì)結(jié)論的一致性性負(fù)責(zé)。 我們的業(yè)務(wù)報(bào)告告日到完成歸檔檔程序間的間間隔應(yīng)不能超超過60天。 這個(gè)程序一般不不因某些文件件例如管理建建議書的完成成而延期。當(dāng)最后歸檔程序序完成后，只只有在下列情情況下才能重新建立立工作底稿的的副本：制作下一年的審審計(jì)工作底稿稿，因第三方使用而而復(fù)制，或在下一年的審計(jì)計(jì)中使用上一一年的工

15、作底底稿。 在業(yè)務(wù)歸檔完成成后，如果有有任何必要的的工作要執(zhí)行行，應(yīng)記錄在在書面文件中中，標(biāo)上我們們完成它的日日期，并在那次審計(jì)的的檔案中單設(shè)設(shè)一個(gè)部分予予以歸檔。（2）文件修改改一旦一個(gè)文件已已完成，它不不能再被改變變或“被篡改”。 篡改一個(gè)完整的的文檔包括：破壞文件或其中中的內(nèi)容；增加新的工作底底稿，而這些些底稿在文件件完成時(shí)并不不存在；或以任何形式修改改工作底稿如，再次次寫工作底稿稿包括對它的的小修改，或或?yàn)閷徲?jì)結(jié)束束時(shí)沒有簽名名的工作底稿稿簽名。5、工作底稿的的保存（續(xù)）（3）不必保留留在審計(jì)文檔檔中的文件舉例在審計(jì)中積累的的某些形式的的文件不應(yīng)保保留在我們的的審計(jì)文檔中中。這樣的文件

16、包括括：財(cái)務(wù)報(bào)表、意見見函或類似文文件的草稿；工作底稿的草稿稿；復(fù)核意見或其他他復(fù)核評價(jià)；“待完成事項(xiàng)”摘記，其標(biāo)標(biāo)注的工作已已經(jīng)完成；被取代的客戶準(zhǔn)準(zhǔn)備的明細(xì)表表和分析表；被取代的exccel電子表表格或worrd文件的版版本；客戶電子基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)文檔（用用于編制明細(xì)細(xì)表等）；或或多余的紙張（包包括多余的電電子郵件）。以上文件在審計(jì)計(jì)完成時(shí)應(yīng)從從審計(jì)文檔中中去除。記住住，任何個(gè)人人文檔在審計(jì)計(jì)結(jié)束時(shí)也應(yīng)應(yīng)被銷毀。 審計(jì)工作底稿三、工作底稿指指南1、計(jì)劃你的工工作底稿和它它們的內(nèi)容在編制工作底稿稿前進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)?shù)挠?jì)劃，能能節(jié)約時(shí)間、方方便復(fù)核，并并清楚你要參參與的審計(jì)過過程。在編制審計(jì)工作作底稿之

17、前：了解審計(jì)程序和和它對整個(gè)審審計(jì)的影響。決定做什么，記記錄什么。了解審計(jì)工作底底稿的使用（如如，一份明細(xì)細(xì)表還能在編編制納稅申報(bào)報(bào)表時(shí)使用）。決定使用的最合合適的格式（如如， Exccel或Word），根根據(jù)審計(jì)過程程的需要而定定。（1）底稿的樣樣式所有書面的審計(jì)計(jì)工作底稿應(yīng)應(yīng)包括：在工作底稿的頂頂端有一個(gè)標(biāo)標(biāo)題或開頭，包包括：(1)被審審計(jì)單位：如，XX有限公司司(2)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表截止日日/期間：如，20XXX年12月331日(3)項(xiàng)目目： 如，預(yù)付費(fèi)費(fèi)用在工作底稿的右右上角的“編制人-復(fù)核人”一欄中填入入執(zhí)行和復(fù)核核工作的審計(jì)計(jì)人員的名字字或縮寫及完完成日期。（2）什么時(shí)候候打印底稿一般來

18、說如果可可行的話，工工作底稿應(yīng)以以電子文件形形式完成和保保存。但是，仍仍然需要一些些必須的書面面文件。所有有必要的書面面文件應(yīng)在書書面文檔中歸歸檔。 一般說來，如果果文件太大或或太復(fù)雜，你你應(yīng)把電子文文件打印出來來以方便復(fù)核核。 以下的文件必須須包含在書面面文檔中。內(nèi)部文件書面底稿至少必必須包含下列列文件：總體審計(jì)策略略和審計(jì)工作作總結(jié)報(bào)告簽發(fā)單由適當(dāng)?shù)娜巳藛T簽署業(yè)務(wù)約定書由客戶和瑞華華共同簽署重要性水平確確定表財(cái)務(wù)報(bào)表由由客戶蓋公章章，并由其法法定代表人、主主管會(huì)計(jì)工作作的負(fù)責(zé)人和和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽簽名并蓋章（對對上市公司、擬擬上市公司或或其他需以適適當(dāng)方式公布布財(cái)務(wù)信息的的公司而言）

19、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正式信息披露文件，如上市公司年度報(bào)告和擬上市公司招股說明書的印刷文本等。計(jì)劃你的工作底底稿和它們的的內(nèi)容（續(xù)）外部文件除了以電子形式式創(chuàng)建或獲得得的文件，我我們也必須保留一些些從其他來源源獲得的客戶戶底稿或證據(jù)據(jù)。例如：客戶管理層聲聲明書律師信函銀行詢證函回回函來自第三方的的確認(rèn)證據(jù)，如對債權(quán)債務(wù)詢證函函的回函、公公司內(nèi)部對賬賬記錄2、建立你的工工作底稿（1）根據(jù)審計(jì)計(jì)程序編制你你的工作底稿稿例如，一個(gè)審計(jì)計(jì)過程可能要要求我們分析析并尋求支持持“管理費(fèi)用專業(yè)服務(wù)費(fèi)”賬戶的證據(jù)據(jù)。附錄I-圖表1中的“管理費(fèi)用專業(yè)服務(wù)費(fèi)”明細(xì)表顯示示編制者完全全了解審計(jì)過過程，因?yàn)樗唧w地描

20、述述了執(zhí)行的審審計(jì)過程及產(chǎn)產(chǎn)生的結(jié)論。審計(jì)師注意到與費(fèi)用賬戶相關(guān)的合同、金額、期間，并描述客戶為之付款的服務(wù)的性質(zhì)。附錄I-圖表22展現(xiàn)了對客客戶應(yīng)計(jì)獎(jiǎng)金金費(fèi)用的有效效分析。它說說明年末余額額是怎樣得到到的，以及負(fù)負(fù)債的計(jì)算。另另外，它說明明了負(fù)債和費(fèi)費(fèi)用賬戶之間間的關(guān)系，由由此展現(xiàn)一張張與獎(jiǎng)金有關(guān)關(guān)的所有交易易的完整畫面面。不要在一張審計(jì)計(jì)明細(xì)表中包包含太多的信信息你可以使使用幾張明細(xì)細(xì)表。 如果你對在一張張明細(xì)表中清清楚表述信息息有困難，考考慮使用輔助助明細(xì)表以方方便理解和復(fù)復(fù)核。如果發(fā)票或其他他明細(xì)表能幫幫助復(fù)核者更更清楚地理解解，你可以復(fù)印這些些文件，把它它們包含在文文檔中，以避避免寫

21、很長的的描述（例如如，專業(yè)服務(wù)務(wù)發(fā)票）。 記住對那些不是是由你復(fù)印的的，而是別人人提供給你的的復(fù)印件作出出記錄-你是是否看過并把把它與原件比比較過。 一般用文字描述述來補(bǔ)充說明明審計(jì)明細(xì)表表上的數(shù)據(jù)。明細(xì)表上要包括括所有必要的的信息，或如如果解釋性的的說明太長，可以把把明細(xì)表與一一張獨(dú)立的工作底底稿交叉索引引，描述對于于交易什么是是重要的。例例如，在分析析固定資產(chǎn)增增加或修理費(fèi)費(fèi)用支出時(shí)，描描述費(fèi)用為什么支支出是重要的的。諸如“擠壓機(jī)器上上的電工活”之類不清楚楚的描述，需需要回頭再次次看看發(fā)票。這這句話可以是是描述一項(xiàng)可可能的“修理”費(fèi)用，也能能代表一項(xiàng)應(yīng)應(yīng)予資本化的項(xiàng)目。一個(gè)個(gè)清楚的描述述可

22、能是“修理擠壓機(jī)機(jī)器上的電線線”，這樣就對對支出的性質(zhì)質(zhì)及其在會(huì)計(jì)計(jì)上的費(fèi)用化化資本化處處理不容易產(chǎn)產(chǎn)生歧義。應(yīng)采用適當(dāng)?shù)男涡问骄幹茖徲?jì)計(jì)程序的計(jì)劃劃，并表明是否完成成所有的審計(jì)計(jì)程序。我們不僅要完全全了解我們特特別領(lǐng)域的審審計(jì)程序，還還必須了解這這些特殊審計(jì)計(jì)程序的執(zhí)行行是怎樣影響響整個(gè)審計(jì)的的其他部分的的（如，賬戶戶間的內(nèi)在關(guān)關(guān)系）。在附附錄I-圖表表3短期借款款的例子可以以充分說明這這點(diǎn)。審計(jì)短期借款的的目的是評估估資產(chǎn)負(fù)債表表日負(fù)債的賬賬面金額；確確認(rèn)已經(jīng)抵押押的資產(chǎn)；確確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上的負(fù)負(fù)債已適當(dāng)?shù)氐胤诸?；及支支持相關(guān)的應(yīng)應(yīng)計(jì)利息和費(fèi)費(fèi)用賬戶。程程序包括向貸貸款人確認(rèn)借借款余額

23、、復(fù)復(fù)核借款協(xié)議議、復(fù)核并測測試年內(nèi)發(fā)生生的借款本金金和利息。附錄I-圖表33中詳細(xì)記錄了了所有年內(nèi)發(fā)發(fā)生的短期借借款本金和相相關(guān)利息交易易。另外，草草擬財(cái)務(wù)報(bào)表表所需的短期期借款信息（如如抵押部分 ）也包含在在工作底稿中中。了解正在編制的的明細(xì)表的所所有用途。了解正在編制的的明細(xì)表的所所有用途，熟悉審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求求、被審計(jì)賬賬戶和所涉及及的風(fēng)險(xiǎn)。 例如，業(yè)務(wù)是否否包含首次草草擬或復(fù)核客客戶的納稅申申報(bào)表（或應(yīng)應(yīng)納稅所得額額調(diào)整表，下下同）？如果是的話話，你應(yīng)知道道為達(dá)到這個(gè)個(gè)目的所需的的信息，及據(jù)據(jù)此修改相應(yīng)應(yīng)底稿。 為獲得這個(gè)信息息，可通過以以下途徑：與與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)經(jīng)理討論，復(fù)復(fù)核本年度

24、的的審計(jì)計(jì)劃和和以前年度的的審計(jì)工作底底稿及報(bào)告。一般說來，復(fù)核核以前年度工工作底稿中類類似的明細(xì)表表能幫助確定定工作底稿明明細(xì)表的可接接受形式。然而，如果你依依靠以前年度度的工作底稿稿，你必須意意識(shí)到審計(jì)程程序或客戶組組織的變化，這這些變化要求求工作底稿的的形式也相應(yīng)改改變。記?。阂?jīng)常重新新考慮以前年年度工作底稿稿的形式，確認(rèn)是是否需要修改改以使表述更更加有效，并并/或節(jié)省審審計(jì)時(shí)間。復(fù)核以前年度的的工作底稿也也能幫助我們們領(lǐng)悟以前年年度審計(jì)遇到的問問題。以前年度的工作作底稿描述了了根據(jù)以前年年度審計(jì)程序序中列出的審審計(jì)步驟所執(zhí)執(zhí)行的詳細(xì)程程序。盡管這這些以前年度度的明細(xì)表對對可接受的工工

25、作底稿形式式給出參考，但但本年度明細(xì)細(xì)表的內(nèi)容并并不限于此。本本年度的審計(jì)計(jì)工作底稿應(yīng)應(yīng)包含本年度度測試中執(zhí)行行的程序和由由此得到的結(jié)結(jié)論等精確信信息。避免從從以前年度審審計(jì)的明細(xì)表表中抄寫描述述或“標(biāo)記”索引。審計(jì)范范圍、會(huì)計(jì)系系統(tǒng)或客戶組組織上的變化化都會(huì)導(dǎo)致這些描述述不準(zhǔn)確或引引起誤解。（2）試算平衡衡表試算平衡表反映映從客戶編制的的未審計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表到審定定財(cái)務(wù)報(bào)表的的調(diào)整和重分分類過程，也是審計(jì)工工作底稿體系系中數(shù)據(jù)傳遞遞的重要環(huán)節(jié)節(jié)。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（2）試算平衡衡表(續(xù))審計(jì)工作底稿中中的相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)與試算平衡衡表上的金額額應(yīng)一致，并并使用標(biāo)準(zhǔn)的的“審計(jì)標(biāo)記”來標(biāo)明。試

26、算平衡表用于于：確認(rèn)客戶編制的的未審報(bào)表是是平的；必要時(shí)將結(jié)賬后后的調(diào)整（例例如，已確定定的審計(jì)調(diào)整整和重分類分分錄）調(diào)整到到最初的余額額中去，以確確定最終金額，并確定報(bào)表保持平衡衡。（結(jié)賬后后的調(diào)整還應(yīng)應(yīng)反映在各自自相關(guān)的工作作底稿中）；比較本期的余額額或發(fā)生額和以以前年度的余余額或發(fā)生額額；和評價(jià)某些賬戶余余額的合理性性。作為新的審計(jì)助助理，你將執(zhí)執(zhí)行試算平衡衡表中大多數(shù)數(shù)的常規(guī)審計(jì)計(jì)程序。這些些程序一般包包括準(zhǔn)確性測試，核對對上年末和本本年初的余額額或發(fā)生額及與客戶的總總賬和明細(xì)賬賬等會(huì)計(jì)記錄錄的一致性等。（3）使用符號(hào)號(hào)/記號(hào)符號(hào)，一般叫作作“記號(hào)”，幫助解釋工工作底稿中執(zhí)執(zhí)行的審計(jì)程

27、程序。 采用記號(hào)標(biāo)明并并使閱讀者確信所所執(zhí)行的工作作。記號(hào)標(biāo)識(shí)識(shí)應(yīng)包括描述述：測試過的證據(jù)、注注意到的項(xiàng)目及由由此產(chǎn)生的結(jié)結(jié)論；在我們測試中注注意的不尋常常項(xiàng)目以及它它們是如何被被解決的；和和/或書寫準(zhǔn)確性測試試。例如，一個(gè)記號(hào)號(hào)解釋為“檢查了供貨貨商的發(fā)票和和收貨報(bào)告，檢查內(nèi)容包括入賬日期、賬戶和金額”清楚描述了已執(zhí)行的程序，然而，“已檢查支持?jǐn)?shù)據(jù)”的解釋則太模糊，需要閱讀者詢問測試了哪些數(shù)據(jù)。同樣的，“再次計(jì)算并發(fā)現(xiàn)誤差金額小于10元”則較好地描述了執(zhí)行的審計(jì)測試并更清楚地描述了結(jié)論，不要只表述為“已測試合理性”。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（3）使用符號(hào)號(hào)/記號(hào) (續(xù))在審計(jì)標(biāo)識(shí)表中中

28、包含了188個(gè)與業(yè)務(wù)有關(guān)關(guān)的特殊記號(hào)號(hào)，這些記號(hào)對所有業(yè)務(wù)務(wù)通用。項(xiàng)目目組可以根據(jù)據(jù)客戶的情況況在整個(gè)業(yè)務(wù)務(wù)中定義并使使用同一套記記號(hào)。當(dāng)使用用的記號(hào)不是審計(jì)標(biāo)識(shí)識(shí)表中的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)記號(hào)時(shí)，應(yīng)在使用該記號(hào)號(hào)的特別工作作底稿中解釋釋記號(hào)的含義。當(dāng)使使用附加記號(hào)號(hào)的工作底稿稿的張數(shù)較多多時(shí)，可以把所所有記號(hào)的含含義均在一張張獨(dú)立的工作作底稿上注明”，或者添加加到“審計(jì)標(biāo)識(shí)表表”中。 一個(gè)清楚的解釋釋，雖然最初初會(huì)寫得很長，但但可以節(jié)省復(fù)復(fù)核者的時(shí)間間，并避免回回頭去回答由由此產(chǎn)生的復(fù)復(fù)核問題?！安町愐驯徽{(diào)節(jié)節(jié)”的評論不足以以告知復(fù)核者者什么項(xiàng)目調(diào)調(diào)整了差異或或?yàn)槭裁纯蛻魬舻奶幚硎沁m適當(dāng)?shù)?。一個(gè)個(gè)較好的解

29、釋釋是“差異包括未未兌現(xiàn)支票NNo.2388，追蹤至未未兌現(xiàn)支票列列表”。其他形式的審計(jì)計(jì)明細(xì)表上的的文字描述內(nèi)容容應(yīng)包括：(a)簡要總總結(jié)與客戶討討論的內(nèi)容；(b)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注需要要的數(shù)據(jù)注釋釋；(c)描述某某個(gè)賬戶（當(dāng)不不能從標(biāo)題上上直接理解時(shí)時(shí)）； 執(zhí)行的附加審計(jì)計(jì)測試（如，擴(kuò)擴(kuò)展測試）；或?qū)徲?jì)結(jié)論。（4）為工作底底稿編號(hào)索引引將單個(gè)底稿歸入入審計(jì)檔案各各部分，使他他們有邏輯地地排列。 每一部分工作底底稿記錄了我我們在特定審審計(jì)領(lǐng)域的審審計(jì)發(fā)現(xiàn)，例例如特定資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目。所有書面面的審計(jì)工作作底稿均歸入入審計(jì)檔案中中。例如客戶名名稱、子公司司或分支機(jī)構(gòu)構(gòu)、審計(jì)日或或期間及審計(jì)計(jì)檔案

30、的內(nèi)容容等信息都應(yīng)應(yīng)在封面上列列明。 2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（4）為工作底底稿編號(hào)索引引（續(xù)）我們使用瑞華標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)索引系統(tǒng)統(tǒng)來為書面審審計(jì)底稿編號(hào)號(hào)。 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)索引系系統(tǒng)在你培訓(xùn)訓(xùn)的時(shí)候已經(jīng)經(jīng)介紹給你了了請確定你你了解它并使使用它。在工工作底稿編制制完成后應(yīng)盡盡快把索引編編號(hào)分配到每每一張工作底底稿。（更詳詳細(xì)的內(nèi)容請請看附錄V- 索引號(hào)編制制規(guī)則）如果一項(xiàng)分析需需要數(shù)頁底稿稿才能描述完完畢，應(yīng)使用用次級(jí)編號(hào)方方法，并在審審計(jì)小組統(tǒng)一一口徑，要做做到整份文檔檔里一貫使用用這一方法（如如， C2, C3, C4）。當(dāng)當(dāng)然，某些情情況下的編號(hào)號(hào)無助于文件件組織或復(fù)核核，則不必編編號(hào)。例如，不

31、不必為浩瀚的的存貨列表編編號(hào)。（5）永久性檔檔案永久性檔案只用用于保存預(yù)計(jì)計(jì)審計(jì)需要超超過一年的資資料（數(shù)據(jù)），而且其內(nèi)容視具體情況而定。以下是典型的永久性檔案材料：客戶的總體信息息當(dāng)期的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書會(huì)議記錄、合同同和規(guī)章制度度會(huì)計(jì)政策和程序序關(guān)于公司成立的的資料賬戶的歷史分析析所得稅信息（6）工作底稿稿間數(shù)據(jù)的交交叉索引交叉索引是確保保在一張工作作底稿上的信信息與在另一一張工作底稿稿上的相同或或相關(guān)信息保保持一致的過過程。交叉索索引也為復(fù)核核者提供線索索，把個(gè)別審審計(jì)領(lǐng)域或問問題的相關(guān)信信息聯(lián)系起來來，無論它被被歸入審計(jì)檔檔案中的哪部部分。交叉索引告訴復(fù)復(fù)核者特定數(shù)數(shù)字或其他原原始數(shù)據(jù)在

32、哪哪里（如，具具體支持性的的內(nèi)容在哪里里），或各種種數(shù)據(jù)明細(xì)匯匯總在哪些工工作底稿。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（6）工作底稿稿間數(shù)據(jù)的交交叉索引（續(xù)續(xù)）另外，我們經(jīng)常常利用特定底底稿上記錄的的審計(jì)證據(jù)來來支持我們執(zhí)執(zhí)行的另一項(xiàng)項(xiàng)工作。因此此，這些數(shù)字字也要被交叉索引。例如，在審計(jì)存存貨時(shí)，我們們在執(zhí)行各種種分析性程序序時(shí)會(huì)用到銷銷售收入和銷銷售成本的數(shù)數(shù)字（可能是是總額也可能能是按產(chǎn)品類類別分的數(shù)據(jù)據(jù)）。在記錄錄存貨分析性性復(fù)核程序的的底稿中，我我們把來自銷銷售方面底稿稿上執(zhí)行過審審計(jì)程序的銷銷售收入和銷銷售成本的數(shù)數(shù)據(jù)索引過來來。同樣，我我們也會(huì)在銷售方面面底稿上將這這些數(shù)據(jù)交叉叉索引到

33、存貨貨的工作底稿稿中去。通常說來，我們們會(huì)從詳細(xì)的的工作底稿交交叉索引到匯匯總層次的工工作底稿中。我我們使用“左進(jìn)，右（或或底）出”的交叉索引引系統(tǒng)如，將某某一金額從詳詳細(xì)工作底稿稿中索引到“中間層次”工作底稿，中中間層次工作作底稿的索引引號(hào)寫在詳細(xì)細(xì)工作底稿數(shù)數(shù)字的右面。在在中間層次工工作底稿上，詳詳細(xì)工作底稿稿的索引號(hào)寫寫在數(shù)字的左左面。類似地地，從中間層層次工作底稿稿上金額的右面索引出，而在在總結(jié)層次工工作底稿中同同一數(shù)字的左左邊索引入。234,567234,567數(shù)字來源于XX工作底稿 索引至XY工作底稿中這個(gè)“左進(jìn)，右右（或底）出出”的索引系統(tǒng)統(tǒng)在這本外勤勤工作指南的的附錄IIII和

34、IV中都都有說明，其其中，銀行詢詢證函索索引到銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表相應(yīng)數(shù)字的的左面，銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表的總額額從右邊索引出到現(xiàn)金與與銀行存款導(dǎo)導(dǎo)引表相應(yīng)數(shù)數(shù)據(jù)的左邊。 記住，不要只是是因?yàn)槟銓徲?jì)計(jì)的數(shù)據(jù)碰巧巧還出現(xiàn)在另另一張明細(xì)表表上，就做交交叉索引，不不要制造循環(huán)環(huán)索引。確保保你做的索引引是為滿足審審計(jì)目的或該該數(shù)據(jù)代表應(yīng)應(yīng)測試的關(guān)鍵鍵金額。太多多的交叉索引引會(huì)使工作底底稿難以看懂懂或復(fù)核。 2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（7）從客戶處處獲取的明細(xì)細(xì)表-PBCC 客戶編制的審計(jì)計(jì)明細(xì)表與審審計(jì)師編制的的明細(xì)表應(yīng)進(jìn)進(jìn)行同樣的審審計(jì)。一般說來，由審審計(jì)客戶編制制明細(xì)表比我我們編制明細(xì)細(xì)表節(jié)

35、約時(shí)間間。節(jié)省的時(shí)時(shí)間能控制審審計(jì)成本。如如果要求客戶戶為我們編制制明細(xì)表，需需要另外進(jìn)行行計(jì)劃。項(xiàng)目目復(fù)核經(jīng)理通通常與客戶人人員（如，財(cái)財(cái)務(wù)主管）進(jìn)進(jìn)行計(jì)劃安排排。首先和客客戶商量編制制的時(shí)間表，注明各種審審計(jì)明細(xì)表什什么時(shí)候需要要準(zhǔn)備好。然后后向客戶仔細(xì)細(xì)說明和解釋釋每一張明細(xì)細(xì)表的格式和和內(nèi)容。在許許多情況下，我我們編制 “客戶輔助包包”，其中包含含客戶要編制制的明細(xì)表的的樣本和相關(guān)關(guān)編制指南。為我們編制明細(xì)細(xì)表的客戶人人員可能問你你關(guān)于明細(xì)表方方面的問題。找找出必要的時(shí)間去回答這些問題，在在此過程中必必須考慮工作作底稿的目的的。從長遠(yuǎn)來來看這樣做可以節(jié)約時(shí)時(shí)間并避免浪浪費(fèi)以后的精精力。

36、 當(dāng)使用客戶編制制的明細(xì)表時(shí)時(shí)，確保區(qū)分分我們自己和和客戶編制的的工作底稿在在內(nèi)容、評價(jià)價(jià)或其他符號(hào)號(hào)上的區(qū)別。 所有由客戶提提供給我們的的工作底稿應(yīng)應(yīng)：(a)在工作作底稿頂部明明確用紅筆標(biāo)標(biāo)出“PBC”（客戶編制制）(b)包括客客戶來源的標(biāo)標(biāo)注（“X先生”或“Y女士”）及我們收收到明細(xì)表的的日期； 收到客戶編制明明細(xì)表的瑞華華審計(jì)小組成成員的姓名；和在工作底稿的頂頂部寫上執(zhí)行行審計(jì)工作的的瑞華審計(jì)小組組成員的姓名名以及完成適適當(dāng)審計(jì)程序序的日期。獲得的工作底稿稿（如，確認(rèn)認(rèn)函或以電子子文檔形式的的列表）也是是重要的。如如果使用它們們記錄審計(jì)程程序的執(zhí)行情情況，同樣的的規(guī)定也適用用。2、建立你

37、的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（8）客戶信息息的復(fù)印件在我們審計(jì)底稿稿中包含的復(fù)復(fù)印件應(yīng)真實(shí)實(shí)拷貝原文件件，我們需要確認(rèn)這樣樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)程程序。 復(fù)?。ɑ虿捎闷淦渌绞綇?fù)制制，本部分以以下同）文件件放在我們審審計(jì)工作底稿稿中并形成其中的一部分分。在復(fù)印文件中執(zhí)執(zhí)行的審計(jì)程程序和加入的的批注與那些由由客戶編制的的明細(xì)表的要要求類似見這本指指南的前面部部分。確保如如果你收到或或復(fù)印文件準(zhǔn)備備歸入審計(jì)底底稿時(shí)，你應(yīng)應(yīng)：(a)檢查原原始文件并在在復(fù)印件上標(biāo)明明“已檢查原件件”；(b)在復(fù)印印件上標(biāo)注客戶來源源（“X先生”或“Y女士”）并標(biāo)上我我們收到/制制作拷貝的日日期；(c)在復(fù)印印件上寫上姓姓名（你是收收到/

38、制作拷拷貝的瑞華審計(jì)小組組成員）；和和(d)確保復(fù)復(fù)印的質(zhì)量，它它應(yīng)當(dāng)清楚，并并且包含完整整的原件內(nèi)容容。同定整印程經(jīng)多的同序協(xié)對營或經(jīng)小較督核議般情行確組高他程這就我進(jìn)印括重大的收購或處處置子公司、主要經(jīng)營線或主要資產(chǎn)；貸款協(xié)議；和有重要解決方案案的會(huì)議記錄錄。因?yàn)槿繌?fù)印很很花時(shí)間，而而且制作和復(fù)復(fù)核那么長的的復(fù)印件會(huì)使審審計(jì)成本很高，記住在你你制作很多復(fù)復(fù)印件時(shí)要考考慮再三。 如果協(xié)議是常規(guī)規(guī)協(xié)議，例如如租賃協(xié)議，我我們會(huì)考慮在在當(dāng)期的審計(jì)底底稿中只包括括相關(guān)頁碼的的摘要復(fù)印件件，可以在永永久性檔案中中加入?yún)f(xié)議的的完整復(fù)印件件。確保那些些制作和加入入的復(fù)印件完全交叉索引引到相關(guān)的審審計(jì)測

39、試底稿稿或?qū)徲?jì)底稿稿的相關(guān)部分分。（9）發(fā)票歸檔檔如果發(fā)票或其他他明細(xì)表能幫幫助復(fù)核者更更清楚了解情情況，你可以以拷貝這些文文件并把它們們歸入底稿中中，從而避免免寫冗長的描描述（例如，專專業(yè)服務(wù)發(fā)票票）。記住在拷貝上上標(biāo)明是你拷拷貝的還是別別人提供的，以以及你是否看看過原件并與與原件比較過過。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論我們工作底稿的的主要目的之之一就是記錄錄適當(dāng)?shù)淖C據(jù)據(jù)來支持我們們的審計(jì)結(jié)論、意意見和分析。 結(jié)論需要清楚表表達(dá)問題和總總體發(fā)現(xiàn)，使使復(fù)核者能全全面了解發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題的主要要方面。在這這本外勤工作作指南的附錄錄II中有如如何寫結(jié)論及及書寫風(fēng)格的的指導(dǎo)。記錄結(jié)論作為

40、一名新的審審計(jì)人員，你會(huì)完完成的審計(jì)測測試的類型包包括： 穿行測試 控制測試由于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤而而執(zhí)行的額外外測試/程序序 實(shí)質(zhì)性測試，包包括：分析性復(fù)核程序序 主要項(xiàng)目測試 細(xì)節(jié)測試，和其他樣本抽樣任何第三方或客客戶編制的確確認(rèn)函、分析析、對賬單或或其他證據(jù) 我們的工作底稿稿包括符合性性測試項(xiàng)目的的清單，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的例外情況況（如果有的的話）的清單單、例外的原原因和含義，及及由于例外對對我們決策的的影響和變化化。在一些情情況下，這些些信息應(yīng)記錄錄在審計(jì)程序序表中。在很多情況下，應(yīng)應(yīng)在具體工作作底稿中寫上上結(jié)論。作出出的評價(jià)應(yīng)詳詳細(xì)描述事項(xiàng)項(xiàng)、交易、過過程、發(fā)現(xiàn)和和結(jié)論。盡管管對于一個(gè)相相對簡單的結(jié)結(jié)論

41、而言只需需一個(gè)簡單的的評價(jià)就夠了了，但還是應(yīng)使用用一張獨(dú)立的的工作底稿來來記錄審計(jì)結(jié)結(jié)論。舉例來來說：在一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域域中遇到需要要進(jìn)一步詳細(xì)細(xì)解釋的復(fù)雜雜問題，需要要額外審計(jì)和和解釋以獲得得滿意結(jié)論；在判斷關(guān)于賬戶戶余額的公允允列報(bào)上有重大大問題或爭論論；及 對那些預(yù)計(jì)發(fā)生生重大錯(cuò)誤的的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行行綜合風(fēng)險(xiǎn)評評估：中等風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)或高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論（續(xù)）記錄結(jié)論(續(xù))記住，做出的評評價(jià)代表你的結(jié)論，并并要講得通。 例如，一張工作作底稿中顯示示很多審計(jì)測測試中發(fā)現(xiàn)的的重大差異或或錯(cuò)誤，但得得出這樣的結(jié)結(jié)論：所有賬賬戶沒有重大大錯(cuò)誤，或控控制程序如設(shè)設(shè)計(jì)的那樣

42、起起作用，適當(dāng)當(dāng)記錄了關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，這樣樣是講不通的的。這樣的結(jié)結(jié)論會(huì)使復(fù)核核者對你分析析數(shù)據(jù)及做出出合理審計(jì)判判斷的能力產(chǎn)產(chǎn)生懷疑！ 花點(diǎn)時(shí)間來保證證你的結(jié)論是是從你的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)中合理得出的。和審計(jì)復(fù)核核經(jīng)理討論你你的發(fā)現(xiàn)和結(jié)結(jié)論是最適當(dāng)當(dāng)?shù)模绻乇匾脑捒梢砸宰稍兘?jīng)理和和/或合伙人人。當(dāng)我們咨咨詢時(shí)，就能能得到正確答答案。 結(jié)論表述的樣本本根據(jù)工作的性質(zhì)質(zhì)和包含的證證據(jù)來決定工工作底稿中結(jié)結(jié)論的形式。以以下是一些在在不同程序和和目的下結(jié)論論表述的例子子：穿行測試不不測試控制對一個(gè)重要流程程進(jìn)行穿行測測試，包括從交易開開始的那一刻刻到流程結(jié)束束的觀察和記記錄。它包括括檢查流程中中文件和信息的流流

43、動(dòng)（包括會(huì)會(huì)計(jì)交易）。 這種穿行測試通通常是當(dāng)控制制風(fēng)險(xiǎn)被評價(jià)價(jià)為最大的情情況下執(zhí)行，我我們不對相關(guān)關(guān)控制是否有有效獲取證據(jù)據(jù)。這種穿行行測試的目的的是確認(rèn)我們們對流程設(shè)計(jì)計(jì)的了解。一一個(gè)適當(dāng)?shù)慕Y(jié)結(jié)論表達(dá)可以以像以下那么么簡單：“我們對工資的的重要流程執(zhí)執(zhí)行了穿行測測試，發(fā)現(xiàn)操操作的流程正正如我們所記記錄和理解的的那樣。”穿行測試測測試控制對控制的穿行測測試與以上描描述的穿行測測試有一些不不同。因?yàn)槲椅覀円矊刂浦频挠行赃M(jìn)進(jìn)行評價(jià)，我我們的目的是是確認(rèn)我們對對流程設(shè)計(jì)和和相關(guān)控制的的了解，確定定操作的流程程是否像設(shè)計(jì)計(jì)的那樣，并并確定在操作作中是否使用用相關(guān)控制對對流程進(jìn)行衡衡量、管理和和控

44、制。 2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論（續(xù)）結(jié)論表述的樣本本（續(xù)）正因如此，應(yīng)加加上一個(gè)關(guān)于于控制有效性性的附加評價(jià)價(jià)。這種穿行行測試的一個(gè)個(gè)適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論論表述是：“我們對工資的的重要流程執(zhí)執(zhí)行了穿行測測試，發(fā)現(xiàn)流流程和相關(guān)控控制的操作正正如我們所記記錄和理解的的那樣。就我我們在測試中中獲取的證據(jù)據(jù)看，流程的的控制是有效效的。”控制測試我們通常執(zhí)行控控制測試來確確認(rèn)和搜集關(guān)關(guān)于內(nèi)控是否否正如我們理理解那樣運(yùn)作作的證據(jù)。 當(dāng)注意到例外時(shí)時(shí)，結(jié)論中應(yīng)應(yīng)提及例外情情況。詳細(xì)的的審計(jì)工作和和解釋及我們們計(jì)劃和執(zhí)行行的測試應(yīng)包包括在我們工工作底稿的主主要部分中，但但不應(yīng)包含在在結(jié)論表述中中

45、。 我們的目的是要要得出控制是是否有效的結(jié)論論，以及當(dāng)注注意到例外時(shí)時(shí)，是否會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致我們評價(jià)價(jià)控制無效或或不可靠。當(dāng)當(dāng)控制無效且且不能依賴時(shí)時(shí)，確保在繼繼續(xù)工作之前前把這個(gè)情況況與項(xiàng)目復(fù)核核經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目合伙人討討論。結(jié)論表表述的例子如如下：無例外“ 我已根據(jù)審審計(jì)程序表，對銷售、應(yīng)應(yīng)收和收款流流程的主要控控制進(jìn)行了測測試。我認(rèn)為為，主要控制制正如設(shè)計(jì)的的那樣起作用用，是有效的的、可靠的。”有例外“我已根據(jù)審計(jì)計(jì)程序表，對銷售、應(yīng)應(yīng)收和收款流流程的主要控控制進(jìn)行了測測試。在測試試中，我注意意到一處獨(dú)立立的差異，但對此有很好好的彌補(bǔ)性控控制（如B1100中討論論的那樣）。我我將我的樣本本擴(kuò)

46、大到40項(xiàng)。我我確認(rèn)內(nèi)部控控制像記錄的的那樣操作。我我也復(fù)核了彌彌補(bǔ)性控制的的操作，并與與控制復(fù)核者者吳女士討論了了這項(xiàng)例外。我我認(rèn)為，測試試的主要控制制正如設(shè)計(jì)的的那樣起作用用，是有效的的、可靠的。”“我已根據(jù)審計(jì)計(jì)程序表，對銷售、應(yīng)應(yīng)收和收款流流程的主要控控制進(jìn)行了測測試。在測試試中，我注意意到幾處差異異，它們像蓄蓄意的，并且且沒有如B1100中討論的那些些彌補(bǔ)性控制制。我認(rèn)為，所測試的主要控制不像設(shè)計(jì)的那樣起作用，是無效的、不可靠的?！?、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論（續(xù)）結(jié)論表述的樣本本（續(xù)）分析性復(fù)核程序序分析性復(fù)核程序序是通過比較較衡量和評估估客戶財(cái)務(wù)和和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

47、據(jù)與客戶自己的、客客戶所在行業(yè)業(yè)的、甚至是是競爭者的歷歷史和未來（如如預(yù)算和預(yù)測測）的數(shù)據(jù)，及及審計(jì)師定義義的參數(shù)。這這些程序可以以從簡單的比比率或余額比比較到使用復(fù)復(fù)雜的回歸模模型。執(zhí)行分分析性復(fù)核程程序包括建立立精確和期望望的數(shù)額、模模型或關(guān)系，以以及調(diào)查未預(yù)預(yù)計(jì)的差異。要要求的精確度度是程序性質(zhì)質(zhì)和我們對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估的要要求所決定的的。 我們的主要目的的是作出評估估，以確認(rèn)財(cái)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間是是否存在合理理或可預(yù)見的的關(guān)系，并在在我們可接受受的期望限度度之內(nèi)。結(jié)論論表述的例子子如下：無例外“我已根據(jù)審計(jì)計(jì)程序表中所所列的測試程序，檢檢查了質(zhì)量保保證準(zhǔn)備和銷售金金額。根據(jù)客客戶和行業(yè)的

48、的經(jīng)驗(yàn)，我們們預(yù)計(jì)有小于于5%的銷售售返工和退回回，且我們合合理估計(jì)今年年的趨勢大約約3%。因此此認(rèn)為質(zhì)量保保證準(zhǔn)備和銷銷售金額之間間的比例關(guān)系系是合理和公允允的?！庇欣狻拔乙迅鶕?jù)審計(jì)計(jì)程序表中所所列的測試程序，檢檢查了質(zhì)量保保證準(zhǔn)備和銷售金金額。根據(jù)客客戶和行業(yè)的的經(jīng)驗(yàn)，我們們預(yù)計(jì)有小于于5%的銷售售返工和退回回，但我們的的合理估算表表明今年的趨趨勢大約為8%。因此認(rèn)認(rèn)為根據(jù)銷售售收入計(jì)提的的質(zhì)量保證準(zhǔn)準(zhǔn)備被低估，建建議進(jìn)行以下下的審計(jì)調(diào)整整（調(diào)整分錄錄#2）。關(guān)鍵項(xiàng)目測試和和詳細(xì)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試關(guān)鍵項(xiàng)目測試和和詳細(xì)測試是是與所測試的的交易余額直直接相關(guān)的程程序。由于測測試的性質(zhì)，得得出的結(jié)

49、論和和注意到的錯(cuò)錯(cuò)誤只與那些些具體交易余余額相關(guān)。 無例外2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論（續(xù)）結(jié)論表述的樣本本（續(xù)）“我已檢查了管管理費(fèi)用中115項(xiàng)現(xiàn)金付付款交易。覆覆蓋所有付款款的50%，所所有測試的事事項(xiàng)中沒有發(fā)現(xiàn)任何重大大錯(cuò)誤?！庇欣狻拔乙褭z查了管管理費(fèi)用中115項(xiàng)現(xiàn)金付付款交易，并并發(fā)現(xiàn)3處差差異。所有測測試的金額是付款金額額的50%，差異異金額是付款款金額的200%。以下是是建議這些具具體錯(cuò)誤的審審計(jì)調(diào)整(調(diào)整分錄 #3)?！逼渌順颖境槌闃游覀冊趫?zhí)行代表表樣本抽樣時(shí)時(shí)，不像詳細(xì)細(xì)測試那樣具具體到那些選選擇出來的交交易上，而是是以統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)選出測試試樣本。當(dāng)發(fā)現(xiàn)

50、現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，它它們可能代表普遍遍存在于帳戶戶抽樣總體中中的系統(tǒng)性錯(cuò)錯(cuò)誤。因此，得得出的結(jié)論及及會(huì)被發(fā)現(xiàn)的的錯(cuò)誤可以根根據(jù)抽樣總體體來推斷。無例外“基于管理費(fèi)用用現(xiàn)金付款交交易測試結(jié)果果，測試的范范圍達(dá)到付款款總額的800%。所有測測試的項(xiàng)目沒沒有重大錯(cuò)誤誤。基于這些些結(jié)果，賬戶戶已公允表述?！庇欣狻盎诠芾碣M(fèi)用用現(xiàn)金付款交交易測試結(jié)果果，我在樣本本中發(fā)現(xiàn)3處處差異。所有有經(jīng)測試的樣樣本及差異分分別占付款總總額的80%和20%。以以下是這些錯(cuò)錯(cuò)誤的推算影影響，建議對對賬戶余額進(jìn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整整(調(diào)整分錄 #4)”注意，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)誤時(shí)，要求求我們重新評評估綜合風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)及審計(jì)對策策。任何第三方或客客戶編

51、制的確確認(rèn)函、分析析、對賬單或或其他證據(jù)在對第三方或客客戶編制的確確認(rèn)函、分析析、對賬單和和其他證據(jù)給給出結(jié)論時(shí)，我我們與其他情情況下使用類類似的評價(jià)結(jié)結(jié)論表述方式式。要記住的重重要的事情是是我們測試的的目的及結(jié)論論是否在我們們可接受的準(zhǔn)準(zhǔn)確度范圍之內(nèi)。2、建立你的工工作底稿（續(xù)續(xù)）（10）審計(jì)結(jié)結(jié)論（續(xù)）結(jié)論表述的樣本本（續(xù)）整體帳戶余額結(jié)結(jié)論如果你對一個(gè)賬賬戶余額或其其一部分執(zhí)行了了所有或絕大大多數(shù)的審計(jì)計(jì)工作，你應(yīng)應(yīng)該對那個(gè)賬賬戶的余額或或該部分得出一一個(gè)結(jié)論。這這能幫助復(fù)核核者，并確保保你已從審計(jì)計(jì)過程中的發(fā)發(fā)現(xiàn)考慮了各各種影響的因因素。例子是是：“根據(jù)對現(xiàn)金和和銀行賬戶余余額所執(zhí)行程

52、程序的結(jié)果，我我認(rèn)為控制是是有效的，余余額是合理的的，沒有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大的錯(cuò)誤誤?；谖乙岩褕?zhí)行的工作作，我認(rèn)為這這些余額已公公允地表述?！笨傮w審計(jì)結(jié)論審計(jì)總結(jié)結(jié)審計(jì)工作總結(jié)是是記錄我們重重要審計(jì)結(jié)果果和結(jié)論的主主要文件，揭揭示我們審計(jì)計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主主要問題，并并避免了在底稿稿中重復(fù)記錄錄。審計(jì)工作作總結(jié)方便審審計(jì)小組及質(zhì)量控控制復(fù)核人（需需要的時(shí)候）對對重要問題進(jìn)進(jìn)行繼續(xù)評價(jià)價(jià)或最后評價(jià)價(jià)，并包括以以下內(nèi)容： 對每個(gè)重要會(huì)計(jì)計(jì)和審計(jì)問題題的簡要討論論。通常在編編制之前由項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理同意意包含的項(xiàng)目目。對于重要會(huì)計(jì)和和審計(jì)問題，向向事務(wù)所技術(shù)術(shù)部門咨詢的的列表，并總總結(jié)得出的結(jié)結(jié)論。 附上未調(diào)整不符符

53、事項(xiàng)表以及及相關(guān)結(jié)論。附上最終財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體復(fù)核核及其發(fā)現(xiàn)（如如果有的話）。審計(jì)小組關(guān)于我我們審計(jì)范圍圍足夠性、客客戶財(cái)務(wù)報(bào)表表表述公允性性以及我們擬擬發(fā)表的審計(jì)計(jì)意見類型的的適當(dāng)性的意意見。通常規(guī)定，審計(jì)計(jì)工作總結(jié)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)揭示與項(xiàng)項(xiàng)目相關(guān)的重重要事項(xiàng)，而而不是創(chuàng)造新新的信息。3、提交復(fù)核之之前的工作在工作底稿提交交復(fù)核之前，確確認(rèn)工作底稿稿是否滿足預(yù)預(yù)期目的問你自己以以下問題：是否包含要審計(jì)計(jì)的必要信息息？是否與總賬或試試算平衡表核核對一致?機(jī)械準(zhǔn)確性有無無保證？（1）在你簽名名之前把你完成的工作作底稿交給項(xiàng)項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理理、項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目合伙人之之前，復(fù)核你你自己的工作作底稿。在這個(gè)“自我復(fù)復(fù)

54、核過程”中你應(yīng)問自自己的問題包包括：工作底稿是否完完整、準(zhǔn)確地地表達(dá)信息？工作底稿是否清清楚、簡明、組組織得很好，故故便于理解？是否已執(zhí)行了足足夠的審計(jì)程程序，是否在在工作底稿中中清楚表達(dá)了了執(zhí)行的結(jié)果果？是否已把賬戶余余額與以前年年度相比較，是是否已解釋了了重大差異或或預(yù)期發(fā)生卻卻未發(fā)生的差差異？是否所有審計(jì)“標(biāo)記”已適當(dāng)索引引和解釋，所所有評價(jià)和解解釋已清楚表表達(dá)，是否對對所有例外情情況進(jìn)行了回回答？ 在試算平衡表（或或?qū)б恚缛绻幹频脑捲挘┲械臄?shù)字字是否與詳細(xì)細(xì)工作底稿交交叉索引？我們結(jié)論的基礎(chǔ)礎(chǔ)是否從工作作底稿中清楚楚得出？ 我是否已在所有有底稿上簽名名及標(biāo)上日期期？是否能使用最少

55、少的滾動(dòng)就能能方便地在屏屏幕上復(fù)核電電子工作底稿稿？如果工作作明細(xì)表太大或復(fù)雜，你你應(yīng)考慮把它它們打印出來來以方便復(fù)核核。 執(zhí)行徹底的自我我復(fù)核能幫助助接下去的復(fù)復(fù)核者更集中注意于于影響審計(jì)的的實(shí)質(zhì)性問題，而不不是改進(jìn)或修修改工作底稿稿格式，這樣樣使審計(jì)更有有效率。 記住對工作作底稿的內(nèi)容容、組織負(fù)主主要責(zé)任是編編制者而不是是復(fù)核者，每每一份工作底底稿應(yīng)自圓其其說。3、提交復(fù)核之之前的工作（續(xù)）（2）簽名所有審計(jì)工作包包括所有工作作底稿在內(nèi)，要要求至少由編編制者和詳細(xì)細(xì)復(fù)核者簽名名，并同時(shí)標(biāo)標(biāo)上簽名的日日期。工作底稿上的日日期是簽名的的實(shí)際日期，而而不是一個(gè)較較早的日期，即即使較早就執(zhí)執(zhí)行了工

56、作或或復(fù)核。編制制者和復(fù)核者者通過在工作作底稿上簽名名（或縮寫）和和標(biāo)日期，來證明他們的的編制和復(fù)核核。 因?yàn)樗性敿?xì)的的測試工作底底稿是證明我我們的審計(jì)工工作并支持我我們的意見，因因此，應(yīng)標(biāo)上上我們審計(jì)報(bào)報(bào)告日或之前前的日期。（3）處理復(fù)核核意見如果一個(gè)復(fù)核者者對一個(gè)特別別項(xiàng)目要求更更多的信息，他可可能使用復(fù)核核意見記錄，你你應(yīng)在適當(dāng)?shù)牡墓ぷ鞯赘逯兄屑由线M(jìn)一步步要求的信息息。 像前面討論的那那樣，復(fù)核意意見記錄不是是工作底稿。不要把信息寫在復(fù)核意見記錄上，因?yàn)閺?fù)核意見記錄在審計(jì)底稿整理歸檔時(shí)將被舍棄。在處理復(fù)核意見的過程中，負(fù)責(zé)處理復(fù)核意見的項(xiàng)目組成員應(yīng)把對復(fù)核問題的回復(fù)與修改后的工作底稿交

57、叉索引。審計(jì)工作底稿 PAGE 47附錄附錄I根據(jù)據(jù)審計(jì)程序編編制你的工作作底稿 附錄II寫寫好工作底稿稿的注意要點(diǎn)點(diǎn)附錄III書面復(fù)核工工作底稿舉例例附錄IV 屏幕復(fù)核工工作底稿舉例例附錄V 索索引號(hào)編制規(guī)規(guī)則 在附錄III和和IV中的工工作底稿例子子是當(dāng)前的“最佳做法”。在所有情情況下，在你你編制工作底底稿之前，與與你的項(xiàng)目復(fù)復(fù)核經(jīng)理和/或項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目合合伙人討論，看看他們對底稿稿是否有特殊殊要求。 附錄III和IIV包括書面面文件復(fù)核和在屏幕幕上復(fù)核審計(jì)計(jì)文檔一些領(lǐng)領(lǐng)域的工作底底稿，你作為為一個(gè)新的審審計(jì)助理可能能會(huì)參與編制制這些工作底底稿。 在書面復(fù)核和屏屏幕上復(fù)核的的工作底稿例例子

58、是相同的的。工作底稿稿說明如下：頁碼書面屏幕貨幣資金導(dǎo)引表表 33 41銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表 34 41預(yù)付款項(xiàng) 335 42固定資產(chǎn)導(dǎo)引表表 36 42固定資產(chǎn)折舊 37 43固定資產(chǎn)盤點(diǎn) 38 43股本導(dǎo)引表 39 44法定記錄復(fù)核 40 45審計(jì)的其他主要要領(lǐng)域工作底底稿和審計(jì)表表格的額外舉舉例包含在其其他外勤工作作指南中： 函證和應(yīng)收賬款款 存貨監(jiān)盤和底稿稿編制固定資產(chǎn)和投資資不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)付賬款銀行詢證函和現(xiàn)現(xiàn)金及銀行余額存貨計(jì)價(jià)銷售和現(xiàn)金收入入循環(huán)采購和現(xiàn)金支付付循環(huán)工資循環(huán)一般管理職能審計(jì)各種種預(yù)付款、預(yù)提費(fèi)用和其其他資產(chǎn)/負(fù)負(fù)債通用審計(jì)程序裝運(yùn)條件和貿(mào)易易融資指南審計(jì)工作底稿附錄I

59、PAGE 49根據(jù)審計(jì)程序編編制你的工作作底稿表1 說明明對審計(jì)程序的的目的完全理理解的明細(xì)表表根據(jù)審計(jì)程序編編制你的工作作底稿（續(xù)）表 2 對對審計(jì)程序記錄錄完整的明細(xì)細(xì)表根據(jù)審計(jì)程序編制你的工作底稿（續(xù)）表3 說明某些賬戶內(nèi)部關(guān)系的明細(xì)審計(jì)工作底稿附錄I PAGE 54審計(jì)工作底稿寫好工作底稿的注意要點(diǎn)（續(xù)）附錄 II“說”一般比“寫”容易，但并并不意味著“說”比“寫”好。寫下的的內(nèi)容是提供供研究的記錄錄，可傳遞給給別人，如果果需要的話可可作參考。所所以我們都需要提提高清楚、簡簡潔、迅速的的寫作能力。因因?yàn)闀r(shí)間是寶寶貴的，我們們應(yīng)該珍惜它它。學(xué)習(xí)寫又又快又好的備備忘錄、信件件和報(bào)告，可可以

60、為寫作者者和復(fù)核者節(jié)節(jié)約時(shí)間。在寫之前進(jìn)行計(jì)計(jì)劃是寫好的的最重要的第第一步。多數(shù)糟糕的寫作作是從作者寫下第一一句開始，然然后加上另一一句，再加上上另一句，直直到他或她認(rèn)認(rèn)為他們已寫寫下所有他們們要說的話為為止。這就像像一個(gè)木匠把把木板釘在一一起，一塊接接著一塊，而而不知道最終終得到的產(chǎn)品品是怎么樣的的。其結(jié)果是是一樣的最終產(chǎn)品需需要調(diào)整和打打補(bǔ)丁，即使使這樣也未必必讓人滿意。計(jì)劃時(shí)花些時(shí)間間，但從長期期來看是節(jié)約約時(shí)間的，能能產(chǎn)生較好的的最終產(chǎn)品：考慮你的復(fù)核者者需要什么；知道你想說什么么；和 有邏輯地組織你你的信息。提綱是組織你想想法的最有用用的工具。 提綱能幫你分清清你信息中的的要點(diǎn)，并在