新會計準則與新企業(yè)所得稅法差異分析

1、新會計準則與新新企業(yè)所得稅稅法差異分析 重慶睿睿捷稅務師事事務所有限公公司 眭國斌 1332002503552 QQ:77090022218m提 綱一、企業(yè)所得稅稅收入與會計計相關(guān)業(yè)務比比較分析 二、企業(yè)所得稅稅扣除項目處處理與會計相相關(guān)業(yè)務比較較分析 三、資產(chǎn)處理企企業(yè)所得稅和和會計的比較較分析 企業(yè)所得稅收入入與會計相關(guān)關(guān)業(yè)務比較分分析 要點：（一）、商商品銷售收入入的確認與計計量的比價分析 （二）、提供勞務收入的確認和計量的比較分析 （三）、讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)收入的確確認和計量的的比較分析 （四）、視視同銷售收入入的確認和計計量的比較分析 （五）、公公允價值變動動損益的確認認和計量的比比

2、較分析 （六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認和計量的比較分析（一）、商品銷銷售收入的確確認與計量的的比較分析對應新會計準則則：收入準準則1、商品銷售收收入確認條件件的分析新會計準則下的的收入確認條條件新企業(yè)所得稅法法下的收入確確認條件（1）收入的金金額能夠可靠靠計量。（3）收入的金金額能夠可靠靠地計量。（2）相關(guān)經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)。（3）相關(guān)的、已已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本本能夠可靠計計量。（4）已發(fā)生或或?qū)l(fā)生的銷銷售方的成本本能夠可靠地地核算。（4）企業(yè)已將將商品所有權(quán)權(quán)上的主要風風險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方。（1）商品銷售售合同已經(jīng)簽簽訂，企業(yè)已已將商品所有有權(quán)相關(guān)的主主要風險和

3、報報酬轉(zhuǎn)移給購購貨方。（5）企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對己售售出的商品實實施有效控制制。（2）企業(yè)對已已售出的商品品既沒有保留留通常與所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有實實施有效控制制。均應遵循權(quán)責發(fā)發(fā)生制和實質(zhì)質(zhì)重于形式的的原則。主要風險指商品品可能發(fā)生減減值或毀損等等形成損失的的風險；與商品所有權(quán)有有關(guān)的報酬，是是指商品價值值增值或通過過使用商品等等形成的經(jīng)濟濟利益。主要關(guān)注交易的的實質(zhì)。不同銷售方式和和結(jié)算方式下下收入的確認認時點銷售方式或結(jié)算算方式新會計準則新企業(yè)所得稅法法現(xiàn)銷方式收到款項，發(fā)票票賬單和提貨貨單交給買方方相同預收貨款貨物發(fā)出的當天

4、天相同委托代銷收到代銷單位的的“代銷清單”的當天相同托收承付或委托托收款貨物發(fā)出、辦妥妥托收手續(xù)的的當天相同商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)出貨物、取得得購貨方承兌兌的商業(yè)匯票票的當天相同分期收款若能保證收款，按按合同約定的的收款日期的的當天；不能能保證收款的的，不確認收收入。實質(zhì)上上具有融資性性質(zhì)的，會計計按照應收的的合同或協(xié)議議價款的現(xiàn)值值，在貨物發(fā)發(fā)出時確認收收入實現(xiàn)合同約定的收款款日期的當天天需檢驗和安裝的的銷售交貨、檢驗安裝裝，符合合同同約定條件后后相同買主有退貨權(quán)的的試銷售買主正式接受商商品或退貨期期滿時相同訂貨銷售商品交付給買方方相同房地產(chǎn)銷售商品品房辦理房產(chǎn)交付手手續(xù)的當天分完工產(chǎn)品收入入和預售

5、收入分別進進行相關(guān)所得稅處處理實務中，商品銷銷售計稅收入入與會計收入入確認的條件件（時點）是是基本一致的的。其計量基本相同同。2、特殊銷售商商品業(yè)務稅務務與會計處理理分析（1）、售后回回購業(yè)務、售后回購業(yè)業(yè)務的會計規(guī)規(guī)定售后回購是指銷銷售商品的同同時，銷售方方同意日后重重新購買回所所售商品的銷銷售，通常情情況下，所售售商品的主要要風險和報酬酬沒有從銷售售方轉(zhuǎn)移到購購貨方，因而而不能確認相相關(guān)的銷售商商品收入。會計如何處理？視為融資業(yè)務務、售后回購的的所得稅處理理國稅函20008875號規(guī)定定“（三）采用用售后回購方方式銷售商品品的，銷售的的商品按售價價確認收入，回回購的商品作作為購進商品品處理

6、。有證證據(jù)表明不符符合銷售收入入確認條件的的，如以銷售售商品方式進進行融資，收收到的款項應應確認為負債債，回購價格格大于原售價價的，差額應應在回購期間間確認為利息息費用。”例如：甲公司為為增值稅一般般納稅企業(yè)，適適用的增值稅稅稅率為177%，20099年6月1日，甲公司司與乙公司簽簽訂協(xié)議，向向乙公司銷售售一批商品，增增值稅稅票上上注明銷售價價格100萬元，增增值稅額177萬元。協(xié)議議規(guī)定，甲公公司應在次年年3月31日前將所售商商品購回，回回購價為1110萬元（不不含增值稅額額）。商品已已發(fā)出，貨款款已收到。假假定該商品的的實際成本為為80萬元。甲公司的會計處處理：發(fā)出商品時：借借：銀行存款款

7、 1,1700,000.00 貸：庫存商品 8000,0000.00 應交稅費費-應交交增值稅（銷銷項稅額）1170,0000.00 未確認融資收益 2000,0000.00會計上應視為融融資，因其風風險和報酬未未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此每月應計提利息，該筆融資實際支付的利息金額為回購價減銷售價=110-100=10萬 每月應提利息10萬/10月=1萬/月借：財務費用 10,0000.000 貸：未確確認融資收益益 10,0000.000回購時：借：庫庫存商品 8000,000.00 應交稅費費-應應交增值稅（進進項稅額）11,870,000.000 未確認融資資收益 3300,0000.00 貸貸：銀

8、行存款款 1,287,0000.000兩者處理一致。若上例中，沒有有固定回購價價，則應作為為視同銷售處處理。（2）商業(yè)折扣扣、現(xiàn)金折扣扣、銷售折讓讓和銷售退回回國稅函20008875號規(guī)定定“（五）企業(yè)業(yè)為促進商品品銷售而在商商品價格上給給予的價格扣扣除屬于商業(yè)業(yè)折扣，商品品銷售涉及商商業(yè)折扣的，應應當按照扣除除商業(yè)折扣后后的金額確定定銷售商品收收入金額?！?債權(quán)人為鼓勵債債務人在規(guī)定定的期限內(nèi)付付款而向債務務人提供的債債務扣除屬于于現(xiàn)金折扣，銷銷售商品涉及及現(xiàn)金折扣的的，應當按扣扣除現(xiàn)金折扣扣前的金額確確定銷售商品品收入金額，現(xiàn)現(xiàn)金折扣在實實際發(fā)生時作作為財務費用用扣除。 企業(yè)因售出商品品的

9、質(zhì)量不合合格等原因而而在售價上給給的減讓屬于于銷售折讓；企業(yè)因售出出商品質(zhì)量、品品種不符合要要求等原因而而發(fā)生的退貨貨屬于銷售退退回。企業(yè)已已經(jīng)確認銷售售收入的售出出商品發(fā)生銷銷售折讓和銷銷售退回，應應當在發(fā)生當當期沖減當期期銷售商品收收入?！睍嫼投愂盏囊?guī)規(guī)定一致。（3）、售后回回租（見讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入）（二）提供勞務務收入的確認認和計量與稅稅法的比較對應的會計準則則:收入準準則、建建造合同準則則會計規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負債債表日提供勞勞務交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計的，應應當采用完工工百分比法確確認提供勞務務收入。收入的金額能能夠可靠地計計量。相關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)。交易的完工進

10、度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。資產(chǎn)負債表日未未完工程，企企業(yè)在資產(chǎn)負負債表日提供供勞務交易結(jié)結(jié)果不能夠可可靠估計的，會計準則規(guī)規(guī)定應當分別別按下列情況況處理：已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務務成本預計能能夠得到補償償?shù)模凑找岩呀?jīng)發(fā)生的勞勞務成本金額額確認提供勞勞務收入，并并按相同金額額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的的勞務成本預預計不能夠得得到補償?shù)?，應應當將已?jīng)發(fā)發(fā)生的勞務成成本計入當期期損益，不確確認提供勞務務收入。稅收收規(guī)定：企業(yè)在各個納稅稅期末，提供供勞務交易的的結(jié)果能夠可可靠估計的，應應采用完工進進度（完工百百分比）法確確認提供勞務務收入。（一）、提供勞勞務交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠

11、估計，是指指同時滿足下下列條件：1、收入的金額額能夠可靠地地計量；2、交易的完工工進度能夠可可靠地確定；3、交易中已發(fā)發(fā)生和將發(fā)生生的成本能夠夠可靠地核算算。比較：A、所得稅稅收收少了“相關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)”這款。若相相關(guān)的經(jīng)濟利利益很可能不不能流入企業(yè)業(yè)，所得稅仍仍應確認計稅稅收入作納稅稅調(diào)增，若有有足夠證據(jù)證證實無法收回回，需經(jīng)稅務務機關(guān)審核認認定后，方可可稅前扣除。B、中華人民共共和國企業(yè)所所得稅法實施施條例第233條第二款規(guī)規(guī)定“從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務或者者提供其他勞勞務等，持續(xù)續(xù)時間超過112個月的，按按照納稅年度度內(nèi)完工進度度或者完成的的工作量確認認收入的實現(xiàn)

12、現(xiàn)”。因此對持持續(xù)時間不超超過12個月月，即使跨年年的勞務，可可不確認計稅稅收入。按照新會計準則則要求對安裝裝費收入等在在資產(chǎn)負債表表日按照完工工進度確認收收入。（三）、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的確認和和計量與稅法法的分析相關(guān)的會計準則則：租賃準準則、收收入準則收入類別：租賃賃收入、特許許權(quán)使用費收收入、利息收收入1、租賃收入租賃業(yè)務在會計計上按照其性性質(zhì)不同，進進一步劃分為為經(jīng)營租賃和和融資租賃。 （1）、對于經(jīng)營租租賃的租金，出出租人應當在在租賃期內(nèi)各各個期間按照照直線法確認為為當期損益；其他方法更更為系統(tǒng)合理理的，也可以以采用其他方方法。企業(yè)所得稅規(guī)定定：國稅函201079號一、關(guān)于租金收

13、收入確認問題題根據(jù)實施條例例第十九條條的規(guī)定，企企業(yè)提供固定定資產(chǎn)、包裝裝物或者其他他有形資產(chǎn)的的使用權(quán)取得得的租金收入入，應按交易易合同或協(xié)議議規(guī)定的承租租人應付租金金的日期確認認收入的實現(xiàn)現(xiàn)。其中，如如果交易合同同或協(xié)議中規(guī)規(guī)定租賃期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的，根據(jù)實實施條例第第九條規(guī)定的的收入與費用用配比原則，出出租人可對上述已確確認的收入，在在租賃期內(nèi)，分分期均勻計入入相關(guān)年度收收入。出租方如為在我我國境內(nèi)設(shè)有有機構(gòu)場所、且且采取據(jù)實申申報繳納企業(yè)業(yè)所得的非居居民企業(yè)，也也按本條規(guī)定定執(zhí)行。（2）融資租賃賃，根據(jù)企企業(yè)會計準則則21號租賃，出出租人應當采采用實際利率率法計

14、算確認認當期的融資資收入。在租賃期開開始日，出租租人應當對應應收融資租賃賃款、未擔保保余值和未實實現(xiàn)融資收益益進行初始確確認。出租人人應當將租賃賃開始日最低低租賃收款額額與初始直接接費用之和作作為應收融資資租賃款的入入賬價值，同同時記錄未擔擔保余值；將將最低租賃收收款額、初始始直接費用及及未擔保余值值之和與其現(xiàn)現(xiàn)值之和的差差額確認為未未實現(xiàn)融資收收益。出租人在租租賃期開始日日按照上述規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃賃資產(chǎn)，租賃賃資產(chǎn)公允價價值與其賬面面價值如有差差額，應當計計入當期損益益。未實現(xiàn)融資資收益應當在在租賃期內(nèi)各各個期間進行行分配。融資租賃的稅務務處理：出租方：根據(jù)企企業(yè)所得稅法法實施條例第第二十五條

15、，應應當視同轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)處理，租租賃資產(chǎn)的公公允價值與其其計稅基礎(chǔ)之之間的差額，應應當確認資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失。出租方按照分期期收款發(fā)出商商品進行稅務務處理。三、售后回租售后租回交易是是一種特殊形形式的租賃業(yè)業(yè)務，是指賣賣主（承租人人）將一項自自制或外購的的資產(chǎn)出售后后，又將該項項資產(chǎn)從買主主（即出租人人）租回。承承租人和出租租人應當將售售后租回交易易認定為融資資租賃或經(jīng)營營租賃。（一）如果售后后租回交易形形成一項融資資租賃，售價價與資產(chǎn)賬面面價值之間的的差額應予遞遞延，按該項項租賃資產(chǎn)的的折舊進度進進行分攤，作作為折舊費用用的調(diào)整，并并根據(jù)準則中中有關(guān)融資租租賃的規(guī)定進進行會計處理理。 出售

16、并租回回資產(chǎn)時：借：銀行存存款 累計折舊舊 貸：固定定資產(chǎn) 遞延延收益借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸貸：長期應付付款應付付融資租賃款款提取折折舊時：借：有關(guān)費費用科目 貸：累累計折舊借：遞延收收益 貸：有關(guān)費費用科目 在這里里我們看到，準準則中有關(guān)規(guī)規(guī)定的處理，實實際上是將開開始出售資產(chǎn)產(chǎn)時所取得的的額外收益，沖沖銷融資租回回資產(chǎn)比照原原資產(chǎn)應多計計提折舊的部部分。 （二）如果售售后租回交易易形成一項經(jīng)經(jīng)營租賃，售售價與資產(chǎn)賬賬面價值之間間的差額應予予遞延，在租租賃期內(nèi)按照照租金支付比比例分攤，并并根據(jù)租賃準準則中有關(guān)經(jīng)經(jīng)營租賃的規(guī)規(guī)定進行會計計處理。 出售資產(chǎn)時：借：銀行行存款 貸

17、：固定定資產(chǎn) 遞延延收益支支付租金時：借：管管理費用(包包括售價與資資產(chǎn)賬面價值值差額本期應應攤銷部分) 貸貸：銀行存款款同時：借：遞遞延收益 貸：有有關(guān)費用科目目 差異分分析：國家稅稅務總局公告告2010年第第13號關(guān)于融資性售后后回租業(yè)務中中承租方出售售資產(chǎn)行為有有關(guān)稅收問題題的公告融資性售后回租租業(yè)務是指承承租方以融資資為目的將資資產(chǎn)出售給經(jīng)經(jīng)批準從事融融資租賃業(yè)務務的企業(yè)后，又又將該項資產(chǎn)產(chǎn)從該融資租租賃企業(yè)租回回的行為。融融資性售后回回租業(yè)務中承承租方出售資資產(chǎn)時，資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)以及及與資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的全全部報酬和風風險并未完全全轉(zhuǎn)移。一、 增值值稅和營業(yè)稅稅根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行增值稅和和營業(yè)

18、稅有關(guān)關(guān)規(guī)定，融資資性售后回租租業(yè)務中承租租方出售資產(chǎn)產(chǎn)的行為，不不屬于增值稅稅和營業(yè)稅征征收范圍，不不征收增值稅稅和營業(yè)稅。二、 企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 3、特特許權(quán)使用費費收入新準則規(guī)定：確認條件：（11）、相關(guān)的的經(jīng)濟利益很很可能流入企企業(yè)；（2）收入的金金額能夠可靠靠地計量。計量：

19、使用費收收入應當按照照有關(guān)合同或或協(xié)議約定的的收費時間和和方法計算確確定。如果合合同或協(xié)議約約定一次性收收取使用費，且且不提供后續(xù)續(xù)服務的，應應該視同銷售售一次性確認認收入；提供供后續(xù)服務的的，應在合同同或協(xié)議規(guī)定定的有效期內(nèi)內(nèi)分期確認收收入。如果合合同或協(xié)議規(guī)規(guī)定分期收取取使用費的，應應按合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定的收收款時間和金金額或規(guī)定的的收費方法計計算確定的金金額分期確認認收入。企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：所得得稅法實施條條例第二十十條企業(yè)所所得稅法第六六條第（七）項項所稱特許權(quán)權(quán)使用費收入入，是指企業(yè)業(yè)提供專利權(quán)權(quán)、非專利技技術(shù)、商標權(quán)權(quán)、著作權(quán)以以及其他特許許權(quán)的使用權(quán)權(quán)取得的收入入。特許權(quán)使使用費

20、收入，按按照合同約定定的特許權(quán)使使用人應付特特許權(quán)使用費費的日期確認認收入的實現(xiàn)現(xiàn)。如：銷售專利取取得收入1000萬元，提提供后續(xù)服務務5年，款項項提供軟件年年度支付60萬元，以以后每年付88萬元。3、利息收入：新準則規(guī)定：與與特許權(quán)使用用費收入一致致。企業(yè)所得稅規(guī)定定：所得稅稅法實施條例例第十八條條企業(yè)所得得稅法第六條條第（五）項項所稱利息收收入，是指企企業(yè)將資金提提供他人使用用但不構(gòu)成權(quán)權(quán)益性投資，或或者因他人占占用本企業(yè)資資金取得的收收入，包括存存款利息、貸貸款利息、債債券利息、欠欠款利息等收收入。利息收收入，按照合合同約定的債債務人應付利利息的日期確確認收入的實實現(xiàn)。小企業(yè)會計準準則的

21、規(guī)定定與稅收的規(guī)規(guī)定已相同。（四）、會計與與稅法對視同同銷售收入的的確認和計量量的分析相關(guān)會計準則：非貨幣性性資產(chǎn)交換準準則新準則規(guī)定：1、非貨幣性資資產(chǎn)交換用公公允價值模式式計量若該資產(chǎn)交換具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)且公允價值值能夠可靠計計量的非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，以換出資資產(chǎn)的公允價價值和應支付付的相關(guān)稅費費作為換入資資產(chǎn)的成本，公公允價值與賬賬面價值的差差額計入當期期損益；2、非貨幣性資資產(chǎn)交換用成成本模式計量量若該資產(chǎn)交換不不具有商業(yè)實實質(zhì)或雖具有有商業(yè)實質(zhì)但但換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的的公允價值不能夠可靠計計量的非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，以換出資資產(chǎn)的賬面價價值和應支付付的相關(guān)稅費費作為換入資資產(chǎn)的成

22、本。企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：所得得稅法實施條條例第二十十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，以及及將貨物、財財產(chǎn)、勞務用用于捐贈、償償債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤潤分配等用途途的，應當視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務，但國務務院財政、稅稅務主管部門門另有規(guī)定的的除外” （國稅函2008828號 ）。關(guān)于企業(yè)處置置資產(chǎn)所得稅稅處理問題的的通知（國國稅函2008828號 ）規(guī)規(guī)定：企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情形形的處置資產(chǎn)產(chǎn)，除將資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由于于資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬在形式和和實質(zhì)上均不不發(fā)生改變，可可作為內(nèi)部處處置資產(chǎn)，不不視同銷售確確認收入，相相關(guān)資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)延續(xù)

23、續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)、制制造、加工另另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)產(chǎn)用途（如，自自建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在在總機構(gòu)及其其分支機構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種種或兩種以上上情形的混合合；（6）其他不改改變資產(chǎn)所有有權(quán)屬的用途途。企業(yè)將資資產(chǎn)移送他人人的下列情形形，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變而不不屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)，應應按規(guī)定視同同銷售確定收收入。（1）用于市場場推廣或銷售售；（2）用于交際際應酬；（3）用于職工工獎勵或福利利；（4）用于股息息分配；A 企業(yè)所得稅稅列舉視同銷銷售與會計收收入確認一致致的業(yè)務（1）具有有商業(yè)實質(zhì)且且公允價值

24、能能夠可靠計量量的非貨幣性性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨貨物、財產(chǎn)用用于償債；（3）企業(yè)將貨貨物、財產(chǎn)用用于職工福利利；（4）企業(yè)將貨貨物、財產(chǎn)用用于利潤分配配。（5）企業(yè)將勞勞務用于償債債、職工福利利或者利潤分分配等用途 B 企業(yè)所所得稅視同銷銷售列舉與會會計不確認收入的的業(yè)務（1）企業(yè)以非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換不具有有商業(yè)實質(zhì)或或者公允價值值不能夠可靠靠計量；（成成本模式計量量）（2）企業(yè)將貨貨物、財產(chǎn)用用于捐贈、贊贊助、集資、廣廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞勞務用于捐贈贈、贊助、集集資、廣告、樣樣品。（4）執(zhí)行企企業(yè)會計制度度的企業(yè)，所所得稅視同銷銷售業(yè)務的差差異仍存在。只只能以換出資資產(chǎn)的賬面價價

25、值和支付的的相關(guān)稅費作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值。會計不確認收入入？因無經(jīng)濟濟利益流入上述業(yè)務所所得稅和會計計確認收入存存在的差異，差差異的性質(zhì)一一般為非暫時時性差異。（五）、公允價價值變動損益益的確認和計計量與稅法的的分析相關(guān)會計準則：金融工具具確認和計量量準則、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準則、股股份支付準則則1、金融工具具確認和計量量準則規(guī)定定：金融工具就是進進行投資、籌籌資和風險管管理的工具，其其中一方形成成金融資產(chǎn)，另另外一方形成成金融負債或或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)共有四四類：（1）.交易性性金融資產(chǎn)；（2）.持有至至到期投資；（3）.貸款和和應收款項；（4）.可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。主要講一講交易易

26、性金融資產(chǎn)產(chǎn)1.定義：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)是指以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產(chǎn)。包括在近期內(nèi)準準備出售的股股票、債券和和基金等。2.核算要點（1）應當按照照取得時的公公允價值作為為初始確認金金額，相關(guān)的的交易費用在在發(fā)生時計入入當期損益。（2）資產(chǎn)負債債表日，企業(yè)業(yè)應將以此時時的公允價值值計量且金融融資產(chǎn)的公允允價值的變動動計入當期損損益。（3）交易性金金融資產(chǎn)主要要設(shè)置“成本”、“公允價值變變動”明細科目。例：A公司于22008年12月8日購入甲股票票10000股，市價價為5.8元，交交易費用為22500.000元，12月31日，市價為6.50元。2009年4月23日按每股

27、8元出售，支支付費用30000元。日 期會計制度規(guī)定會計準則規(guī)定12月8日借 短期投資資 605000貸 銀行存款款 605500借 交易性金融融資產(chǎn) 580000投資收益 25500貸 銀行存款款 60500012月31日不做處理借 交易性金融融資產(chǎn) 70000 貸 公允價值值變動損益 7000次年4月借 銀行存款款 800000 貸 短期期投資 605500投資收益 195000借 銀行存款 800000貸 交易性金融融資產(chǎn) 580000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)-公允價值值變動損益 70000 投資收收益 115000借：公允價值變變動損益 7000貸 投資收益 70000如何進行納稅調(diào)調(diào)整？財稅

28、22007880號2、投資性房地地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準則規(guī)定定：企業(yè)將外外購或自行建建造的房地產(chǎn)產(chǎn)，自租賃期期開始日或用用于資本增值值之日起，從從固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)采用用成本模式或或公允價值模模式進行后續(xù)續(xù)計量。企業(yè)采用成本模模式進行后續(xù)續(xù)計量的，與與企業(yè)所得稅稅相關(guān)規(guī)定一一致。借：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn) 貸：固固定資產(chǎn)在有活躍的房地地產(chǎn)交易市場場且企業(yè)能從從市場上獲得得同類或類似似房地產(chǎn)的市市場價格即其其他相關(guān)信息息的情況下，企企業(yè)可以采用用公允價值模模式進行后續(xù)續(xù)計量時，借借：投資性房房地產(chǎn) 累累計折舊，貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 公允價值變變動損益。但但采用公允價價值

29、模式的，租租賃期間不得得計提折舊。3、股份支付付準則的規(guī)規(guī)定：略企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：企業(yè)所得稅法法實施條例第第五十六條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)的各項項資產(chǎn)，包括括固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、長長期待攤費用用、投資資產(chǎn)產(chǎn)、存貨等，以以歷史成本為為計稅基礎(chǔ)?！彼枚悓嫛肮蕛r值變變動損益”不予確認，所所得稅和會計計出現(xiàn)差異。企企業(yè)以會計利利潤為基礎(chǔ)，計計算應納稅所所得額時，如如果當期“公允價值變變動損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需需要進行納稅稅調(diào)減的處理理；如果當期期“公允價值變變動損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需需要進行納稅稅調(diào)增的處理理。所得稅和和會計的差異異為暫時性差差異。例如：甲公司為為房地產(chǎn)開發(fā)

30、發(fā)企業(yè)，于22011年11月1日自行行開發(fā)的寫字字樓出租，租租期10年，月月租金75萬萬元。其造價價為90000萬元。其22011年112月31日日的公允價值值為92000萬元。租賃期開始日賬賬務處理：借借：投資性房房地產(chǎn) 9000萬 貸：開發(fā)產(chǎn)品 90000年末：借：投資資性房地產(chǎn)（公公允價值變動動） 2200 貸：公允價值值變動損益 2000當年不提折舊。所得稅如何處理理？（六）、股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益的的確認和計量量與稅法的分分析相關(guān)會計準則：長期股權(quán)權(quán)投資準則主要說一說權(quán)益益法：準則規(guī)定：企企業(yè)會計準則則2號長期股權(quán)投投資規(guī)定，企企業(yè)在權(quán)益性性投資持有階階段，根據(jù)其其持有被投資

31、資方股權(quán)的狀狀況不同，可可以采用成本本法或權(quán)益法法核算持有長長期股權(quán)投資資的收益。非企業(yè)合并的長長期股權(quán)投資資：采用成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，被投投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤，確認為當當期投資收益益。投資企業(yè)業(yè)確認投資收收益，僅限于于被投資單位位接受投資后后產(chǎn)生的累積積凈利潤的分分配額，所獲獲得的利潤或或現(xiàn)金股利超超過上述數(shù)額額的部分作為為初始投資成成本的收回。（企企業(yè)會計準則則解釋第3號號規(guī)定計入投投資收益。只只適用于實行行企業(yè)會計準準則的企業(yè)）采用權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，指投投資以初始成成本計量后，在在投資持有期期間根據(jù)被投投資企業(yè)享有有被投資單位位所有者權(quán)益益份額的變

32、動動對投資的賬賬面價值進行行調(diào)整的方法法。企業(yè)所得稅規(guī)定定：簡單地說說：只確認分分紅所得和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅實施施條例：第十十七條企業(yè)業(yè)所得稅法第第六條第（四四）項所稱股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益，是指指企業(yè)因權(quán)益益性投資從被被投資方取得得的利息、股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益，除除國務院財政政、稅務主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，按照照被投資方作作出利潤分配配決定的日期期確認收入的的實現(xiàn)。國家稅務總局公公告20100年6號規(guī)定定：企業(yè)對外外進行權(quán)益性性（以下簡稱稱股權(quán)）投資資所發(fā)生的損損失，在經(jīng)確確認的損失發(fā)發(fā)生年度，作作為企業(yè)損失失在計算企業(yè)業(yè)應納稅所得得額時一次性性扣除。例如： A公公司

33、20088年1月1日日購入D公司司發(fā)行的普通通股股票2 000 0000股，每每股面值為11元，共支付付價款2400萬元，取得得D公司255%的股權(quán)，并并計劃長期持持有。20008年D公司司獲凈利2000萬元。22009年55月8日宣告告按每股面值值的5%發(fā)放放2008年年度的現(xiàn)金股股利，并按110送3的比比例發(fā)放股票票股利。20009年末DD公司資本公公積增加300萬元。20009年D公公司虧損1000萬元。AA公司按權(quán)益益法進行核算算的會計處理理。投資取得得階段確認投投資成本企業(yè)業(yè)所得稅和會會計處理購入時，其賬務務處理如下：借：長長期股權(quán)投資資D公司2 400 0000貸：銀行行存款 2

34、4400 0000投資持有階階段確認投資資收益企業(yè)所所得稅和會計計處理22008年會會計處理：年年末會計調(diào)整整長期投資賬賬面價值=2200255%50（萬萬元）。其賬務處理理如下：借：長期股股權(quán)投資DD公司（損益益調(diào)整）500 0000貸：投資資收益權(quán)益益性投資收益益 500 0002008年年企業(yè)所得稅稅處理：其一一，由于被投投資企業(yè)沒有有做利潤分配配處理，所以以企業(yè)所得稅稅對會計上的的投資收益不不予確認，并并在當期進行行納稅調(diào)減的的處理，企業(yè)業(yè)所得稅和會會計的差異為為暫時性差異異；其二，投投資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)不發(fā)發(fā)生變化。20099年D公司宣宣告分派股利利時企業(yè)會計計處理：借：應收股股利

35、1100 0000貸：長期股股權(quán)投資DD公司（損益益調(diào)整） 100 000022009年末末因被投資方方虧損，會計計調(diào)整長期投投資賬面價值值=10025%225（萬元）企業(yè)賬務處理為：借：投資收益權(quán)益性投資損失 250 000貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 250 0002009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認股息所得10 000元，在當期填報所得稅納稅申報表，計算應納稅所得額時進行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時在計算應納稅所得額時，確認為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對會計上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認，計算應納稅所得額時對此項目進行納稅調(diào)增的

36、處理，調(diào)增額為250 000元。其三，投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009年末被被投資方資本本公積增加330萬元企業(yè)賬務處理為為：借：長期股權(quán)投投資D公司司（其他權(quán)益益變動）775 0000貸貸：資本公積積 775 0000 22009年的的所得稅處理理：不做調(diào)整整，計稅基礎(chǔ)不不變。但會計規(guī)定：該資本公積積轉(zhuǎn)讓時需轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收益益，轉(zhuǎn)讓時應應納稅調(diào)減。2009年122月采用100送3發(fā)放股股票股利共發(fā)發(fā)放60000股股，股票面值值1元。會計處理：不作作處理稅收處理：按股股票面值作納納稅調(diào)整增加加，備案后作免免稅收入調(diào)減減。備查簿上上增加長期股股權(quán)投資的成成本600000.00元元。（不調(diào)？對

37、轉(zhuǎn)讓讓有利）國稅稅函20100 79號“四、關(guān)于股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益收入確認認問題企業(yè)權(quán)益性性投資取得股股息、紅利等等收入，應以以被投資企業(yè)業(yè)股東會或股股東大會作出出利潤分配或或轉(zhuǎn)股決定的的日期，確定定收入的實現(xiàn)現(xiàn)。 被投資企企業(yè)將股權(quán)（票票）溢價所形形成的資本公公積轉(zhuǎn)為股本本的，不作為為投資方企業(yè)業(yè)的股息、紅紅利收入，投投資方企業(yè)也也不得增加該該項長期投資資的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。”注意：權(quán)益法下下的長期投資資-損益調(diào)調(diào)整應分以下下情況處理：其一，企業(yè)持有有的對聯(lián)營企企業(yè)或合營企企業(yè)的投資，應應享有被投資資單位凈利潤潤的份額即投投資收益，應應當以取得投投資時被投資資單位各項可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)

38、等的公允價價值為基礎(chǔ)，對對被投資單位位凈利潤進行行調(diào)整后加以以確定，不應應僅按照被投投資單位的賬賬面凈利潤與與持股比例計計算的結(jié)果簡簡單確定。其二，投資企業(yè)業(yè)確認被投資資單位發(fā)生的的凈虧損，應應當以長期股股權(quán)投資的賬賬面價值以及及其他實質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位凈投投資的長期權(quán)權(quán)益減計至零零為限。上述業(yè)務處理過過程中，企業(yè)業(yè)應設(shè)置臺賬賬（納稅調(diào)整整備查賬）記記錄所得稅和和會計在投資資收益確認上上及投資資產(chǎn)產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和和賬面價值之之間的差異。 二、企業(yè)所得稅稅扣除項目處處理與會計相相關(guān)業(yè)務比較較分析（一）企業(yè)所得得稅扣除類類類調(diào)整項目和和會計成本費費用項目確認認上的差異1.視同銷售成成本下列與視同

39、銷售售業(yè)務相關(guān)的的，成本確認認所得稅和會會計的差異為為暫時性或非非暫時性差異異，在成本本費用明細表表的相應項項目中填報并并調(diào)整。（1）企業(yè)業(yè)非貨幣性資資產(chǎn)交換不具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)且公允價值值不能夠可靠靠計量，所得得稅確認視同同銷售，同時時配比視同銷銷售成本，作納稅調(diào)減減，差異的性性質(zhì)為時間性性（暫時性）差差異。（2）企業(yè)將資資產(chǎn)（貨物和和財產(chǎn)）用于于捐贈、贊助助、集資、廣廣告、樣品，在在所得稅上確確認為視同銷銷售同時配比比視同銷售成成本，差異的的性質(zhì)一般應應確認為非暫暫時性差異。（3）企業(yè)將勞勞務用于捐贈贈、贊助、集集資、廣告、樣樣品，在所得得稅上確認為為視同銷售，同同時配比視同同銷售成本，差差

40、異的性質(zhì)一一般應確認為為非暫時性差異異。2.企業(yè)所得稅稅法規(guī)采用列列舉的方法，對對所得稅中部部分形成成本本、費用及損失的具體項項目規(guī)定了扣扣除的條件和和計量標準。企企業(yè)所得稅和和會計對成本本、費用稅金金及損失等扣扣除項目計量量上的確認的的差異，一般般性質(zhì)為非暫暫時性差異（結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職職工教育經(jīng)費費和廣告費除除外）。（1）工資薪金金支出。如果果企業(yè)的工資資薪金支出不不符合稅法“合理”的條件，應付付未付的工資資，所得稅和和會計出現(xiàn)差差異，差異的的性質(zhì)為非暫暫時性差異。（2）職工工會會經(jīng)費、福利利費、教育經(jīng)經(jīng)費支出。如如果企業(yè)職工工工會經(jīng)費、福福利費、教育育經(jīng)費支出不不符合所得稅稅法規(guī)規(guī)定的的條件

41、或超過過計稅標準，所所得稅和會計計出現(xiàn)差異，差差異的性質(zhì)為為非暫時性差異異（教育經(jīng)費費支出除外）。國稅函20099 3號規(guī)定定“為職工衛(wèi)生生保健、生活活、住房、交交通等所發(fā)放放的各項補貼貼和非貨幣性性福利，包括括企業(yè)向職工工發(fā)放的因公公外地就醫(yī)費費用、未實行行醫(yī)療統(tǒng)籌企企業(yè)職工醫(yī)療療費用、職工工供養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療補貼貼、供暖費補補貼、職工防防暑降溫費、職職工困難補貼貼、救濟費、職職工食堂經(jīng)費費補貼、職工工交通補貼等等”。福利費的口口徑與會計存存在差異。為職工學歷教育育發(fā)生的學歷歷教育培訓經(jīng)經(jīng)費不能稅前前扣除。（3）各項社會會保障性繳款款（包括補充充養(yǎng)老保險、補補充醫(yī)療保險險）及住房公公積金。如

42、果果企業(yè)各項社社會保障性繳繳款及住房公公積金支出不不符合企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)規(guī)定的條件或或超過計稅標標準，所得稅稅和會計出現(xiàn)現(xiàn)差異，差異異的性質(zhì)為非非暫時性差異異。財稅2009927號規(guī)規(guī)定：自2008年年1月1日起起，企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有關(guān)政政策規(guī)定，為為在本企業(yè)任任職或者受雇雇的全體員工工支付的補充充養(yǎng)老保險費費、補充醫(yī)療療保險費，分分別在不超過過職工工資總總額5%標準準內(nèi)的部分，在在計算應納稅稅所得額時準準予扣除；超超過的部分，不不予扣除。（4）、業(yè)務招招待費。如果果企業(yè)實際發(fā)發(fā)生的業(yè)務招招待費支出不不符合企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)規(guī)定的條件或或超過計稅標標準，所得稅稅和會計出現(xiàn)現(xiàn)差異，差異異的性質(zhì)為

43、非非暫時性差異異。A、條例：第四四十三條企企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)的業(yè)業(yè)務招待費支支出，按照發(fā)發(fā)生額的600%扣除，但但最高不得超超過當年銷售售（營業(yè)）收收入的5。B、國家稅務總總局公告20012 155號“五、企業(yè)籌建建期間，發(fā)生生的與籌辦活活動有關(guān)的業(yè)業(yè)務招待費支支出，可按實實際發(fā)生額的的60%計入企企業(yè)籌辦費，并并按有關(guān)規(guī)定定在稅前扣除除，發(fā)生的廣廣告費和業(yè)務務宣傳費，可可按實際發(fā)生生額計入企業(yè)業(yè)籌辦費，并并按有關(guān)規(guī)定定在稅前扣除除”。（5）、廣告費費和業(yè)務宣傳傳費。如果企企業(yè)實際發(fā)生生的廣告費和和業(yè)務宣傳費費支出不符合合企業(yè)所得稅稅法規(guī)規(guī)定的的條件或超過過計稅標準，所所得稅和會

44、計計出現(xiàn)差異，差差異的性質(zhì)為為暫時性差異異。（6）、如果企企業(yè)符合所得得稅優(yōu)惠政策策中“研發(fā)費用的的加計扣除”和“安置安置殘殘疾人員所支支付的工資的的加計扣除”的條件，則則所得稅和會會計出現(xiàn)差異異，差異的性性質(zhì)為非暫時時性差異。（7）、企業(yè)所所得稅不允許許扣除的業(yè)務務內(nèi)容中，屬屬于會計“營業(yè)外支出出”的項目包括括：稅收滯納納金；罰金、罰罰款和被沒收收財物的損失失；超過扣除除限額的公益益救濟性捐贈贈和非公益救救濟性捐贈支支出；贊助支支出；與取得得收入無關(guān)的的其他支出。上上述業(yè)務所得得稅和會計的的差異為非暫暫時性差異。（8）、在損失失確認業(yè)務處處理時，會計計將企業(yè)各項項資產(chǎn)減值損損失在“資產(chǎn)減值損

45、損失”會計科目進進行核算，并并減少企業(yè)當當期會計利潤潤；此項業(yè)務務內(nèi)容在企業(yè)業(yè)所得稅扣除除業(yè)務中不予予確認。所得得稅和會計的的差異為暫時時性差異。（9）、在費用用確認業(yè)務處處理方面，會會計“銷售費用”確認的預計計產(chǎn)品質(zhì)量保保證損失，“管理費用”確認的預計計訴訟費用等等預計費用，根根據(jù)企業(yè)所得得稅扣除的“真實性”原則，企業(yè)業(yè)所得稅將不不予確認。所所得稅和會計計的差異為暫暫時性差異。（10）會計“財務費用”中的利息支出出的稅前扣除除與企業(yè)所得得稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定有較大差差異：A、非金融企業(yè)業(yè)向金融企業(yè)業(yè)借款利息可可據(jù)實扣除；B、非金融企業(yè)業(yè)向非金融企企業(yè)或個人借款利利息的扣除需需考慮的問題題：、可以扣

46、除實實施條例388條、國稅函函【20099】777利率高低問題題的規(guī)定：國國家稅務總局局公告【20010】344關(guān)聯(lián)企業(yè)問題題：財稅【22008】1121、國稅稅發(fā)【20009】2號投資款未到位位：國稅函【22009】3312號C、對融資租賃賃業(yè)務承租方方未確認融資資費用（財務務費用）的處理理，所得稅不不予確認，需需全額調(diào)整增增加。企業(yè)日常應通過過設(shè)置輔助賬賬（納稅調(diào)整整備查賬）的的形式，序時時記錄所得稅稅和會計在成成本、費用、稅稅金及稅收確確認及計量方方面的差異，為為企業(yè)所得稅稅納稅申報表表填報和所得得稅會計核算算提供依據(jù)。同同時所得稅和和會計的差異異在企業(yè)所得得稅納稅申報報表填報時進進行調(diào)

47、整。三、資產(chǎn)處理企企業(yè)所得稅和和會計的比較較分析（一）資產(chǎn)處理理所得稅和會會計差異基本本內(nèi)容（1）資產(chǎn)取得得的初始階段段部分資產(chǎn)的的計稅基礎(chǔ)和和賬面價值不不同。（22）資產(chǎn)投資資持有階段確確認的損益不不同，差異表表現(xiàn)為：其一，確認投資資資產(chǎn)持有期期間取得的股股息、紅利及及利息收入的的確認要素不不同；其二，對固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)持持有階段，確確認形成成本本費用的資產(chǎn)產(chǎn)折舊和攤銷銷的要素不同同；其三，對資產(chǎn)的的期末計價處處理不同。 （3）資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處處置）階段確確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓（處置）所所得或損失不不同。 （二）常見資產(chǎn)處理理所得稅和會會計差異的分分析-固固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)及

48、及折舊支出會會計與稅法的相同點企業(yè)所得稅和會會計準則對固固定資產(chǎn)的定定義的表述雖雖然不盡相同同，但其基本本內(nèi)容一致，除除根據(jù)會計準準則，企業(yè)將將出租的建筑筑物確認為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)，而企業(yè)所所得稅將其確確認為固定資資產(chǎn)。其一，固定資產(chǎn)產(chǎn)的基本要件件的構(gòu)成企業(yè)業(yè)所得稅和會會計準則都包包括:企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務、出出租或者經(jīng)營營管理而持有有；使用時間間超過12個個月的資產(chǎn)。企企業(yè)所得稅又又進一步列舉舉出固定資產(chǎn)產(chǎn)的形態(tài)，即即包括房屋、建建筑物、機器器、機械、運運輸工具以及及其他與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動有有關(guān)的設(shè)備、器器具、工具。但但是根據(jù)會計計準則，企業(yè)業(yè)將出租的建建筑物確認為為投資性房地地產(chǎn)，而

49、企業(yè)業(yè)所得稅將其其確認為固定定資產(chǎn)。其二，企業(yè)所得得稅和會計準準則對固定資資產(chǎn)確認都沒沒有給出具體體計量標準，這這種制度規(guī)定定一方面，從從會計的角度度表現(xiàn)為會計計人員需要根根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟濟業(yè)務進行職職業(yè)判斷，體體現(xiàn)了會計的的客觀性原則則和實質(zhì)重于于形式的原則則；另一方面面，從企業(yè)所所得稅的角度度表現(xiàn)為企業(yè)業(yè)所得稅和會會計制度的協(xié)協(xié)調(diào)，減少企企業(yè)所得稅和和會計的差異異。 2、固定定資產(chǎn)及折舊舊支出會計與與稅法的差異 A、租賃準準則規(guī)范的融融資租入固定定資產(chǎn)入賬價價值及其折舊舊與稅法的差異；會計準則和企業(yè)業(yè)所得稅對融融資租入固定定資產(chǎn)的計量量異同表現(xiàn)為為：其一，企企業(yè)所得稅和和會計都將簽簽訂租賃合同

50、同過程中發(fā)生生的相關(guān)費用用計入固定資資產(chǎn)的計稅基基礎(chǔ)或固定資資產(chǎn)凈價值；其二，會計計對融資租賃賃固定資產(chǎn)的的計價，以租租賃開始日租租賃資產(chǎn)公允允價值與最低低租賃付款額額現(xiàn)值兩者中中較低者作為為租入資產(chǎn)的的入賬基礎(chǔ)；融資租賃會計處處理（承租人人）（一）租賃期開開始日的會計分錄借：固定資資產(chǎn)融資資租入固定資資產(chǎn)（按租賃開始日日租賃資產(chǎn)公公允價值與最最低租賃付款款額折現(xiàn)值較較低者為資產(chǎn)入入賬價值）未確確認融資費用用（倒擠認定定，本質(zhì)上是是待攤的利息息費用）貸：長長期應付款（最最低租賃付款款額）承租人的折舊處處理：如果承租人或與與其有關(guān)的第第三方對租賃賃資產(chǎn)余值提提供了擔保，應提折舊額額固定資產(chǎn)產(chǎn)的入

51、賬價值值擔保余值值預計清理理費用如果不存在承租租人或與其有有關(guān)的第三方方對租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值的擔保保，應提折舊額額固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值預計殘值值預計清理理費用實施條例第五十十八條：融資資租入的固定定資產(chǎn)，以租租賃合同約定定的付款總額額和承租人在在簽訂租賃合合同過程中發(fā)發(fā)生的相關(guān)費費用為計稅基基礎(chǔ)，租賃合合同未約定付付款總額的，以以該資產(chǎn)的公公允價值和承承租人在簽訂訂租賃合同過過程中發(fā)生的的相關(guān)費用為為計稅基礎(chǔ)；實施條例第四十十七條：以融融資租賃方式式租入固定資資產(chǎn)發(fā)生的租租賃費支出，按按照規(guī)定構(gòu)成成融資租入固固定資產(chǎn)價值值的部分應當當提取折舊費費用，分期扣扣除。會計準則對固定定資產(chǎn)會計成成本與計

52、稅基基礎(chǔ)的差額，通通過“未確認融資資費用”分期計入財財務費用，作作為利息支出出，稅法只允允許作為折舊舊扣除，應調(diào)調(diào)增所得。 B、借款費費用準則規(guī)范范的固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價值及及其折舊與稅稅法的差異； 主主要是三方面：第一一方面：利息息資本化截止止時間的差異異：條例58條規(guī)定定：（二）自自行建造的固固定資產(chǎn)，以以竣工結(jié)算前發(fā)發(fā)生的支出為為計稅基礎(chǔ)；會計準則規(guī)定：達到預定可可使用狀態(tài)停停止資本化，但但在其應用指指南中規(guī)定：已達到預定定可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦理理竣工決算的的固定資產(chǎn)，應應當按照估計計價值確定其其成本，并計計提折舊；待待辦理竣工決決算后，再按按實際成本調(diào)調(diào)整原來的暫暫估價值，但但不需要調(diào)整整

53、原已計提的的折舊額。稅稅法的規(guī)定已已經(jīng)相同。第二方面：資本本化利息扣除除的差異企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定：企業(yè)建建造或購置需需要安裝的固固定資產(chǎn)，如如果從非金融融機構(gòu)借款，且且支付非金融融機構(gòu)的借款款利息支出，如如果高于金融融機構(gòu)同類、同同期貸款利率率計算的數(shù)額額，超過計稅稅標準的部分分不得計入固固定資產(chǎn)價值值進行資本化化處理。會計準則規(guī)定：企業(yè)建造或或購置需要安安裝的固定資資產(chǎn)，如果從從非金融機構(gòu)構(gòu)借款，所發(fā)發(fā)生的借款利利息支出符合合資本化條件件的進行資本本化處理，計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。第三方面：建造造時間長短與是否資資本化之間存存在差異。實施條例第377條企業(yè)為購購置、建造固固定資產(chǎn)、無無

54、形資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)過12個月月以上的建造造才能達到預預定可銷售狀狀態(tài)的存貨發(fā)生借款款的，在有關(guān)關(guān)資產(chǎn)購置、建建造期間發(fā)生生的合理的借借款費用，應應當作為資本本性支出計入入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，并依依照本條例的的規(guī)定扣除。說明企業(yè)所得稅法規(guī)定只要是建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費用均應資本化準則規(guī)定必須符符合資本化條條件的資產(chǎn)是是指需要經(jīng)過過相當長時間間的購建或者者生產(chǎn)活動才才能達到預定定可使用或者者可銷售狀態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。 C、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準則規(guī)范的的以公允價值值計量模式下下折舊與稅法法的差異；企業(yè)所得稅對于于采用公允價價值計量模式式的投資性房房地產(chǎn)確認為為固定資產(chǎn)。會會計準則規(guī)定定，對于采用用公允價

55、值計計量模式投資資性房地產(chǎn)，平平時不計提折折舊，應當以以資產(chǎn)負債日日投資性房地地產(chǎn)的公允價價值為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整其賬面價價值，公允價價值與賬面價價值之間的差差額計入當期期損益。企業(yè)業(yè)所得稅對會會計采用公允允價值計量模模式的投資性性房地產(chǎn)仍對對其確認為固固定資產(chǎn)，同同時按照歷史史成本確認為為計稅基礎(chǔ)。企企業(yè)所得稅和和會計的差異異為暫時性差差異。會計不允許計提提折舊，稅收收應調(diào)減。D、接受捐贈的的固定資產(chǎn)，會會計不視同銷銷售，稅收允允許按公允價價值確認計稅稅成本（實施施條例58條條），稅收應應每年調(diào)整減減少。注：接受捐贈的的存貨和無形形資產(chǎn)按此規(guī)規(guī)定辦理。E、固定資產(chǎn)準準則規(guī)范折舊舊的范圍與稅稅法規(guī)定有

56、較較大差異準則要求對企業(yè)業(yè)所有的固定定資產(chǎn)計提折折舊，除已提提足折舊繼續(xù)續(xù)使用的固定定資產(chǎn)和單獨獨計價入賬的的土地外。企企業(yè)所得稅法法規(guī)定：（一一）房屋、建建筑物以外未未投入使用的的固定資產(chǎn)；（四）已足足額提取折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（六）單單獨估價作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地；因此，稅收應對對未使用的除除房屋外的固固定資產(chǎn)計提提的折舊進行行調(diào)整。F、資產(chǎn)減值準準則規(guī)范的固固定資產(chǎn)減值值準備導致會會計折舊和稅稅收折舊的差差異，應作納納稅調(diào)整。G、企業(yè)合并取取得的固定資資產(chǎn)企企業(yè)所得稅法法實施條例第第七十五條規(guī)規(guī)定：“除國務院財財政、稅務主主管部門另有有規(guī)定外，企企業(yè)在重組過過程中，應當當在交易發(fā)生生時確認有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或者損損失，相關(guān)資