會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析――獎(jiǎng)金收入在納稅時(shí)要小心

1、個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析獎(jiǎng)金收入在納稅時(shí)要小心案例：李某系某卷煙廠一名職工，在工作之余，李某去宏遠(yuǎn)機(jī)械學(xué)校向?qū)W生講授一些初級(jí)原理。經(jīng)過一段時(shí)間試用，1998 年 1 月 1 日李某正式被聘為該校講師，月薪 1000 元。李某所在卷煙廠因近幾年效益不太好，一直面臨虧損的境地，故李某工資收入每月為600 元。 1998 年 12 月一次取得獎(jiǎng)金收入2500 元。同時(shí)，因李某在去機(jī)械學(xué)校的途中遇到兩個(gè)流氓搶學(xué)生的錢包，李某與他們搏斗，并最終把他們送進(jìn)了公安局。該月，李某因此獲得公安機(jī)關(guān)見義勇為獎(jiǎng)金收入200 元。年末，李某主動(dòng)到市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。該月，李某計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為：1000-8

2、00+2500+2002900 應(yīng)納稅額為： 5005+150010+90015 535（元）稅務(wù)人員在看了李某的納稅申報(bào)單指出了他的錯(cuò)誤。分析：1. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法第十條規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。據(jù)此規(guī)定，發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金可經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)免稅。具體規(guī)定為：對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織獎(jiǎng)勵(lì)給見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。李某面對(duì)歹徒，臨危不懼，與之搏斗，并將其扭送入公安局。因此，獲得了公安機(jī)關(guān)見義勇為獎(jiǎng)。公安機(jī)關(guān)為縣人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的機(jī)構(gòu)

3、，其發(fā)給李某的獎(jiǎng)金應(yīng)不納稅。但李某顯然并不知曉這項(xiàng)規(guī)定，他將這筆放在該月收入一起納稅，這是錯(cuò)誤的。中華人民共和國個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅；第三條規(guī)定，工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5至 45。第六條規(guī)定，工資、薪金所得以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用800 元后的余額，為應(yīng)稅所得額。我國個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制的模式，因而其應(yīng)納稅所得額是按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別確定的，即以各應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額作為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額。李某所取得收入并不都與工資有關(guān)，故此處應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納所得稅額。對(duì)于獎(jiǎng)金收入有以下規(guī)定： 1）對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次

4、取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下統(tǒng)稱為獎(jiǎng)金）應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用， 全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，如納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800 元時(shí)，即將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，即以獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與800 元的差額的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。2）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下統(tǒng)稱為獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）

5、應(yīng)納稅額的計(jì)算，根據(jù)規(guī)定，對(duì)每月的工資、薪金所得征稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)一次集中取得數(shù)月的獎(jiǎng)金，不再減除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。按照上述規(guī)定，李某是居民納稅人，且其取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金不足800 元，所以他應(yīng)將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，即：2500- （800-600） 15-125 220（元）3. 所得稅法第六條規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4000 元，減除費(fèi)用 800 元為應(yīng)納稅所得額。 所得稅法中的勞務(wù)報(bào)酬與工資收入的區(qū)別在于：勞務(wù)報(bào)酬所得一般是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報(bào)酬；工資、薪金所得則是個(gè)人在企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報(bào)酬，屬于非獨(dú)立個(gè)人的勞動(dòng)。李某獨(dú)立提供勞務(wù)，因此應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬收入，其應(yīng)納稅額為（1000-800） 20 40，所以李某該月共應(yīng)納稅額為 220+40260（元）。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的