舊貨增值稅政策分析

1、我區(qū)納稅人銷銷售舊貨增值值稅征管芻議議摘要：20009年1月11日，新修訂訂的增值稅暫暫行條例及其其實施細則和和財政部國國家稅務總局局關于全國實實施增值稅轉轉型改革若干干問題的通知知、財政政部國家稅務務總局關于部部分貨物適用用增值稅低稅稅率和簡易辦辦法征收增值值稅政策的通通知、國國家稅務總局局關于增值稅稅簡易征收政政策有關問題題的通知等等稅收行政法法規(guī)、規(guī)章、規(guī)規(guī)范性文件實實施以來，納納稅人銷售舊舊貨增值稅稅稅收政策發(fā)生生重大變化，與與之相應的稅稅收征管也發(fā)發(fā)生重大變化化。本文試圖圖清晰的解析析稅收政策，并并提出加強我我區(qū)納稅人銷銷售舊貨稅收收征管的建議議。關鍵詞：銷售舊舊貨 增值稅稅 稅收征

2、管管新修訂的中華華人民共和國國增值稅暫行行條例（以以下稱條例）第第十條規(guī)定，增增值稅一般納納稅人購進用用于非增值稅稅應稅項目、免免征增值稅項項目、集體福福利或個人消消費的貨物或或者勞務，非非正常損失的的購進貨物及及相關勞務，非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購進貨物物或者應稅勞勞務，國務院院財政、稅務務主管部門規(guī)規(guī)定的納稅人人自用消費品品包括交際應應酬謝等四項項貨物或者勞勞務不得抵扣扣進項稅額。新新修訂的中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實施施細則（以以下稱細則）規(guī)規(guī)定，條例所所稱不得抵扣扣進項稅額的的購進貨物，不不包括既用于于增值稅應稅稅項目（不含含免征增值稅稅項目）也用用于非增值稅

3、稅應稅項目、免免稅項目、集集體福利或者者個人消費的的固定資產(chǎn)。固固定資產(chǎn)是指指使用期限超超過12個月月的機器、機機械、運輸工工具以及其他他與生產(chǎn)經(jīng)營營有關的設備備、工具、器器具等。細則則同時規(guī)定，個個人消費包括括納稅人的交交際應酬消費費；納稅人自自用的應征消消費稅的摩托托車、汽車、游游艇，其進項項稅額不得抵抵扣。財政部國家稅稅務總局關于于全國實施增增值稅轉型改改革若干問題題的通知（財財稅200081700號）（以下下稱170號號文）文件規(guī)規(guī)定，自20009年1月月1日起，納納稅人銷售自自己使用過的的固定資產(chǎn)應應區(qū)分不同情情況征收增值值稅：其一是是銷售自己使使用過的20009年1月月1日以后購購

4、進或者自制制的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照適用用稅率征收增增值稅；其二二是20088年12月331日以前未未納入擴大抵抵扣范圍的納納稅人，銷售售自己使用過過的20088年12月331日以前購購進或者自制制的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照4%征收率減半半征收。固定定資產(chǎn)是指納納稅人根據(jù)財財會制度已經(jīng)經(jīng)計提折舊的的固定資產(chǎn)。財財政部國家稅稅務總局關于于部分貨物適適用增值稅低低稅率和簡易易辦法征收增增值稅的通知知（財稅2200999號）（以下下稱9號文）規(guī)規(guī)定，一般納納稅人銷售自自己使用過的的屬于條例第第十條規(guī)定不不得抵扣且未未抵扣進項稅稅額的固定資資產(chǎn)，按簡易易辦法依4%征收率減半半征收；一般般納稅人銷售售自己使用過過的其

5、他固定定資產(chǎn)按照1170號文件件規(guī)定執(zhí)行；一般納稅人人銷售自己使使用過的除固固定資產(chǎn)以外外的物品，應應當按照適用用稅率征稅。小小規(guī)模納稅人人銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)，減按按2%的征收收率征稅；小小規(guī)模納稅人人銷售自己使使用過的除固固定資產(chǎn)以外外的物品，應應當按3%的的征收率征收收增值稅。納納稅人銷售舊舊貨，按照簡簡易辦法依44%的征收率率減半征收增增值稅，舊貨貨是指進入二二次流通的具具有部分使用用功能的貨物物（含舊汽車車、摩托車、游游艇）不是指指自己從原廠廠購入的汽車車，因為那屬于于固定資產(chǎn)的的概念，要按按年攤銷的但但不包括自己己使用過的物物品。按簡易易辦法征收增增值稅的不得得抵扣進項稅稅

6、額。國家家稅務總局關關于增值稅簡簡易征收政策策有關問題的的通知（國國稅函20009900號）（以下下稱90號文文）規(guī)定，按按照簡易辦法法依4%征收收率減半征收收增值稅的不不得開具專用用發(fā)票；小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售使用過的的固定資產(chǎn)不不得代開專用用發(fā)票；納稅稅人銷售舊貨貨不得開具或或者代開專用用發(fā)票。一般般納稅人銷售售自己使用過過的物品或者者舊貨，適用用按簡易辦法法依4%征收收率減半征收收增值稅的計計算公式為：銷售額=含含稅銷售額/（1+4%），應納稅稅額=銷售額額*4%/22；小規(guī)模納納稅人銷售使使用過的固定定資產(chǎn)和舊貨貨，計算公式式為：銷售額額=含稅銷售售額/（1+3%），應應納稅額=銷銷售額

7、*2%。財政部國家稅稅務總局關于于再生資源增增值稅政策的的通知（財財稅200081577號）（以下下稱157號號文）規(guī)定，單單位和個人銷銷售再生資源源，應當依法法繳納增值稅稅，但其他個個人銷售自己己使用過的廢廢舊物品免征征增值稅，增增值稅一般納納稅人購進再再生資源憑條條例和細則規(guī)規(guī)定的扣稅憑憑證抵扣稅款款，不得使用用廢舊物資發(fā)發(fā)票抵扣稅款款；一般納稅稅人銷售再生生資源先征稅稅后退稅，退退稅比例為22009年770%，20010年500%；船舶、機機動車拆解適適用本通知。上述稅收政策乍乍一看似乎簡簡單，但精心心推敲又一頭頭霧水，只能能通過抽絲剝剝繭的方法，吃吃透文件精神神，才能有效效開展好稅收收

8、征管，應收收盡收。一、準確把握稅稅收專用概念念的涵義稅收專用概念的的涵義不同于于日常用語，不不能準確理解解和把握稅收收專用概念的的涵義，就無無法準確執(zhí)行行稅收政策。（一）關于舊貨貨的理解。辭辭海中說舊貨貨是供出售的的舊物。這是是舊貨最為廣廣義的解釋，即即：凡是可以以出售的舊物物即可構成舊舊貨。本文標標題取辭海的的解釋，意在在對所有舊貨貨增值稅政策策和征管作全全面討論。舊舊貨流通管理理辦法中稱稱舊貨為已經(jīng)經(jīng)進入生產(chǎn)消消費和生活消消費領域，處處于儲備、使使用、閑置狀狀態(tài)，保持部部分或者全部部原有使用價價值的物品；財政部國國家稅務總局局關于廢舊物物資回收經(jīng)營營業(yè)務有關增增值稅政策的的通知中稱稱廢舊物

9、資為為社會生產(chǎn)和和消費過程中中產(chǎn)生的各類類廢棄物品，包包括經(jīng)過挑選選、整理等簡簡單加工后的的各類廢棄物物品。這樣看看來，辭海中中的舊貨可以以初步劃分為為兩部分，即即保持部分或或全部原有使使用價值的物物品和喪失原原有使用價值值的廢棄物品品，如下圖所所示：舊物包包含了廢舊物物資（二）關于自己己使用過的固固定資產(chǎn)的理理解。1700號、9號、990號文件規(guī)規(guī)定納稅人銷銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)這個概念念有其獨特的的含義，具有有兩個方面的的內容：其一一是此處的納納稅人既包括括增值稅一般般納稅人也包包括增值稅小小規(guī)模納稅人人，當然，也也包括專營舊舊貨的納稅人人。增值稅一一般納稅人是是經(jīng)過稅務機機關認定程

10、序序確定的，不不存在任何爭爭議；至于小小規(guī)模納稅人人有人提出異異議，譬如：某運輸公司司主營業(yè)務為為運輸，未發(fā)發(fā)生過銷售貨貨物或者增值值稅應稅勞務務行為，其銷銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)是不是增增值稅小規(guī)模模納稅人呢？答案是肯定定的，根據(jù)條條例規(guī)定，在在中國境內銷銷售貨物或者者應稅勞務即即為增值稅的的納稅人，該該運輸公司銷銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)，就該筆筆業(yè)務而言，自自然成為增值值稅小規(guī)模納納稅人；也就就說雖然一些些企業(yè)是地稅稅征管的，但但也可能出現(xiàn)現(xiàn)增值稅應稅稅行為，如何何管理有待探探討為什么包包括專營舊貨貨的納稅人呢呢？因為，專專營舊貨的納納稅人銷售自自己使用過的的固定資產(chǎn)與與銷售舊貨概

11、概念不同，銷銷售舊貨是對對專營舊貨的的納稅人銷售售經(jīng)營型舊貨貨的特定稱謂謂。其二是銷銷售自己用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)須符合三個個條件，即該該固定資產(chǎn)是是根據(jù)財會制制度確定的固固定資產(chǎn)；該該固定資產(chǎn)已已經(jīng)計提了折折舊；該固定定資產(chǎn)不包括括不動產(chǎn)和不不動產(chǎn)在建工工程。有人對對個體工商戶戶銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)確認問問題提出異議議，因為個體體工商戶并未未對自己使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)記賬和核算算，無法確定定是不是自己己使用的固定定資產(chǎn)，這種種提法有一定定的合理性，但但有失偏頗，根根據(jù)法的解釋釋一般理論，此此處應當根據(jù)據(jù)法的目的解解釋和擴大解解釋，即稅法法規(guī)定銷售舊舊貨簡易征收收的目的是鼓鼓勵舊貨的再再利用

12、，從而而應當減輕或或者免除稅收收負擔，故，對對個體工商戶戶銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)確認應應當作擴大解解釋，其雖未未記帳和核算算，但只要能能證明確屬自自己使用過的的固定資產(chǎn)就就應當簡易征征收。上述圖圖表擴展為下下圖：（三）關于納稅稅人銷售舊貨貨的理解。納納稅人銷售舊舊貨這個概念念理解起來頗頗費周折，根根據(jù)國家經(jīng)經(jīng)貿委關于促促進我國舊貨貨行業(yè)發(fā)展的的意見（國國經(jīng)貿200031442號）文件件規(guī)定，舊貨貨的流通主體體為舊貨企業(yè)業(yè)（含定點調調劑單位和寄寄賣店），固固定舊貨經(jīng)營營戶和流動舊舊貨收購人員員應當?shù)焦ど躺绦姓芾頇C機關登記注冊冊，并到公安安部門辦理備備案登記，方方可按照核準準的經(jīng)營范圍圍開

13、展舊貨經(jīng)經(jīng)營活動，銷銷售經(jīng)過加工工、修理的舊舊貨，還應當當在明顯位置置張貼“舊貨貨”標示，原原舊貨流通通管理辦法規(guī)規(guī)定的舊貨企企業(yè)審批許可可制度停止執(zhí)執(zhí)行。可見99號文件規(guī)定定的納稅人銷銷售舊貨（含含舊汽車、舊舊摩托車、舊舊游艇）特指指已在工商部部門辦理登記記注冊并在公公安機關辦理理備案的舊貨貨經(jīng)營者銷售售的經(jīng)營性舊舊貨，這一概概念與納稅人人銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)完全區(qū)區(qū)分開來。當當然，增值稅稅一般納稅人人銷售寄售物物品、死當物物品按簡易辦辦法但不減半半征稅，而能能自行開具專專用發(fā)票，不不抵扣進項稅稅額。上述圖圖表擴展為下下圖：二、準確把握稅稅收政策變化化時間界限新稅制實施以來來，舊貨的

14、稅稅收政策分22大類，8個個時間段。為為清楚地描述述稅收政策時時間變化，以以下表統(tǒng)計描描述：具有部分或全部部原有使用價價值的舊貨廢舊物資時間政策規(guī)定簡介時間政策規(guī)定簡介1994.1.1-其他個人自己使使用過的物品品免征增值稅稅。1994.5.1-2001.4.30從事廢舊物資經(jīng)經(jīng)營的一般納納稅人以收購購憑證注明的的金額，依110%抵扣進進項稅。1994.6.1-1998.7.312001.122.31寄售商店代銷的的寄售物品,典當業(yè)銷售售的死當物品品,均按簡易易辦法依照66%的征收率率計算繳納增增值稅,不得得開具專用發(fā)發(fā)票。單位和個體經(jīng)營營者銷售自己己使用過的游游艇、摩托車車、汽車,按按簡易辦

15、法依依照6%的征征收率計算繳繳納增值稅,不得開具專專用發(fā)票。銷銷售自己使用用過的其他屬屬于貨物的固固定資產(chǎn),暫暫免征收增值值稅，其中：使用過的其其他屬于貨物物的固定資產(chǎn)產(chǎn)”應同時具具備以下幾個個條件： 11.屬于企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)目目錄所列貨物物；2.企業(yè)業(yè)按固定資產(chǎn)產(chǎn)管理，并確確已使用過的的貨物；3.銷售價格不不超過其原值值的貨物。對對不同時具備備上述三條件件的，無論會會計制度規(guī)定定如何核算，均均應按6的的征收率征收收增值稅。1995.1.1-2001.4.30廢舊物資回收經(jīng)經(jīng)營企業(yè)先征征后返70%。1998.8.1-2001.122.31特定貨物銷售行行為的征收率率由6%調減減為4%：11.寄

16、售商店店代銷寄售物物品(包括居居民個人寄售售的物品在內內)；2.典典當業(yè)銷售死死當物品；33.銷售舊貨貨(不再劃分分銷售者是否否為內貿部批批準認定的舊舊貨調劑試點點單位)；44.經(jīng)國務院院或國務院授授權機關批準準的免稅商店店零售免稅貨貨物。2001.5.1-2008.122.31廢舊物資回收經(jīng)經(jīng)營單位銷售售其收購的廢廢舊物資免征征增值稅。生生產(chǎn)企業(yè)一般般納稅人購入入廢舊物資回回收經(jīng)營單位位的廢舊物資資可按普通發(fā)發(fā)票注明的金金額，依100%抵扣進項項稅。2002.1.1-2008.122.31納稅人銷售舊貨貨（包括舊貨貨經(jīng)營單位銷銷售舊貨和納納稅人銷售自自己使用的固固定資產(chǎn)），無無論其是增值值稅

17、一般納稅稅人或小規(guī)模模納稅人，也也無論其是否否為批準認定定的舊貨調劑劑試點單位，一一律按4的的征收率減半半征收增值稅稅，不得抵扣扣進項稅額。納稅人銷售自己己使用過的屬屬于應征消費費稅的機動車車、摩托車、游游艇，售價超超過原值的，按按照4的征征收率減半征征收增值稅；售價未超過過原值的，免免征增值稅。舊舊機動車經(jīng)營營單位銷售舊舊機動車、摩摩托車、游艇艇，按照4的征收率減減半征收增值值稅。2005.5.27-2008.122.31廢舊物資回收經(jīng)經(jīng)營單位通過過防偽稅控開開票子系統(tǒng)開開具廢舊物資資專用發(fā)票。2009.1.1-170號、9號號、90號文文。2009.1.1-157號文。三、準確把握現(xiàn)現(xiàn)行稅

18、收政策策的難點現(xiàn)行的稅收政策策執(zhí)行以來，存存在幾個方面面的爭議，根根據(jù)本文上述述稅收專用概概念的把握和和政策歷史沿沿革，現(xiàn)解析析如下：（一）我區(qū)納稅稅人20099年1月1日日起銷售自己己使用過的固固定資產(chǎn)問題題。因我區(qū)未未納入擴大增增值稅抵扣范范圍試點，問問題相對簡單單一些。一般納稅人銷售售自己使用過過的20099年1月1日日以后購進或或者自制的固固定資產(chǎn)，應應當按照適用用稅率征稅，原原由為一般納納稅人20009年1月11日之后設備備類固定資產(chǎn)產(chǎn)可以抵扣進進項稅，故，銷銷售后應當按按照適用稅率率，例如：某某一般納稅人人2009年年3月15日日購進機床11臺，價款330000元元，但未取得得增值

19、稅專用用發(fā)票（或者者取得未認證證，或者認證證未抵扣），22009年44月起計入固固定資產(chǎn)并計計提折舊，22010年55月2日銷售售該機床，價價款200000元，當月月銷售該固定定資產(chǎn)應當計計算繳納的增增值稅銷項稅稅為200000/1.117*17%。一般納稅稅人銷售自己己使用過的22008年112月31日日以前購進或或者自制的固固定資產(chǎn)，應應當按照4%征收率減半半征收增值稅稅，原由為該該固定資產(chǎn)未未抵扣過進項項稅，故，銷銷售后按照簡簡易辦法減半半征收。一般般納稅人銷售售自己使用過過的條例第十十條規(guī)定不得得抵扣并未抵抵扣進項稅額額的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按簡易辦辦法依4%的的征收率減半半征收，原由由分述如

20、下：1.一般納納稅人購進用用于非增值稅稅應稅項目、免免征增值稅項項目、集體福福利、個人消消費的固定資資產(chǎn)，按照條條例的規(guī)定不不得抵扣進項項稅額，此后后銷售該固定定資產(chǎn)應當按按照簡易辦法法征稅，由于于新舊增值稅稅條例關于此此項不得抵扣扣的規(guī)定沒有有變化，因此此，20099年1月1日日起銷售該類類固定資產(chǎn)不不問是否20008年122月31日之之前購進，只只要符合自己己使用過的固固定資產(chǎn)的條條件并且沒有有抵扣進項稅稅，即按照簡簡易辦法征稅稅，如：某一一般納稅人生生產(chǎn)單一大宗宗飼料，20008年1月月購進飼料破破碎機一臺，價價款1000000元，因因用于免稅項項目并且當時時我區(qū)未納入入擴大抵扣范范圍，

21、雖取得得增值稅專用用發(fā)票且認證證但未抵扣進進項稅額，該該破碎機20008年2月月納入固定資資產(chǎn)核算并計計提折舊，22010年11月銷售，價價款500000元，當月月銷售該固定定資產(chǎn)應當計計算繳納的增增值稅銷項稅稅為500000/1.004*4%/2。有人提提出疑問，假假如該納稅人人是20099年1月購進進的，由于納納稅人稅法理理解錯誤抵扣扣了稅款，是是否銷售時按按照法定稅率率征稅？這種種觀點顯然錯錯誤，正確的的做法是已抵抵扣的進項稅稅額轉出，銷銷售時按照簡簡易辦法征稅稅。也有人提提出用于集體體福利、個人人消費的固定定資產(chǎn)范圍不不好確定，這這個范圍難以以例舉，需稅稅務人員依據(jù)據(jù)職業(yè)判斷確確定，譬

22、如購購進用于職工工健身器材等等可以確定為為集體福利。22.一般納稅稅人購進固定定資產(chǎn)非正常常損失特指因因管理不善導導致被盜、丟丟失、霉爛變變質三項，該該非正常損失失，被盜和丟丟失后沒有殘殘存可供銷售售，僅進項稅稅轉出即可，但但霉爛變質的的固定資產(chǎn)殘殘存部分使用用價值固定資資產(chǎn)可供銷售售，該固定資資產(chǎn)進項稅額額轉出后殘存存部分銷售按按照適用稅率率征稅顯然增增值稅重征，故故，該殘存部部分按照簡易易辦法征稅。33.一般納稅稅人購進用于于制作固定資資產(chǎn)的材料及及已制造完畢畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，發(fā)生霉爛爛變質的，應應當進項稅額額轉出，殘存存部分銷售的的應當按照簡簡易辦法征稅稅。實踐中本本段2、3項項很難區(qū)分清

23、清楚，這也是是立法不完備備的地方。44.一般納稅稅人購進財政政部、國家稅稅務總局規(guī)定定不得抵扣的的自用消費品品，銷售后按按照簡易辦法法征稅，細則則中進一步明明確，該自用用消費品特指指應征消費稅稅的摩托車、汽汽車、游艇，相相反，如果不不是應征消費費稅的摩托車車、汽車、游游艇，如果按按照固定資產(chǎn)產(chǎn)管理，則要要區(qū)分是否22008年112月31日日之前購進，之之前的按照簡簡易辦法，之之后的按照適適用稅率。小規(guī)模納稅人（其其他個人除外外）銷售自己己使用過的固固定資產(chǎn)減按按2%的征收收率征收增值值稅，小規(guī)模模納稅人銷售售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品按3%的的征收率征收收增值稅。顯顯然，9號文文對

24、小規(guī)模納納稅人是否按按照財會制度度核算提出了了較高的要求求，假如某個個體工商戶雖雖然將自己使使用過的機械械設備出售，但但無法滿足“固固定資產(chǎn)是納納稅人根據(jù)財財會制度已經(jīng)經(jīng)計提折舊的的固定資產(chǎn)”這這一特定范圍圍，據(jù)此該個個體戶應當按按照銷售自己己使用過的物物品按3%征征收增值稅。有有人會提出其其他個人銷售售自己使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)也不可能按按照財會制度度核算，是不不是不得減免免稅呢？這種種疑問顯然沒沒有深刻理解解細則，細則則規(guī)定銷售自自己使用過的的物品免征增增值稅僅限于于其他個人，言言外之意，其其他個人銷售售自己使用過過的物品免征征增值稅不需需要按財務制制度核算。從從此原點推論論，個體工商商戶雖

25、然未按按照財會制度度核算固定資資產(chǎn)，但其中中經(jīng)稅務機關關批準執(zhí)行定定期定額征收收方式的，已已經(jīng)稅務機關關認可不需要要按財會制度度核算，所以以，定期定額額方式征收的的個體工商戶戶銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)應當減減按2%的征征收率征收增增值稅，查賬賬征收的個體體工商戶、小小規(guī)模納稅企企業(yè)、其他行行政事業(yè)單位位、軍事單位位、非企業(yè)組組織等均應當當按財會制度度核算固定資資產(chǎn)，否則應應按3%的征征收率征稅。（二）納稅人增增值稅轉型改改革后從小規(guī)規(guī)模納稅人轉轉變?yōu)橐话慵{納稅人銷售自自己使用過的的固定資產(chǎn)如如何征稅，這這是一個存在在較大爭議的的問題。眾所所周知，小規(guī)規(guī)模納稅人購購進貨物不得得抵扣進項稅稅額

26、，那么，22009年11月1日之后后，小規(guī)模納納稅人購進固固定資產(chǎn)從事事經(jīng)營活動，此此后申請認定定為一般納稅稅人再銷售該該固定資產(chǎn)，理理論上購進固固定資產(chǎn)未抵抵扣稅款，銷銷售時應當按按照簡易辦法法征稅，但立立法并未考慮慮如此仔細，簡簡單規(guī)定一律律按照適用稅稅率征稅。這這種規(guī)定不合合常理，建議議補充完善。（三）一般納稅稅人銷售自己己使用過的固固定資產(chǎn)按照照簡易辦法征征稅計算的銷銷項稅額能否否用購進貨物物或者應稅勞勞務的進項稅稅額抵減？這這個問題曾經(jīng)經(jīng)引起廣泛爭爭議且無定論論，有人認為為，9號文規(guī)規(guī)定按照簡易易辦法征稅的的優(yōu)惠政策，不不得抵扣進項項稅額，該規(guī)規(guī)定指的是簡簡易辦法征稅稅的銷項稅額額無

27、論如何不不得抵扣進項項，簡易辦法法計算出的稅稅額恒定不變變，必須繳納納；也有人認認為一般納稅稅人的應納稅稅額=銷項稅稅額-進項稅稅額，9號文文規(guī)定不得抵抵扣進項稅額額特指該固定定資產(chǎn)購進時時不得抵扣進進項稅額，同同時，該固定定資產(chǎn)按照簡簡易辦法征稅稅后下一個環(huán)環(huán)節(jié)不得抵扣扣進項稅額，而而不能徹底顛顛覆增值稅計計算公式。筆筆者認同后一一種觀點，不不能因為一個個特殊政策改改變增值稅的的原理，況且且如果該銷項項稅額恒定，則則失去了稅收收優(yōu)惠的本意意。（四）納稅人銷銷售舊貨按照照簡易辦法依依照4%的征征收率減半征征收增值稅。前前文已經(jīng)詳細細論述舊貨的的概念，不再再贅述，實際際上，已辦理理工商注冊并并取

28、得公安部部門備案的舊舊貨經(jīng)營單位位銷售舊貨是是一個很窄的的范圍。當然然，有人對古古玩經(jīng)營者可可否按照銷售售舊貨對待持持懷疑態(tài)度，筆筆者認為只要要符合上述規(guī)規(guī)定，應當可可以享受此稅稅收優(yōu)惠。值值得說明的是是，銷售舊貨貨不包括銷售售自己使用過過的物品，若若銷售舊貨的的經(jīng)營者銷售售自己使用過過的物品符合合銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)的稅收收優(yōu)惠條件，可可以按照簡易易辦法征稅，若若銷售舊貨經(jīng)經(jīng)營者銷售自自己使用過的的物品不符合合銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)的稅收收優(yōu)惠條件，則則按照適用稅稅率（或3%的征收率）征征稅。（五）三類特殊殊納稅人銷售售三類特殊貨貨物征稅問題題。9號文規(guī)規(guī)定，一般納納稅人寄售商商店代銷寄售售物品（包括括居民個人寄寄售的物品在在內）；典當當業(yè)銷售死當當物品；國務務院及授權部部門批準免稅稅商店零售免免稅品按4%的征收率征征稅。細心的的讀者不難發(fā)發(fā)現(xiàn)，前兩項項仍然是舊貨貨的范疇，此此前的稅收政政策還包括銷銷售舊貨，此此次轉型改革革為支持舊貨貨銷售，將銷銷售舊貨比照照銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)征稅，明明顯比保留的的三項更加優(yōu)優(yōu)惠。簡單說說，三類特殊殊納稅人有一一個共性，即即一般納稅人人，不是一般般納稅人當然然按照3%的的征收率征稅稅，三類特殊殊納稅人有各各自的個性，如如寄售商店、典典當業(yè)、免稅稅商