淺談醫(yī)院內部會計控制制度審計

1、PAGE PAGE 253淺談醫(yī)院內部會會計控制制度度審計內容摘要：內部部會計控制制制度是指單位位為了提高會會計信息質量量，保證資產產的安全完整整，確保有關關法律法規(guī)的的規(guī)章制度的的貫徹執(zhí)行等等而制訂和實實施的一系列列控制方法、措措施和程序。本本文就醫(yī)院內內部會計控制制制度審計的的主要內容、方方法進行了表表述。關鍵詞：醫(yī)院內內部會計控制制制度 審計財政部20011年6月222日頒布了內內部會計控制制規(guī)范基本規(guī)范（試試行），明明確了內部會會計控制制度度是指單位為為了提高會計計信息質量，保保證資產的安安全完整，確確保有關法律律法規(guī)的規(guī)章章制度的貫徹徹執(zhí)行等而制制訂和實施的的一系列控制制方法、措施施

2、和程序。衛(wèi)衛(wèi)生部于20006年6月月頒布了醫(yī)醫(yī)療機構財務務會計內部控控制規(guī)定（試試行）。目目前，按照會會計法、“基本規(guī)范”、衛(wèi)生部規(guī)規(guī)定要求建立立、健全內部部會計控制制制度并實施的的醫(yī)院，逐漸漸增多。有的的醫(yī)院沒有認認識到內部控控制制度的重重要性，有的的雖然建立了了內部會計控控制制度，但但不完善，執(zhí)執(zhí)行不得力，有有的流于形式式，造成醫(yī)院院會計信息失失真，費用支支出失控，違違法違紀現象象時有發(fā)生。因因此，有必要要進行醫(yī)院內內部會計控制制制度審計，對對醫(yī)院內部會會計控制制度度進行綜合評評價，指出缺缺點，提出改改進建議。對對規(guī)范醫(yī)院的的會計工作，保保證會計資料料真實、完整整，保證醫(yī)院院財產安全完完整

3、，確保國國家的法律、法法規(guī)、衛(wèi)生部部相關規(guī)章及及醫(yī)院內部管管理制度的貫貫徹實行，改改善醫(yī)院經營營管理水平，提提高醫(yī)院的兩兩個效益，減減少審計風險險等都有著更更大作用。醫(yī)院內部會計控控制制度審計計的內容：醫(yī)院內部會計控控制制度內容容非常廣泛，涉涉及到方方面面面，醫(yī)院內內部會計控制制制度審計主主要從以下幾幾個方面進行行：1、貨幣資金內內部會計控制制審計。審計計醫(yī)院貨幣資資金收支和保保管業(yè)務是管管理有序可控控，有無授權權批準制度；收費人員前前臺與后臺匯匯總，會計、出出納是否分崗崗設置，不相相容職務是否否相互分離；有無嚴格的的收費管理制制度，票據購購買、領用、保保管是否健全全，貨幣資金金收付的審批批、

4、審核、收收付、復核、結結算、記賬、清清點等環(huán)節(jié)有有無控制制度度；財務主管管是否定期監(jiān)監(jiān)督檢查現金金、銀行日記記帳，并核對對銀行存款余余額等。2、實物資產的的內部會計控控制審計。審審計是否建立立實物資產管管理崗位責任任制，會計記記錄與實物保保管是否相互互分離與制約約。設備、器器械、藥品、衛(wèi)衛(wèi)生材料等實實物資產的驗驗收入庫，領領用、發(fā)出、盤盤點、保管及及處置等環(huán)節(jié)節(jié)有無嚴格的的制度及程序序。手續(xù)是否否完備，是否否按會計制度度進行帳務處處理等。3、對外投資的的內部會計控控制審計。審審計醫(yī)院是否否建立了規(guī)范范的對外投資資決策機制和和程序，有無無實行重大投投資決策集體體審議，聯簽簽責任制，投投資項目有無

5、無可行性論證證和投資效益益報告，檢查查投資的合法法性、合規(guī)性性，投資的風風險分析，投投資的成本收收益的確認是是否符合會計計制度等。4、工程項目內內部會計控制制審計。審計計醫(yī)院有無建建立規(guī)范工程程項目決策程程序及工程項項目投資決策策責任制，審審計工程項目目是否違反建建設程序，是是否進行招投投標管理，審審計工程預算算執(zhí)行情況、工工程成本控制制、工程項目目管理和質量量管理；審計計已完工工程程的竣工決算算的審計情況況和固定資產產交付使用情情況；審計項項目崗位設置置，業(yè)務授權權批準制度，預預算控制、工工程價款支付付制度及竣工工決算制度執(zhí)執(zhí)行情況。5、采購與付款款業(yè)務的內部部會計控制審審計。審計采采購與付

6、款業(yè)業(yè)務機構與崗崗位設置分離離與相互制約約情況；有無無從請購、審審批、招標、合合同訂立、采采購、驗收、付付款等環(huán)節(jié)工工作程序及制制度；重點審審計不相容職職務崗位分離離制度，采購購預算控制制制度，請購、詢詢價、招標及及合同管理制制度；審計授授權批準制度度，驗收制度度，付款控制制制度執(zhí)行情情況。審查應應付、預付帳帳款的正確性性，時效性，合合法性，有關關單據憑證和和文件的使用用和保管情況況等。6、籌資活動的的內部會計控控制審計。重重點審計籌資資活動決策過過程包括籌資資總額、籌資資結構、籌資資渠道、籌資資方式的決策策的科學性、合合法性，籌資資業(yè)務授權批批準制度的執(zhí)執(zhí)行情況，籌籌資業(yè)務相關關崗位、人員員

7、設置情況，審審查籌資的風風險控制情況況等。7、業(yè)務收入與與收款的內部部會計控制審審計。重點審審計醫(yī)院收費費管理制度的的執(zhí)行情況，有有無多收、少少收、漏收等等情況，是否否執(zhí)行國家收收費標準，規(guī)規(guī)范收費，是是否做到合理理檢查，合理理用藥，合理理治療，杜絕絕亂收費，控控制病人費用用。審查收入入分類管理，是是否足額及時時入帳，有無無截留轉移收收入和私設小小金庫現象。審審查收費崗位位設置情況，不不相容職務是是否分離，前前臺收費、住住院結算和后后臺匯總稽核核，與銀行、醫(yī)醫(yī)保、財務等等部門是否進進行核對，相相互制約；審審查退費管理理制度的執(zhí)行行情況；檢查查應收醫(yī)療款款催收等管理理情況，醫(yī)療療收費的減免免、特

8、困優(yōu)惠惠等審批手續(xù)續(xù)是否完備等等。8、成本費用的的內部會計控控制審計。重重點審計不相相容職務崗位位分離制度執(zhí)執(zhí)行情況；成成本預算的編編制與審批、執(zhí)執(zhí)行、會計記記錄、成本費費用考核評價價、執(zhí)行是否否相互分離。審審計成本費用用的預算管理理制度、授權權審批制度、成成本費用控制制制度、成本本費用指標執(zhí)執(zhí)行情況考核核制度等執(zhí)行行情況。審查查成本費用的的真實性，合合理性，合法法性，審查成成本預算控制制情況，有效效降低成本費費用，降低病病人費用負擔擔。9、財務電子信信息化控制制制度審計。審審計財務電子子信息化管理理制度和崗位位責任制。審審查電子信息息化系統(tǒng)崗位位分工制度，不不相容職務是是否分離，相相互制約、

9、監(jiān)監(jiān)督。審計財財務電子信息息系統(tǒng)安全保保密控制制度度，包括：硬硬件、軟件、安安全控制；財財務信息安全全控制、系統(tǒng)統(tǒng)入侵控制、交交易安全控制制等。審查財財務電子信息息系統(tǒng)授權批批準制度、數數據輸入、輸輸出控制，數數據的存儲控控制等，審計計財務電子信信息系統(tǒng)擋案案管理制度等等。審查門診診收費和住院院收費系統(tǒng)是是否符合衛(wèi)生生部醫(yī)療機機構信息系統(tǒng)統(tǒng)基本功能規(guī)規(guī)范的要求求，審核財務務電子信息系系統(tǒng)數據、程程序及網絡安安全控制制度度執(zhí)行情況。醫(yī)院內部會計控控制審計的方方法：1、描述醫(yī)院內內部會計控制制制度。醫(yī)院院內部會計控控制審計，首首先了解并描描述醫(yī)院內部部會計控制制制度，通過查查閱醫(yī)院相關關規(guī)章制度、

10、方方針及政策文文件，查看組組織機構系統(tǒng)統(tǒng)圖，詢問有有關人員，進進行實地觀察察等方法，來來了解被審醫(yī)醫(yī)院已建立的的內部會計控控制制度及執(zhí)執(zhí)行情況。具具體方法有以以下幾種：（1）、書面說說明法。將了了解掌握的內內部會計控制制制度以文字字形式，按不不同控制環(huán)節(jié)節(jié)及主要控制制點，分別說說明其具體內內容及特征，經經辦部門及人人員，具體控控制措施和方方法，并指出出有效控制方方面及可能存存在的問題。（2）、調查表表法。利用表表格形式，通通過查詢來了了解內部會計計控制制度強強弱的一種方方法。根據內內部會計控制制制度要求，按按照理想的控控制模式，將將需要調查的的全部內容以以提問的方式式列出來，并并制定固定的的格

11、式表，交交被調查部門門人員回答。（3）流程圖法法。用圖形形形式來描述調調查了解有關關內部會計控控制制度情況況的方法。通通過流程圖形形式，能將文文字說明減少少到最低限度度，并將各項項業(yè)務的職責責分工，授權權批準和復核核驗證等控制制狀況更加直直觀的表現出出來，便于評評審和符合性性測試，能幫幫助審計人員員進行思考。并并較快的檢查查被審系統(tǒng)邏邏輯上的薄弱弱環(huán)節(jié)。以上上三種方法可可相互結合使使用。2、測試內部會會計控制制度度。內部會計計控制制度測測試，分為符符合性測試和和實質性測試試兩種類型。符符合性測試的的目的是檢查查現行內部會會計控制制度度是否有效執(zhí)執(zhí)行或能否取取得預定的效效果，他采用用的方法主要要

12、有；審閱憑憑證、跟蹤重重做、以及實實地觀察等。實實質性測試是是對被審單位位的經濟信息息、各種數據據進行審核檢檢查的活動，其其目的在于驗驗證、評估信信息本身的合合法性、真實實性。測試中中常用的方法法有；盤存法法、詢證法、帳帳戶分析法、調調節(jié)法、鑒定定法等。兩種種測試方法可可相互補充使使用，例如：對采購與付付款會計控制制制度測試，可可跟蹤設備、藥藥品、材料采采購整個業(yè)務務過程。檢查查相關資料，實實地查看盤點點，檢查采購購是否經過申申請，有無可可行性論證，審審批手續(xù)是否否完備。是否否經過招標，檢檢查合同的簽簽定和執(zhí)行情情況。采購、驗驗收、保管、付付款的崗位分分離情況，各各環(huán)節(jié)控制制制度執(zhí)行情況況等。

13、對內部部會計控制制制度測試，一一方面是對各各項制度是否否健全、合理理進行評價，并并且指出其薄薄弱環(huán)節(jié)的部部分。另一方方面是對制度度執(zhí)行情況進進行評價。3、內部會計控控制制度評價價分析。通過過對醫(yī)院會計計控制制度描描述、測試之之后，就應對對內部會計控控制制度作出出客觀評價。主主要是評價醫(yī)醫(yī)院內部會計計控制制度的的健全性、有有效性、實用用性、協調性性。首先，要要確定內部會會計控制制度度的可靠性和和有效程度，制制度的健全和和執(zhí)行的基本本情況；其次次，分析內部部會計控制制制度的薄弱環(huán)環(huán)節(jié)及其影響響，分析原因因，提出改進進建議，對違違反內部會計計控制制度的的內部機構和和人員提出處處理意見，最最后形成審計

14、計報告。評價價的主要內容容包括以下幾幾個方面：組組織機構是否否健全，是否否適應控制要要求；崗位分分工是否符合合不相容職務務崗位分離，是是否有嚴格的的崗位責任制制和獎懲制度度。控制程序序是否清晰明明確，關鍵控控制點是否均均有必要的控控制措施，其其措施是否有有效，各項控控制制度是否否健全規(guī)范。信信息資料的業(yè)業(yè)務處理與記記錄程序是否否規(guī)范，、經經濟有效，各各種手續(xù)是否否完備等。醫(yī)院要建立健全全內部會計控控制制度，實實施內部會計計控制制度審審計，監(jiān)督醫(yī)醫(yī)院內部會計計制度執(zhí)行，保保證內部會計計控制制度發(fā)發(fā)揮其作用，保保證會計資料料真實、可靠靠、完整、及及時；保證醫(yī)醫(yī)院貫徹各項項法律、法規(guī)規(guī)制度，杜絕絕違

15、法亂紀行行為，防止國國有資產流失失，杜絕浪費費?？刂瞥杀颈举M用，降低低病人費用，提提高醫(yī)院經濟濟管理水平等等方面，真正正發(fā)揮醫(yī)院內內部會計控制制制度的作用用，促進醫(yī)院院健康發(fā)展，為為人民群眾的的健康做出貢貢獻。參考文獻：11 幸茂荀荀主編 內內部會計控制制實務 民民主與建設出出版社 22衛(wèi)生部醫(yī)醫(yī)療機構財務務會計內部控控制規(guī)定（試試行）醫(yī)療機構內控審審計在單位管管理與風險防防范中的作用用上海市精神衛(wèi)生生中心 金俊 邱明 內容摘要:按照照審計的程序序來說，在開開展各項經濟濟業(yè)務審計之之前，首先要要審查被審計計單位的內控控制度是否健健全，因為內內控制度的健健全和完善程程度是決定審審計工作的內內容和

16、范圍的的重要依據。內內控制度是以以財務會計為為控制中心的的內部控制制制度。對醫(yī)院院的審計也是是如此，如果果被審計醫(yī)院院具有健全的的內控制度，那那么審計的范范圍就可以小小一些，反之之，則要大一一些。因此，我我們認為：健健全和完善醫(yī)醫(yī)院內控制度度，對于改善善醫(yī)院經營管管理與風險防防范，提高醫(yī)醫(yī)療服務質量量，全面深化化醫(yī)院改革有有著極其重要要的作用。 關鍵詞:內控審審計 管理 風險防范范 審審計監(jiān)督當前，我國醫(yī)療療結構改革與與整個國家經經濟體制改革革相適應，正正在向縱深發(fā)發(fā)展。隨著改改革的不斷深深入，一方面面，國家對醫(yī)醫(yī)療機構的直直接控制和行行政干預逐步步減少，使之之逐步成為具具有自我發(fā)展展、自我調

17、節(jié)節(jié)（約束）、自自主經營的經經濟實體；另另一方面，醫(yī)醫(yī)療機構在整整個社會主義義商品經濟運運行中，所面面臨的經濟責責任更大，也也要承擔更多多醫(yī)療市場的的變化需要和和醫(yī)療市場的的競爭需要，就就勢必要求提提高其自身的的經營管理能能力以及風險險防范能力，改改善經營管理理機能，增強強控制意識。因因此，建立嚴嚴格的內控制制度，健全醫(yī)醫(yī)療機構的管管理與風險防防范機制，是是全面深化衛(wèi)衛(wèi)生事業(yè)改革革和完善衛(wèi)生生事業(yè)管理的的重要內容。一、醫(yī)療機構內內控審計醫(yī)療機構內控審審計是為了保保護醫(yī)療機構構內部財產的的安全完整，確確保會計及其其它經濟資料料的正確可靠靠，保證國家家財經紀律和和本單位所制制訂制度、規(guī)規(guī)定、辦法等

18、等的貫徹執(zhí)行行，利用單位位內部分工而而產生的相互互制約、相互互聯系、相互互促進，形成成一系列具有有控制職能的的方法、措施施、程序，并并予以規(guī)范化化、系統(tǒng)性，使使之形成一個個嚴密的內部部控制機制。案例1：某醫(yī)療療機構銀行存存款內控制度度缺失案 某醫(yī)療機構出出納員把外單單位從銀行匯匯入本單位的的進修費不入入賬，同時簽簽發(fā)一張現金金支票，送銀銀行并提取現現金貪污。從從以上案例來來看：（1）支支票和銀行印印鑒沒有做到到兩人分管。（22）對出納員員沒有稽核制制度。（3）沒沒有做到與銀銀行按月逐筆筆對賬制度。案案例中出納員員貪污行為是是在與銀行對對賬單核對時時發(fā)現的。出出納員貪污金金額較大，對對本單位造成

19、成重大的經濟濟損失，該罪罪犯抓獲以后后被判處十幾幾年有期徒刑刑。針對以上案例，我我們應從以下下幾方面加強強內部控制機機制：1.不能由出納納員一個人辦辦理貨幣資金金收支業(yè)務的的全過程。2.支票和銀行行印鑒有兩人人分管。 3.對出納員所所經手的收支支業(yè)務必須建建立稽核制度度。4.庫存現金日日清月結，不不定期對貨幣幣資金進行核核查。5.每月由出納納員和編制收收付款憑證以以外的會計人人員核對銀行行存款賬戶。6.有計劃地對對會計人員進進行崗位輪換換。 二、嚴格醫(yī)療機機構內控審計計在單位管理理與風險防范范中的作用表表現新形勢下，加強強內控審計，健健全和完善醫(yī)醫(yī)療機構內控控制度，有效效地使內控審審計在單位管

20、管理與風險防防范中起到積積極的作用，其其主要作用表表現在： 1.可以有效效地監(jiān)督醫(yī)療療機構貫徹執(zhí)執(zhí)行黨和國家家關于醫(yī)療工工作的方針、政政策和有關經經濟政策、財財經法紀、財財務制度等。 2.可以維護護醫(yī)療機構財財產物資、貨貨幣資金的安安全完整，防防止浪費和損損失。 3.確保會計計記錄、業(yè)務務記錄、統(tǒng)計計資料等經濟濟信息的正確確和可靠，使使預測、計劃劃和決策等有有可靠的保證證。 4.能促進醫(yī)醫(yī)療機構各職職能部門或有有關人員增強強責任、提高高工作效率，避避免推委扯皮皮等問題。 5.有利于醫(yī)醫(yī)療機構的領領導，對其各各項經營管理理活動進行控控制和指揮。案例2：某醫(yī)療療機構對外投投資資金流失失案某醫(yī)療機構

21、大額額資金出借一一個人說了算算。本單位分分管財務領導導對市場信息息預測不透，為為了開發(fā)資源源與某貿易公公司合作，借借給該公司3300萬元。后后來該公司經經營不善，宣宣布破產。經經過催討追回回部分資金，最最后醫(yī)療機構構賬面壞賬2250萬元。從從以上案例來來看：（1）對對單位領導權權力約束較弱弱，財務人員員被動理財；（2）單位位資金管理、大大額資金往來來、審批手續(xù)續(xù)等缺少集體體決策制。針對以上案例，我我們應從以下下幾方面加強強內部控制機機制：1.建立對外投投資業(yè)務的管管理制度和崗崗位責任制。2.不能由一個個人辦理外投投資業(yè)務的全全過程。3.先立項后評評估，經領導導集體決策，按按規(guī)定報上級級批準。4

22、.加強對外投投資會計核算算核對控制，進進行追蹤管5.加強對外投投資的收回、轉轉讓和核銷等等處置控制。三、嚴格履行審審計程序，依依法實施內控控審計工作，是是防范和控制制審計風險的的關鍵內控審計工作有有一套嚴格、完完善的工作程程序和工作步步驟，不能按按主管臆斷去去隨意操作和和評價。審計計人員應嚴格格遵循審計規(guī)規(guī)范，制訂嚴嚴密的審計工工作計劃和實實施方案，認認真進行審前前工作準備，實實施審計要嚴嚴格按照規(guī)定定的審計程序序實施內控制制度測試和實實質性測試。在在實質性測試試中應通過對對內控制度的的評價，調整整對具體項目目的重要性水水平的認定，增增加對控制薄薄弱環(huán)節(jié)的審審計程序，最最大限度地降降低審計風險

23、險。1.內部審計可可以規(guī)范醫(yī)院院不正當的經經營行為。如如果醫(yī)院經營營范圍不規(guī)范范，以營利為為目的，無視視國家法律，有有違法經營行行為，內審人人員有責任指指出，并予以以制止。2.內審人員可可以預防醫(yī)院院投資決策的的失誤。投資資決策是醫(yī)院院重大的經濟濟活動，醫(yī)院院規(guī)模的擴大大和基建維修修都需要投資資。內審人員員應根據對方方資質及有關關證件，依法法先行認證，然然后進行投資資預測，提出出建設性意見見，防范醫(yī)院院投資決策所所造成的失誤誤，把好醫(yī)院院經濟管理關關。 3.內審有利利于維護財經經紀律。醫(yī)院院的會計核算算要遵守醫(yī)醫(yī)院財務制度度及醫(yī)院院會計制度的的規(guī)定，依照照財經法規(guī)辦辦事。通過內內審，可以查查清

24、各項支出出是否符合國國家財政紀律律，是否真正正用于發(fā)展事事業(yè)，是否乘乘改革之機鉆鉆管理上的空空子，以此杜杜絕多種違法法行為，維護護財經紀律。4.內審有利于于提高醫(yī)院經經濟效益。醫(yī)醫(yī)療機構加強強內部管理，完完善成本核算算體系，強化化內部審計。醫(yī)醫(yī)院在經營管管理中發(fā)現薄薄弱環(huán)節(jié)，可可以分析原因因，提出改進進建議。案例3：某醫(yī)療療機構物資管管理內控制度度失控案某醫(yī)療機構后勤勤部管理員在在采購物資過過程中收受某某供貨單位支支付幾萬元“酬謝金”，造成所進進的物資“質次價高”，對單位造造成一定的經經濟損失。后后來采用內查查外調相結合合的方法追蹤蹤審查，弄清清事實真相。該該管理員被判判處緩刑。從從以上案例來

25、來看：（1）沒沒有建立物資資管理制度和和崗位責任制制。（2）物物資管理人員員素質不高。針對以上案例，我我們應從以下下幾方面加強強內部控制機機制：1.建立物資管管理制度和崗崗位責任制。2.不能由一個個人辦理物資資管理業(yè)務的的全過程。3.建立采購論論證制度和物物資管理業(yè)務務流程。4.加強采購控控制和驗收控控制。5.建立物資管管理處置制度度和清查盤點點制度。四、監(jiān)督風險防防范措施是否否有效，并提提出改進措施施 1.風險來源源于社會經濟濟環(huán)境，是不不以人的意志志為轉移的客客觀存在。人人們通常將風風險理解為導導致經濟損失失的變化，若若不能對風險險有效防范，將將面臨風險事事件的發(fā)生和和風險損失的的產生。

26、2.風險防范范就是通過對對面臨的各種種風險的認識識、估測、評評價、準確把把握各種不確確定性，采取取恰當的管理理方法，以便便用最低的成成本獲得最高高的安全保障障，將損失降降至最低水平平。 3.風險的防防范措施是指指為降低已識識別出并已衡衡量的風險所所采取的措施施，也稱風險險管理工具的的選擇。 內審部部門和內審人人員對有關部部門針對風險險所采取的防防范措施進行行檢查，檢查查其是否充分分、得當。對對于風險缺乏乏充分的控制制措施的情況況，內審人員員對發(fā)現的問問題和薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，要采取取有效措施，改改進和完善內內部控制制度度，進一步強強化單位的風風險管理，降降低風險損失失。案例4：某醫(yī)療療機構所屬企企業(yè)經

27、濟責任任案在對所屬企業(yè)法法人經濟責任任審計中發(fā)現現：企業(yè)法人人在經營期限限內私自借給給某公司款550萬元和對對外長期投資資30萬元。經經調查，該公公司已歇業(yè)。后后經有關部門門積極努力催催討，該公司司以物品作抵抵債和追回55萬元，未收收回長期投資資款25萬元元。由于對企企業(yè)法人權力力失去制約，所所以造成管理理混亂，使企企業(yè)嚴重虧損損。經濟責任任審計以后，所所屬企業(yè)法人人被免職。從從以上案例來來看：（1）企企業(yè)經營管理理不善，造成成虧損。（22）企業(yè)財務務管理上存在在很多漏洞。針對以上案例，我我們應從以下下幾方面加強強內部控制機機制：1.建立有責任任、有約束、有有競爭的運行行機制。2.嚴禁個人自自

28、行決定對外外投資。3.強化財務監(jiān)監(jiān)督，聘請中中介機構和相相關專業(yè)人員員對所屬企業(yè)業(yè)進行評價。4.建立責任追追究制度。隨著醫(yī)療機構改改革的不斷深深入和社會主主義市場經濟濟的不斷發(fā)展展，醫(yī)院作為為一個為大眾眾服務的“窗口”行業(yè)，在激激勵的市場經經濟競爭中求求得生存和發(fā)發(fā)展，不僅要要有良好的服服務態(tài)度，更更重要的是要要有良好的服服務質量。這這就要求醫(yī)療療機構必須有有一個能自我我約束的內部部控制制度做做后盾。內審審部門和內審審人員要加強強內控審計，有有利于堵塞資資金資產管理理中的漏洞，糾糾正違法問題題，防止國有有資產流失，保保障資金合規(guī)規(guī)有效使用。市市場經濟不可可能沒有風險險，內審部門門和內審人員員可

29、以從降低低、防范風險險的角度揭示示風險所在，當當好醫(yī)院領導導參謀，加強強風險控制。加加強內控審計計，有利于領領導干部廉潔潔自律，推進進黨風廉政建建設，從源頭頭上預防和治治理腐敗。加加強內控審計計，可以幫助助醫(yī)院建立和和完善內控制制度，改善醫(yī)醫(yī)院經營管理理，維護國有有資產的安全全和完整，堵堵塞管理漏洞洞，尋求提高高社會效益和和經濟效益等等方面，將起起到保駕護航航的作用。參考文獻1 李芳、醫(yī)醫(yī)療結構內部部審計風險的的防范與控制制、中國衛(wèi)生生經濟、20004年第88期第23頁頁。2 衛(wèi)生部部、醫(yī)療機構構財務會計內內部控制規(guī)定定（試行）Z、北京京：中華人民民共和國衛(wèi)生生部，20006。3 財政部部、衛(wèi)

30、生部、醫(yī)醫(yī)院財務制度度、中國財政政經濟出版社社，19988.14。4 衛(wèi)生部部關于醫(yī)療療機構財務會會計內部控制制制度規(guī)定（試試行）20007。單制和天津市海河醫(yī)院院審計科 楊勝軍內容摘要：醫(yī)院院內部控制審審計是醫(yī)院經經濟運行中不不可缺少的一一項重要內容容，通過各相相關部門相關崗位互相牽制制約與監(jiān)督督，各不相容容的崗位互相相分離，促使使醫(yī)院財產物物資安全。筆筆者認為醫(yī)療療衛(wèi)生單位內內部控制審計計的程序和關關鍵環(huán)節(jié)為：1.醫(yī)院貨貨幣資金內部部會計控制審審計的程序和和關鍵環(huán)節(jié)。22.藥品物資設備采購控控制審計的程程序和關鍵環(huán)環(huán)節(jié)。3.醫(yī)醫(yī)院基建修繕繕工程項目控控制審計程序序和關鍵環(huán)節(jié)節(jié)。4.科研研突

31、發(fā)事件捐捐贈等專項經經費控制審計計程序和關鍵鍵環(huán)節(jié)。關鍵詞：內部審審計 內部部控制 內內部審計程序序 內部審審計關鍵環(huán)節(jié)節(jié)一、醫(yī)院貨幣資資金內部會計計控制隨著市場經濟體體制的不斷完完善和醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生事業(yè)改革革的深入發(fā)展展，醫(yī)院面臨臨的風險也相相應擴大，許許多醫(yī)院由于于內部會計控控制制度特別別是貨幣資金金控制制度不不完善，不健健全，導致會會計信息失真真和國有資產產流失，因此此貨幣資金內內部會計控制制在醫(yī)院管理理中顯的尤其其重要。（一）醫(yī)院貨幣幣資金內部會會計控制的內內容貨幣資金的控制制是內部會計計控制的主要要組成部分，主主要包括貨幣幣資金流入的的控制和貨幣幣資金流出的的控制。1.貨幣資金流流入的控

32、制。醫(yī)醫(yī)院貨幣資金金流入主要來來源于醫(yī)療收收入，即醫(yī)院院在開展醫(yī)療療服務中醫(yī)務務人員借助各各種診療手段段和專業(yè)技術術為病人進行行檢查治療所所取得的收入入。重要資金金流入控制是是對門、急診診收費、住院院押金和醫(yī)保保患者的控制制，具體包括括藥品、檢查查、治療、手手術、化驗、放放射、CT、介介入、B超、床床位、診療、其其他收入等，這這些收入是醫(yī)醫(yī)院資金的重重要來源，具具有項目多、數數量大、政策策性強等特點點。要確保這這部分收入的的合理、合法法、必須嚴格格執(zhí)行國家規(guī)規(guī)定的收費標標準，使用統(tǒng)統(tǒng)一的收費票票據。確保門門診和住院收收費一日清單單制，同時醫(yī)醫(yī)院應從管理理的高度建立立必要內部控控制制度，完完善制

33、衡機制制，堵塞收費費環(huán)節(jié)的漏洞洞。因此必須須加強收費流流程管理和控控制，加強網網絡安全和維維護管理和控控制，在整個個醫(yī)院局域網網的運行中，網網絡安全和系系統(tǒng)維護至關關重要醫(yī)院的的門診、住院院和治療、檢檢查、收費系系統(tǒng)等都必須須在安全的通通信平臺和完完善的系統(tǒng)維維護的網絡上上完成。各項項控制程序環(huán)環(huán)環(huán)相扣，以以保證收入的的完整和資產產的安全。鑒鑒于醫(yī)院資金金流入，流出出的特殊性，醫(yī)醫(yī)院資金流入入控制的關鍵鍵環(huán)節(jié)及流程程中主要環(huán)節(jié)節(jié)的控制如圖圖。醫(yī)院貨幣資金主主要環(huán)節(jié)控制制圖網絡安全和系統(tǒng)統(tǒng)維護 系統(tǒng)軟件件 系統(tǒng)統(tǒng)操作授權 資金流入 資金流流出門急診收費、住住院處 預算控制收費票據的專人人、專責、

34、專專帳、專庫控控制 藥品支出出收費票據的領用用控制 設備購置收費票據的審核核、監(jiān)督控制制 物資采采購收費票據管理控控制 基建修繕繕監(jiān)督控制完善對收費票據據的計算機控控制（二）.按流程程圖中主要控控制環(huán)節(jié) “”（1） 網絡安全和和系統(tǒng)維護，目目前網絡存在在的主要威脅脅有非授權訪訪問、信息泄泄漏或丟失、破破 壞數據完完整性、拒絕絕服務、網絡絡傳播病毒等等。網絡安全全風險控制要要通過相關的的安全技術來來實現，醫(yī)院院網絡安全和和系統(tǒng)維護是是信息化條件件下醫(yī)院控制制的重中之重重。（2）軟軟件系統(tǒng)編寫寫軟件的技術術人員專業(yè)水水平，對醫(yī)院院業(yè)務流程的的了解程度及及對產品的熟熟知程度等都都將影響軟件件的設計，

35、若若在試運期間間未能及時發(fā)發(fā)現問題，必必將導致資金金流入流出管管理出現漏洞洞，埋下舞弊弊貪污的隱患患。（3）系系統(tǒng)操作授權權控制。醫(yī)院院信息化的實實施使原有的的會計崗位分分工，不相容容職務分離，財財務稽核工作作所包含的內內容和程序都都發(fā)生較大的的變化。具體體包括建立健健全計算機安安全管理和防防范制度、完完善業(yè)務的操操作規(guī)程，加加強要害崗位位的管理，建建立和不斷完完善要害崗位位人員管理制制度，加強內內部控制制度度的落實，嚴嚴禁系統(tǒng)管理理人員、網絡絡技術人員、程程序開發(fā)人員員和操作人員員混崗、代崗崗或一人多崗崗，加強操作作人員權限和和密碼管理，對對訪問數據庫庫的所有用戶戶科學的分配配權限，實現現權

36、限等級管管理，嚴禁越越權操作、密密碼強制定期期修改，數據據輸入嚴密檢檢查盡量減少少二人操作機機會，防止一一般用戶非法法闖入操作系系統(tǒng)，確保信信息系統(tǒng)數據據和信息儲存存安全。（44）資金流入入主要控制環(huán)環(huán)節(jié)。門診收收入和住院收收入是醫(yī)院主主要資金流入入，要嚴格票票據控制、收收款控制、不不相容崗位分分離控制、退退款控制、結結賬時間控制制、稽查控制制、往來款控控制、要嚴格格核對現金款款項與收費匯匯總單，收據據存根數額是是否一致，所所收款項是否否如實交存銀銀行。（5）資資金流出控制制，由于醫(yī)院院是以財政定定向補助為主主的事業(yè)單位位，所以支出出也有它的特特殊性。貨幣幣資金各項支支出必須應嚴嚴格按照預算算

37、審批金額執(zhí)執(zhí)行，有計劃劃、有目的合合理的使用資資金，控制非非法和不合理理的資金流出出。如藥品采采購、大型設設備、批量物物資的購置由由政府集中采采購?；ㄐ扌蘅樢浽恨k辦公會，采取取社會和院內內招投標等控控制。門急診診、住院收入入退費、退費費的原因、核核對病例記錄錄和檢查（治治療）科室的檢查查(治療)單單、退費權限限的控制。 二、藥品、物資資、設備采購購系統(tǒng)控制建立運行良好的的藥品物資設設備采購系統(tǒng)統(tǒng),必須有一一套完善、嚴嚴密的運作體體系和運作程程序.其中運運作程序是基基礎、沒有科科學、完善的的運作程序,就會漏洞百百出,事倍功功半.在整個個藥品物資設設備采購運作作過程中，必必須形成自我我監(jiān)督、自

38、我我控制機制，以以防止出現采采購渠道混亂亂，管理職能能失控等問題題。物資采購購過程審計應應包括:（一）、1.藥藥品、物資、設設備采購計劃劃審計:采購購計劃審計是是對采購計劃劃中所列物資資價格、數量量、質量、采采購方式和供供貨商選擇等等的真實性、合合理性等進行行審計。2.藥品、物資資、設備采購購申報價格審審計:采購申申報價格審計計是對采購價價格申報內容容的完整性,價格標準確確定的合理性性和申報程序序的規(guī)范性等等進行審計。 3.藥品、物資資、設備招標標采購審計:招標采購即即采購者對需需要采購的項項目公開招標標,通過一套套嚴格的組織織程序、讓投投標在質量、價價格、售后服服務等方面相相互競爭，從從而實

39、現采購購的最優(yōu)化。招招標采購的最最大特點就是是程序的規(guī)范范，廠家的競競爭性。招標標過程中是否否成立招標評評委小組，使使招標行為正正常運轉，以以保持招標的的公開、公正正、避免人為為因素的影響響、較好防止止暗箱操作。4.藥品、物資資、設備采購購合同審計：采購合同審審計是對采購購合同的合法法性完整性和和有效性等進進行審計。5.藥品、物資資、設備采購購計劃執(zhí)行情情況審計：物物資采購計劃劃執(zhí)行情況審審計是指在采采購物資運達達組織后、對對物資驗收、入入庫、計量和和貨款支付等等業(yè)務執(zhí)行的的適當性，合合法性和有效效性等進行審審查和評價。 6.藥藥品、物資、設設備定期盤點點審計：在庫庫物資實行物物資科學管理理和

40、責任制的的基礎上，物物資管理及相相關監(jiān)督等部部門應定期實實行盤點控制制。物資要實實行分層保管管定位存放，以以便于清點核核對，保證安安全。同時物物資定期或不不定期要進行行盤點，由保保管員、物資資采購、財務務、審計、紀紀檢等人員組組成盤點小組組、運用物資資出入庫各種種計量衡器和和 計算方法法，點清數量量、查明質量量，按規(guī)定填填報制藥品、材材料盤點存單單，做到帳與與物 、帳與與帳相一致。對對盤盈盤虧的的物資、要注注明原因和有有關人員的責責任。（二）.藥品、物物資、設備采采購過程控制制總體流程表表 采購購計劃 采購價價格 招招標程序 簽訂合同同 藥品、物物資、設備檢檢驗 發(fā)票核對對結算貨款（三）.藥品

41、、物物資、設備采采購的主要監(jiān)監(jiān)督環(huán)節(jié) 對藥品品、物資、設設備采購進行行監(jiān)督管理，首首先要了解物物資采購過程程中的幾個關關鍵環(huán)節(jié)，進進行防范和監(jiān)監(jiān)督。重點以以下7個環(huán)節(jié)節(jié)：1.采購計劃的的制定。進行行藥品、物資資、設備采購購首先以物資資藥品、設備備需求計劃和和庫存藥品設設備、物資平平衡為依據，制制定物資采購購計劃。所以以，在實際采采購中，是否否實施采購、何何時采購和采采購多少，成成為藥品、物物資、設備采采購的第一個個重要監(jiān)控點點。2.采購詢價方方案的制定。這這里有一個在在什么范圍問問價比價、按按照什么原則則擇優(yōu)選擇、有有誰來最終確確定的問題。3.招投標與供供應商的選擇擇。決定實施施采購以后、是是

42、招投標還是是集中采購、招招投標是否符符合規(guī)定程序序、手續(xù)是否否完備，采購購人要挑選合合適的交易伙伙伴。4.采購價格的的談判與確定定。同樣一種種藥品、物資資、設備的采采購價格存在在一個可高可可低的空間幅幅度，回旋余余地比較大。5.藥品、物資資、設備質量量檢驗與數量量驗收。實際際到貨的藥品品物資設備數數量與質量存存在短缺和質質量不能滿足足要求的情況況，這需要驗驗收人員把關關。驗收人員員責任心和質質量標準的把把握成為監(jiān)督督的關鍵控制制點。6.貨款結算與與采購資金支支付。采購貨貨款何時支付付、支付金額額多少、以何何種方式支付付等。7.物資定期盤盤點環(huán)節(jié)：采采購藥品、物物資、設備、要要定期盤點、保保證安

43、全、出出入庫手續(xù)齊齊全、避免浪浪費、做到帳帳與物、帳與與帳相一致。三、醫(yī)院基建修修繕工程項目目控制醫(yī)院修繕工程項項目審計：要要將風險管理理、內部控制制效益的審查查和評價貫穿穿于建設項目目的各個環(huán)節(jié)節(jié)注意與項目目各專業(yè)管理理部門密切協協調、合作參參與，采取技技術經濟審查查，項目過程程管理審查與與財務審計相相結合，事前前、事中和事事后審計相結結合的方法，對對項目的投資資立項設計（勘勘探）管理、招招投標、合同同管理、設備備和材料采購購、工程管理理、工程造價價、竣工驗收收管理后評價價等全過程跟跟蹤審計，各各大醫(yī)院投資資規(guī)模不斷擴擴大，基建工工程項目增多多，修繕工程程審計成為醫(yī)醫(yī)院內部審計計工作的一個個

44、重要內容。（一） 醫(yī)院工工程項目立項項要事前參與與。(1)參參與項目可行行性論證，了了解醫(yī)院建設設和技術改造造的基本要求求以及項目的的可行性分析析。(2)參參與項目招標標。對招標文文件進行審核核，主要審核核招標內容的的完整性以及及評標辦法的的科學性；參參與對投標單單位實地考察察，認真核實實，杜絕“打旗幟”或轉讓資質質收取管理費費等行為.(3)參與工工程預算.審審查預算的工工程量是否與與施工方案、圖圖紙相符、套套用定額是否否準確、材料料價格是否合合理,各項是是否符合規(guī)定定等.(4)參與合同簽簽訂對合同條條款進行復合合型審查,以以確保合同條條款符合法律律、法規(guī)的規(guī)規(guī)定、符合招招標、投標文文件的規(guī)定

45、等等;核對合同同條件中的工工程造價、質質量、工期、預預付款等內容容,對工程進進度款等是否否作了明確、嚴嚴格的控制.項目事前參與流流程: 項目目可行性論證證項目招標項目工程預預算 項目合同簽簽訂(二).項目事事中監(jiān)控：（11）對施工的的主要控制點點進行符合性性測試。對工工程質量、進進度及合同履履行情況進行行監(jiān)控，對施施工監(jiān)理及甲甲方有關工作作人員履行職職責情況進行行監(jiān)督。在工工程施工過程程中，還要對對隱蔽工程部部分采取夜間間突擊抽查的的方式，對工工程量進行測測量，查驗與與之有關的相相關記錄資料料。（2）對對主要材料價價格認質認價價，嚴把材料料質量和價格格關，為決算算審計提供詳詳實的依據。（33）

46、對施工各各種簽證進行行監(jiān)控。（三）項目事后后審計。（11）參加工程程竣工驗收工工作，關注已已完成的工程程質量，工作作內容是否符符合要求，了了解工程量變變更的主要內內容，查看工工程檔案原始始資料是否完完備、真實等等。（2）對對送審工程竣竣工驗收決算算資料進行清清理審核。（33）對工程決決算進行審計計時，在預算算審計的基礎礎上重點審查查施工變更簽簽證的工程量量是否符合實實際和合同條條款，與其有有關聯的工程程是否有重復復計算工程量量的現象等。（四）醫(yī)院修繕繕工程項目跟跟蹤審計重點點環(huán)節(jié)應注77個環(huán)節(jié):1.前移審計關關口做好工程程項目招標文文件合同的審審查工作，不不要只注重開開標和簽定合合同的環(huán)節(jié)，對

47、對招標文件、投投標文件和合合同本身往往往疏于監(jiān)督。招招標文件作為為整個招標過過程的綱領性性文件，他不不僅僅只對招招標階段起作作用而始終貫貫穿干工程項項目實施的全全過程，使整整個工程項目目進行控制的的關鍵之一。2.做好商務標標的審核。在在整個項目修修繕過程中，建建設方往往會會根據工程實實際進度及現現狀，提出更更改工程設計計內容或者另另行委托其它它施工單位承承接已中標承承包單位的某某部分施工內內容，這就要要求工程跟蹤蹤審計單位能能及時準確確確定工程造價價，為甲乙雙雙方簽訂簽證證創(chuàng)造良好基基礎。3.做好工程量量清單的核對對。工程量清清單作為投標標計價的依據據，是整個項項目造價控制制的核心內容容。工程

48、量清清單應符合招招標文件的要要求，工作內內容與要求應應表達準確和和完整，但由由于招標是設設計圖紙設計計深度不夠，工工程量清單編編制的時間較較倉足，而施施工時設計圖圖紙作了大幅幅修改，往往往工程量清單單不是很全面面，多算、少少算、漏項甚甚至留有大量量的活口和暫暫定項目。4.加強在施工工過程中的造造價控制。在在施工階段跟跟蹤審計要做做到“嚴”“細”“準”“活”。一是嚴把把簽證關，以以防施工單位位巧立名目，以以少報名。二二是要求跟蹤蹤審計單位專專業(yè)人員細致致認真，對于于可以描述清清楚的尺寸、部部位數量要認認真記錄。三三是審計人員員準確地深驗驗證報價，簽簽證數量索賠賠價款。四是是審計人員認認真研究圖紙

49、紙和施工組織織設計針對具具體的設計和和施工方法提提出建議，以以達到在保證證質量和使用用功能的情況況下節(jié)省投資資。5.抓好過程控控制，嚴格工工程物資采購購審計。工程程項目施工過過程中的物資資采購及管理理直接影響工工程投資規(guī)模模。因此要以以物資采購和和管理為重點點，通過廣泛泛的市場詢價價及網上咨詢詢等方式對工工程所需主要要設備和材料料的采購進行行審計調研。另另外，針對分分項工程項目目多，投資大大等特點，把把概算、合同同、現場施工工等情況結合合起來，及時時了解物資供供應、設備安安裝及使用情情況、找出施施工過程中物物資采購和管管理方面存在在的問題，及及時向執(zhí)行層層反饋信息。6.編制投資總總結控制報告告

50、。報告不能能僅僅注要審審計后工程造造價的數字和和審減數、還還應有分析影影響造價原因因，審核調整整的主要內容容及如何控制制、修正造價價的相關內容容，通過對數數據的積累、分分析和整理歸歸類、得出影影響造價的各各項因素等。提提供這樣的總總結報告，為為今后的工程程造價控制作作相應的鋪陳陳和借簽。7.溝通、協調調的重要性。工工程建設項目目涉及到工程程建設的各個個方面，成功功的跟蹤審核核項目不僅是是跟蹤審計單單位技術才干干的成果往往往也是與有關關各方加強溝溝通和協調，集集思廣益、互互相總重、共共同合作的結結果。四、科研、捐贈贈、應急等專專項經費控制制隨著醫(yī)院的發(fā)展展，特別是三三級以上的醫(yī)醫(yī)院的發(fā)展離離不開

51、科研項項目的開展。科科研成果被廣廣泛應用于臨臨床實踐，大大大提高醫(yī)生生診治水平提提升醫(yī)院的醫(yī)醫(yī)療質量，促促進現代醫(yī)學學發(fā)展。隨著著我國經濟的的快速發(fā)展，國國家財政及各各級行政部門門對醫(yī)院科研研經費支持力力度不斷加大大。項目經費費來源包括：國家級、部部級、市級、局局級、院級等等級別。目前前，醫(yī)院科研研經費來源廣廣、金額大，科科研經費的使使用是否合理理、到位，是是否真正符合合項目預算的的要求，是否否達到預期的的目的等，成成為醫(yī)院審計計工作關注的的重點。見圖圖?？蒲薪涃M審計流流程圖項目立項審計 項目預預算審計 項目實施審審計 項目完工工報告審計 內控控制度審計以上圖.在對科科研經費進行行審計時，首首

52、先要對課題題立項文件進進行審核。項項目申請報告告的內容包括括：（1）項項目名稱及項項目負責人。（22）項目申請請的必要性與與可行性（理理由要充分、分分析要具體）。（33）項目主要要內容及預算算構成。（44）項目實施施進度。（55）項目預期期目標效益。22.項目預算算審計。項目目批準后，能能否嚴格按照照項目書中中的預算執(zhí)行行是審計應關關注的重點。以以項目預算為為主線，結合合項目研究的的內容，分析析判斷各項支支出是否真實實、合理，審審核相關原始始憑證是否真真實、有效、有有無違規(guī)、浪浪費，弄虛作作假等方面。33.項目實施施審計。項目目和用途使用用專項資金，不不得擅自改變變項目和用途途。巧立名目目，擠

53、占、挪挪用或截留。44.項目完工工報告審計。項項目實際投資資情況、任務務完成情況、達達到的目標效效益、項目研研究的主要經經驗與做法、存存在的問題。55.內控制度度審計。項目目立項后支出出審批規(guī)定，包包括大額支出出審批。是否否有項目經費費經手人、部部門負責人、經經分管院領導導核批后，報報院長審批；是否有院領領導會議記錄錄、論證、預預算、合同、招招標、政府采采購等。隨著大自然環(huán)境境等影響，自自然災害和突突發(fā)疫情增多多，那就是我我們國家和民民族前所未有有的大團結、大大互助、前所所未有的堅強強與韌，前所所未有的奮力力拼搏和一往往無前，為此此捐贈款物應應急是審計提提前介入重之之重。應急捐贈款物它它是已特

54、定的的時間審計時時他也設有特特別流程，主主要依據政策策法規(guī)及制度度，及提前介介入，現場審審計。捐款應急款物重重點放在5個個方面。1.全面掌握財財政專項撥款款和國內外捐捐款物的實際際情況。2.是關注相關關部門是否建建立健全捐款款應急款物的的管理制度。33.是關注捐捐款物是否及及時撥到位，是是否存在滯留留、截留、轉轉移、挪用等等問題。4.是檢查款物物的收入、支支出、管理、分分配、使用是是否合規(guī)合理理。5.是促促進建立健全全完善的應急急機制和捐贈贈物監(jiān)管的長長效機制辦法法。6.嚴格格控制捐款物物資的籌措、請請領、接受、分分配、下撥使使用等環(huán)節(jié)管管理，做到經經費物資來源源清楚，去向向明白，使用用規(guī)范，

55、賬目目準確，手續(xù)續(xù)完備。 參考文獻 1.醫(yī)院院財務制度衛(wèi)衛(wèi)生部 財政政部 19991年1月2.中國國內部審計規(guī)規(guī)范內部審審計具體準則則第5號內部控制審審計3. 陳中中均 周奎對對物資采購監(jiān)監(jiān)督管理的思思考中國內內部審計22006年第第88期 448頁 4.衛(wèi)生生系統(tǒng)內部審審計工作規(guī)定定衛(wèi)生部規(guī)規(guī)劃財務司 2007年年9月5. 陳杰杰鶴 醫(yī)院科科研經費審計計應關注的幾幾個問題中中國內部審計計20088年第1066期67頁 6. 李健健華 淺談醫(yī)醫(yī)院貨幣資金金內部會計控控制中國內內部審計22008年第第110期882頁 7 蔡尉菊菊 工程審計計的方法中中國內部審計計20088年9月第1111期69

56、9頁 淺議醫(yī)療單位內內部控制制度度審計及風險管理中的作作用天津市第四中心心醫(yī)院審計科科 禹萍萍 付佳內容摘要：隨著著社會主義市市場經濟的發(fā)發(fā)展，醫(yī)療市市場競爭將日日趨激烈，醫(yī)醫(yī)院要在競爭爭中求生存，求求發(fā)展，必須須完善財務控控制系統(tǒng)，加加強醫(yī)院自身身的內部管理理，在結合醫(yī)醫(yī)院管理的特特點上，各科科室都要建立立一整套符合合各科室、各各崗位實際情情況和行之有有效的內部控控制管理制度度，并為內部部控制制度審審計在風險管管理中起到了了一定的作用用。 關鍵詞：內部審審計 內部部控制制度審審計 風險險管理一、醫(yī)療衛(wèi)生單單位內部控制制制度及其作作用醫(yī)療衛(wèi)生單位的的內部審計，是是指在單位主主要負責人的的直接領

57、導下下，由本單位位的內部審計計 ，機構或或內部審計人員員，依照國家家的政策、法法令和財經制制度，按照一一定的程序和和方法，獨立立地對本單位位的財務收支支和其他經濟濟活動及其經經濟效益的合合法性、合規(guī)規(guī)性、有效性性進行審計監(jiān)督督、評價和見見證，以維護護財經紀律，改改善經營管理理，提高衛(wèi)生生事業(yè)的社會會效益和經濟濟效益。在社社會主義市場場經濟條件下下，充分認識識醫(yī)療衛(wèi)生單單位的內部審審計作用，有有著重要的現現實意義。（一）有利于保保證衛(wèi)生改革革的穩(wěn)步、健健康發(fā)展近幾年來，在衛(wèi)衛(wèi)生改革的過過程中，由于于配套措施尚尚有一些沒相相應跟上，影影響了醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生單位的社社會效益，從從而影響了衛(wèi)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)發(fā)展

58、。因此，為為保證衛(wèi)生事事業(yè)財產的安安全和合理使使用，保證衛(wèi)衛(wèi)生改革穩(wěn)步步健康地發(fā)展展，就必須加加強內部審計計監(jiān)督制度，內內部審計工作作做好了，不不但加強了醫(yī)醫(yī)療衛(wèi)生單位位的宏觀管理理，完善了自自我約束機制制，而且能使使衛(wèi)生改革沿沿著正確的方方向穩(wěn)步前進進。（二）內部控制制制度審計有有利于加強經經濟管理和提提高衛(wèi)生事業(yè)業(yè)的社會效益益和經濟效益益如何加強醫(yī)療衛(wèi)衛(wèi)生單位的經經濟管理，促促進增收節(jié)支支，不斷提高高社會、經濟濟效益，求生生存、求發(fā)展展是擺在我們們醫(yī)療衛(wèi)生單單位面前的一一個非常嚴峻峻的問題。通通過內部審計計，對本單位位經濟管理、內內部控制制度度及其衛(wèi)生經經濟活動進行行評價，肯定定成績，發(fā)現

59、現問題，提出出合理化建議議，就可以強強化和改善經經濟管理，提提高衛(wèi)生經濟濟效益。例如如，我院審計計科20088年對院內部部分購買的設設備進行跟蹤蹤審計，通過過采集數字、評評估、計算，對對設備進行經經濟效益分析析。以保證了資金投入的的方向正確、安安排合理，把把有限的資金金用在衛(wèi)生事事業(yè)的刀刃上上。（三）內部控制制制度審計 有利于為單單位領導決策策起參謀和助助手作用。內部審計機構是是在本單位主主要負責人的的直接領導下下，獨立行駛駛審計監(jiān)督權權，獨立于其其他部門之外外的經濟監(jiān)督督機構，不參參與具體業(yè)務務管理工作，地地位超脫。它它的任務是通通過依法審計計，將發(fā)現的的問題及時報報告單位領導導，并客觀、公

60、公正地做出評評價，為領導導決策提供依依據，起到參參謀和助手作作用。衛(wèi)生事業(yè)內部控控制制度審計計工作的現狀狀，如果對于于風險控制掌掌握的不到位位，就會影響響醫(yī)院經營的的風險較多，如如醫(yī)療策略所所形成的風險險，行使醫(yī)療療手段所形成成的風險，以以及財務風險險、環(huán)境與法法律風險等。而而面對如此多多的風險，醫(yī)醫(yī)療單位卻缺缺乏相應的控控制，例如，不根據據上月的銷售售情況和本月月的需求進行行分析和編制制采購計劃，極極易造成大量量藥品物資積壓，過期的的浪費。由于客觀條件的的綜合作用,各種風險因因素表現為風風險征兆,如如不及時控制制其變化趨勢勢,將給醫(yī)院院帶來巨大損損失。利用內內部審計手段段,強化風險險管理,對