文檔XXXX年會(huì)計(jì)考試 章節(jié)重點(diǎn)

1、2011年初級(jí)級(jí)考試會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)要要點(diǎn)總結(jié)-資產(chǎn)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念念資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)過(guò)去的交易或或事項(xiàng)形成的的、由企業(yè)擁?yè)碛谢蛘呖刂浦频?、預(yù)期會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的的資源。特征：第一，預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益；第二，為為企業(yè)擁有或或控制；第三三，企業(yè)過(guò)去去的交易或事事項(xiàng)形成的。二、資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，除符合合資產(chǎn)的定義義外，還要同同時(shí)滿足以下下兩個(gè)條件：第一，與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)；第二，該資源的的成本或價(jià)值值能夠可靠地地計(jì)量三、資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)資產(chǎn)按照不同的的標(biāo)準(zhǔn)可以作作不同的分類(lèi)類(lèi)：第一節(jié)貨幣資資金一、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理理制度1.現(xiàn)金的使用

2、用范圍對(duì)個(gè)人的可用現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)對(duì)企業(yè)、單位位在結(jié)算起點(diǎn)點(diǎn)以下的，可可以用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算，超過(guò)結(jié)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)應(yīng)用銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。2.現(xiàn)金的限額額現(xiàn)金的限額是指指為了保證企企業(yè)日常零星星開(kāi)支的需要要，允許單位位留存現(xiàn)金的的最高數(shù)額。這這一限額由開(kāi)開(kāi)戶銀行根據(jù)據(jù)單位的實(shí)際際需要核定，一一般按照單位位35天日日常零星開(kāi)支支的需要確定定，邊遠(yuǎn)地區(qū)區(qū)和交通不便便地區(qū)開(kāi)戶單單位的庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金限額，可可按多于5天天但不超過(guò)115天的日常常零星開(kāi)支的的需要確定。3.現(xiàn)金收支的的規(guī)定（二）現(xiàn)金的賬賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金”總總賬和“現(xiàn)金金日記賬”，分分別進(jìn)行企業(yè)業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的的總分類(lèi)核算算和明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算。借方

3、方登記現(xiàn)金的的增加，貸方方登記現(xiàn)金的的減少，期末末余額在借方方，反映企業(yè)業(yè)實(shí)際持有的的庫(kù)存現(xiàn)金的的金額?，F(xiàn)金日記賬由出出納人員根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生順序逐逐筆登記。（三）現(xiàn)金清查查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定定進(jìn)行現(xiàn)金的的清查，一般般采用實(shí)地盤(pán)盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于于清查的結(jié)果果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告告單。有溢余余或短缺的應(yīng)應(yīng)先通過(guò)“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”科目，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后再作作出最后的處處理。1.現(xiàn)金短缺：2.現(xiàn)金溢余：【注意】待處理理財(cái)產(chǎn)損溢科科目年末無(wú)余余額；若年終終有未批準(zhǔn)的的盤(pán)盈、盤(pán)虧虧的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)先根據(jù)查明明的原因作出出處理，并在在報(bào)表附注中中進(jìn)行披露。二、銀行存款（一）銀行存款款的賬務(wù)處理理企業(yè)

4、應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀銀行存款總賬賬和銀行存款款日記賬，分分別進(jìn)行銀行行存款的總分分類(lèi)核算和明明細(xì)分類(lèi)核算算。企業(yè)可按按開(kāi)戶銀行和和其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)、存款種種類(lèi)等設(shè)置“銀銀行存款日記記賬”，根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生順序序逐筆登記。每每日終了，應(yīng)應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款款的核對(duì)“銀行存款日記記賬”應(yīng)定期期與“銀行對(duì)對(duì)賬單”核對(duì)對(duì)，至少每月月核對(duì)一次。企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對(duì)賬單單余額之間如如有差額，應(yīng)應(yīng)編制“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)節(jié)相符，如沒(méi)沒(méi)有記賬錯(cuò)誤誤，調(diào)節(jié)后的的雙方余額應(yīng)應(yīng)相等。1.未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款的核對(duì)對(duì)（“銀行存存款日記賬”應(yīng)應(yīng)定期與“銀銀行對(duì)賬單”核核對(duì)，調(diào)整未未達(dá)賬

5、項(xiàng)）。企業(yè)已收，銀銀行未收。（企企業(yè)銀行存款款日記賬大于于銀行對(duì)賬單單余額）企業(yè)已付，銀銀行未付。（企企業(yè)銀行存款款日記賬小于于銀行對(duì)賬單單余額）銀行已收，企企業(yè)未收。（企企業(yè)銀行存款款日記賬小于于銀行對(duì)賬單單余額）銀行已付，企企業(yè)未付。（企企業(yè)銀行存款款日記賬大于于銀行對(duì)賬單單余額）3.銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表只用于核核對(duì)賬目，不不能作為記賬賬的依據(jù)。三、其他貨幣資資金（一）其他貨幣幣資金的內(nèi)容容銀行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款和外埠存款款。（二）核算設(shè)置“其他貨幣幣資金”賬戶戶，收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，記借方方；支付款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，記貸方方。有余額應(yīng)應(yīng)在借方。第二節(jié)應(yīng)收及及

6、預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)概述商業(yè)匯票的付款款期限，最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)六六個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承承兌人不同分分為商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。企業(yè)申請(qǐng)使用銀銀行承兌匯票票時(shí)，應(yīng)向其其承兌銀行按按票面金額的的萬(wàn)分之五交交納手續(xù)費(fèi)。（二）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬務(wù)處理理1.設(shè)置的科目目：企業(yè)應(yīng)通通過(guò)“應(yīng)收票票據(jù)”科目核核算應(yīng)收票據(jù)據(jù)的取得、到到期、未到期期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)務(wù)。2.應(yīng)收票據(jù)取取得時(shí)按其票票面金額入賬賬。3.會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)收票據(jù)據(jù)取得及到期期收回（2）應(yīng)收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理（3）票據(jù)未到到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)應(yīng)按票面金額額結(jié)轉(zhuǎn)。二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的的內(nèi)容（關(guān)鍵鍵是確定入賬賬價(jià)值）應(yīng)收賬款的入

7、賬賬價(jià)值包括銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物或提提供勞務(wù)從購(gòu)購(gòu)貨方或接受受勞務(wù)方應(yīng)收收的合同或協(xié)協(xié)議價(jià)款（不不公允的除外外）、增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以以及代購(gòu)貨單單位墊付的包包裝費(fèi)、運(yùn)雜雜費(fèi)等。注意：在確定應(yīng)收賬款款入賬價(jià)值時(shí)時(shí)，商業(yè)折扣扣和現(xiàn)金折扣扣。商業(yè)折扣扣不影響應(yīng)收收賬款的計(jì)價(jià)價(jià)。在有現(xiàn)金金折扣的情況況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按總價(jià)法入入賬，實(shí)際發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折扣扣，作為當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期期損益。2.應(yīng)收賬款的的賬務(wù)處理三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按按實(shí)際預(yù)付的的金額入賬。預(yù)付賬款不多的的企業(yè)，也可可以將預(yù)付的的貨款計(jì)入“應(yīng)應(yīng)付賬款”科科目的借方。四、其他應(yīng)收款款（一）其他應(yīng)收收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指指企業(yè)除應(yīng)收收票據(jù)

8、、應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款等經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)以外的的其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)。其主要要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種種賠款、罰款款，如因企業(yè)業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受受意外損失而而應(yīng)向有關(guān)保保險(xiǎn)公司收取取的賠款等；2.應(yīng)收的出租租包裝物租金金；3.應(yīng)向職工收收取的各種墊墊付款項(xiàng)，如如為職工墊付付的水電費(fèi)、應(yīng)應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房房租費(fèi)等；4.存出保證金金，如租入包包裝物支付的的押金；5.其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)。（二）其他應(yīng)收收款的賬務(wù)處處理五、應(yīng)收款項(xiàng)減減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)減值損失的的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行檢查，若若證明應(yīng)收款款項(xiàng)發(fā)生減值值的，應(yīng)當(dāng)將將該應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的賬面價(jià)值值

9、減記至預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值，減減記的金額確確認(rèn)為減值損損失，計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定采用備抵法法核算。【注意】在預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)應(yīng)選用合理的的折現(xiàn)率，但但短期應(yīng)收款款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金金流量與其現(xiàn)現(xiàn)值相差很小小，故可不對(duì)對(duì)其預(yù)計(jì)的未未來(lái)現(xiàn)金流量量進(jìn)行折現(xiàn)。（二）壞賬準(zhǔn)備備的賬務(wù)處理理賬務(wù)處理1.“壞賬準(zhǔn)備備”科目的設(shè)設(shè)置【注意】應(yīng)收賬賬款賬面余額額減去壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸方余額額后的差額為為應(yīng)收賬款賬賬面價(jià)值，即即為企業(yè)應(yīng)收收賬款的未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值。2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備金額的確定定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備期期末應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的期末余額額估計(jì)比例例“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”調(diào)整前

10、前賬戶余額（若若為借方余額額則減負(fù)數(shù)）【注意】計(jì)算結(jié)結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提（借借記資產(chǎn)減值值損失，貸記記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)數(shù)沖銷(xiāo)（相相反分錄）3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處處理（1）壞賬準(zhǔn)備備的計(jì)提（2）應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)（確認(rèn)壞賬賬損失）（3）已確認(rèn)的的壞賬又收回回對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款款項(xiàng)以后又收收回的，也可可以直接按照照實(shí)際收回的的金額，借記記“銀行存款款”，貸記“壞壞賬準(zhǔn)備”。第三節(jié)交易性性金融資產(chǎn)一、交易性金融融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)主要是企業(yè)業(yè)為了近期內(nèi)內(nèi)出售而持有有的金融資產(chǎn)產(chǎn)，例如，企企業(yè)以賺取差差價(jià)為目的從從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)購(gòu)入的股票、債債券、基金等等。二、交易性金融融資產(chǎn)的

11、賬務(wù)務(wù)處理（一）設(shè)置的科科目企業(yè)通過(guò)“交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)”、“公允允價(jià)值變動(dòng)損損益”、“投投資收益”等等科目核算交交易性金融資資產(chǎn)的取得、收收取現(xiàn)金股利利或利息、處處置等業(yè)務(wù)。對(duì)對(duì)交易性金融融資產(chǎn)科目分分別設(shè)置“成成本”和“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”等進(jìn)行明明細(xì)核算。（二）會(huì)計(jì)處理理1.交易性金融融資產(chǎn)的取得得（1）初始計(jì)量量企業(yè)在取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照取得金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值作為初初始確認(rèn)金額額?！咀⒁狻康谝唬瑢?shí)際支付付的價(jià)款中包包含的已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券利利息，應(yīng)單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息息”。第二，取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)所

12、發(fā)生的相相關(guān)交易費(fèi)用用應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入“投資資收益”。（2）會(huì)計(jì)處理理2.交易性金融融資產(chǎn)的現(xiàn)金金股利和利息息（1）企業(yè)持有有期間被投資資單位宣告現(xiàn)現(xiàn)金股利或在在資產(chǎn)負(fù)債表表日按債券投投資的票面利利率計(jì)算的利利息收入，確確認(rèn)為“投資資收益”。（2）收到現(xiàn)金金股利或債券券利息時(shí)3.交易性金融融資產(chǎn)的期末末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按按照公允價(jià)值值計(jì)量，公允允價(jià)值與賬面面余額間的差差額計(jì)入當(dāng)期期損益。4.交易性金融融資產(chǎn)的處置置出售交易性金融融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)將出售時(shí)的的公允價(jià)值與與其賬面余額額之間的差額額確認(rèn)為當(dāng)期期投資收益；同時(shí)調(diào)整公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益?！窘Y(jié)論】處置時(shí)的投資收收益出售的的公允價(jià)值初始入賬金金

13、額一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)內(nèi)容（二）存貨成本本的確定存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)實(shí)際成本入賬賬。存貨成本本包括采購(gòu)成成本、加工成成本和其他成成本。1.存貨的采購(gòu)購(gòu)成本一般包包括采購(gòu)價(jià)格格、進(jìn)口關(guān)稅稅和其他稅金金、運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及其他他可歸屬于存存貨采購(gòu)成本本的費(fèi)用。其其中，采購(gòu)價(jià)價(jià)格是指企業(yè)業(yè)購(gòu)入的材料料或商品的發(fā)發(fā)票賬單上列列明的價(jià)款，但但不包括按規(guī)規(guī)定可以抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。其其他稅金是指指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自自制或委托加加工存貨發(fā)生生的消費(fèi)稅、資資源稅和不能能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額等。其他他可歸屬于存存貨采購(gòu)成本本的費(fèi)用是指指采購(gòu)成本中中除上述各項(xiàng)項(xiàng)以外的可直直接歸屬于存

14、存貨采購(gòu)成本本的費(fèi)用，如如在存貨采購(gòu)購(gòu)過(guò)程中發(fā)生生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸途中的合理理?yè)p耗、入庫(kù)庫(kù)前的挑選整整理費(fèi)用等。2.存貨的加工工成本是指在在存貨的加工工過(guò)程中發(fā)生生的追加費(fèi)用用，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用。3.存貨的其他他成本是指除除采購(gòu)成本、加加工成本以外外的，使存貨貨達(dá)到目前場(chǎng)場(chǎng)所和狀態(tài)所所發(fā)生的其他他支出。企業(yè)業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，但是為特特定客戶設(shè)計(jì)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生生的、可直接接確定的設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入入存貨的成本本?！咀⒁狻可唐妨髁魍ㄆ髽I(yè)在采采購(gòu)商品過(guò)程程中發(fā)生的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)以及其他可可歸屬于存貨貨采購(gòu)成本的的

15、費(fèi)用等進(jìn)貨貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入存貨采采購(gòu)成本，也也可以先進(jìn)行行歸集，期末末再進(jìn)行分?jǐn)倲偅瑢?duì)于已售售商品的進(jìn)貨貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，對(duì)對(duì)于未售商品品的進(jìn)貨費(fèi)用用計(jì)入期末存存貨成本。如如果進(jìn)貨費(fèi)用用金額較小也也可以直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。存貨的來(lái)源不同同，其實(shí)際成成本的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容也不同。具具體的說(shuō)：（1）購(gòu)入的存存貨，按買(mǎi)價(jià)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等等費(fèi)用、運(yùn)輸輸途中的合理理?yè)p耗、入庫(kù)庫(kù)前的挑選整整理費(fèi)用和按按規(guī)定應(yīng)計(jì)入入成本的稅金金以及其他費(fèi)費(fèi)用，作為實(shí)實(shí)際成本。（2）自制的存存貨，按制造造過(guò)程中的各各項(xiàng)實(shí)際支出出，作為實(shí)際際成本。（3）委托外單單位加工完成成的存貨，以以實(shí)際

16、耗用的的原材料或者者半成品以及及加工費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用，以以及按規(guī)定應(yīng)應(yīng)計(jì)入成本的的稅金，作為為實(shí)際成本。【注意】（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。（2）企業(yè)在存存貨采購(gòu)入庫(kù)庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（3）不能歸屬屬于使存貨達(dá)達(dá)到目前場(chǎng)所所和狀態(tài)的其其他支出，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（三）發(fā)出存貨貨的計(jì)價(jià)方法法存貨發(fā)出既可以以采用實(shí)際成成本核算，又又可以采用計(jì)計(jì)劃成本核算算。如果采用用實(shí)際成本法法則在存貨發(fā)發(fā)出時(shí)，要在在先進(jìn)先出法法、全月一次次加權(quán)平均法法、移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法等等方

17、法中作出出選擇。如果果按照計(jì)劃成成本進(jìn)行存貨貨核算，則要要對(duì)存貨的計(jì)計(jì)劃成本和實(shí)實(shí)際成本之間間的差異進(jìn)行行單獨(dú)核算，最最終將計(jì)劃成成本調(diào)整為實(shí)實(shí)際成本。下下面先就實(shí)際際成本核算說(shuō)說(shuō)明存貨發(fā)出出的計(jì)價(jià)。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法法2.先進(jìn)先出法法在物價(jià)上漲時(shí)，期期末存貨成本本接近市價(jià)，而而發(fā)出成本偏偏低，利潤(rùn)偏偏高。3.月末一次加加權(quán)平均法存貨單位成本月初庫(kù)存存存貨（本本月各批進(jìn)貨貨的實(shí)際單位位成本本月月各批進(jìn)貨的的數(shù)量）（月初庫(kù)存存存貨的數(shù)量量本月各批批進(jìn)貨數(shù)量之之和）發(fā)出存貨實(shí)際成成本=發(fā)出數(shù)數(shù)量存貨單單位成本二、原材料（一）原材料按按實(shí)際成本核核算1.設(shè)置的科目目：原材料、在在途物資2.購(gòu)入和發(fā)出出的

18、會(huì)計(jì)處理理（二）原材料按按計(jì)劃成本核核算（本質(zhì)上上還是實(shí)際成成本。將實(shí)際際成本分為計(jì)計(jì)劃成本和差差異兩部分）1.設(shè)置的科目目：材料采購(gòu)購(gòu)、原材料、材材料成本差異異2.基本核算程程序注：第一，采購(gòu)時(shí)，按按實(shí)際成本付付款，計(jì)入“材材料采購(gòu)”賬賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃劃成本計(jì)入“原原材料”的借借方，“材料料采購(gòu)”賬戶戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)材料形成的的材料成本差差異超支差計(jì)計(jì)入“材料成成本差異”的的借方，節(jié)約約差計(jì)入“材材料成本差異異”的貸方；第四，平時(shí)發(fā)出出材料時(shí)，一一律用計(jì)劃成成本；第五，期末，計(jì)計(jì)算材料成本本差異率，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差差異額。材料成本差異率率=（

19、期初材材料成本差異異+本期購(gòu)入入材料的成本本差異額）/（期初材料料的計(jì)劃成本本+本期購(gòu)入入材料的計(jì)劃劃成本）1100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的的計(jì)劃成本材料成本差差異率三、包裝物（一）核算的內(nèi)內(nèi)容1.生產(chǎn)過(guò)程中中用于包裝產(chǎn)產(chǎn)品組成部分分的包裝物；2.隨同商品出出售而不單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝裝物；3.隨同商品出出售而單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的包裝物物；4.出租或出借借給購(gòu)買(mǎi)單位位使用的包裝裝物。（二）會(huì)計(jì)處理理（按計(jì)劃成成本核算包裝裝物，在發(fā)出出時(shí)，應(yīng)同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料成本本差異）企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周周轉(zhuǎn)材料包裝物”科科目進(jìn)行核算算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用的的包裝物成本本計(jì)入“生產(chǎn)產(chǎn)成本”科目目；2.隨同產(chǎn)品出

20、出售但不單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入入“銷(xiāo)售費(fèi)用用”科目；3.隨同產(chǎn)品出出售且單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其其他業(yè)務(wù)成本本”科目。四、低值易耗品品（一）低值易耗耗品的內(nèi)容（二）低值易耗耗品的賬務(wù)處處理低值易耗品的核核算與原材料料核算相似，企企業(yè)應(yīng)該設(shè)置置“周轉(zhuǎn)材料料低值易易耗品”科目目進(jìn)行核算。低值易耗品可采采用一次攤銷(xiāo)銷(xiāo)法或分次攤攤銷(xiāo)法。攤銷(xiāo)銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入“制制造費(fèi)用”等等科目。1.一次攤銷(xiāo)法法一次攤銷(xiāo)法是將將其價(jià)值在領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當(dāng)期期損益。2.分次攤銷(xiāo)法法五、委托加工物物資（一）委托加工工物資的內(nèi)容容和成本確定定注：（1）如果以計(jì)計(jì)劃成本核算算，在發(fā)出委委托加工物資資時(shí)，同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料料應(yīng)

21、負(fù)擔(dān)的材材料成本差異異。收回委托托加工物資時(shí)時(shí)，應(yīng)視同材材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的的材料成本差差異。（2）應(yīng)計(jì)入委委托加工物資資成本的稅金金（二）賬務(wù)處理理：六、庫(kù)存商品（一）庫(kù)存商品品的內(nèi)容（二）庫(kù)存商品品的核算1.生產(chǎn)型企業(yè)業(yè)2.商品流通企企業(yè)發(fā)出存貨貨，通常采用用毛利率法和和售價(jià)金額核核算法進(jìn)行核核算。（1）毛利率法法銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售售收入銷(xiāo)售售退回銷(xiāo)售售折讓銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售售凈額銷(xiāo)售售凈額毛利利率銷(xiāo)售凈額（11毛利率）期末存貨成本期初存貨成成本本期購(gòu)購(gòu)貨成本本本期銷(xiāo)售成本本2月末存貨成本本1 20002 8800（33 0003008810）22 110（萬(wàn)萬(wàn)元）。（2）售價(jià)金額額核算法本期銷(xiāo)售

22、商品的的實(shí)際成本本期商品銷(xiāo)銷(xiāo)售收入-本本期已銷(xiāo)商品品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的的實(shí)際成本期初庫(kù)存商商品的進(jìn)價(jià)成成本本期購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本-本本期銷(xiāo)售商品品的實(shí)際成本本七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤(pán)盤(pán)盈和盤(pán)虧通通過(guò)“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢”核核算，期末處處理后該賬戶戶無(wú)余額。核核算時(shí)分兩步步：第一步，批批準(zhǔn)前調(diào)整為為賬實(shí)相符；第二步，批批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處處理。（一）存貨盤(pán)盈盈（二）存貨盤(pán)虧虧八、存貨減值（一）存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存存貨應(yīng)按照成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計(jì)計(jì)量?？勺儸F(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本的計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備，計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。如如果減值因素素已經(jīng)消失，減減值的金額應(yīng)應(yīng)在

23、原已計(jì)提提的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值存存貨的估計(jì)售售價(jià)進(jìn)一步步加工成本估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用和稅費(fèi)注意：如果存貨貨是直接用于于出售的，則則不需用減去去進(jìn)一步加工工成本。（二）存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)處理設(shè)置“存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”科目目核算，跌價(jià)價(jià)損失計(jì)入“資資產(chǎn)減值損失失”。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備（存貨成成本可變現(xiàn)現(xiàn)凈值）存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備已有貸方余余額結(jié)果大于零為當(dāng)當(dāng)期補(bǔ)提；小小于零應(yīng)在已已計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備范范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。第五節(jié)長(zhǎng)期股股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的概念念長(zhǎng)期股權(quán)投資是是指企業(yè)持有有的對(duì)其子公公司、合營(yíng)企企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的權(quán)益性性投資以及企企業(yè)持

24、有的對(duì)對(duì)被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的權(quán)益性投資資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的核算算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的的會(huì)計(jì)核算方方法有成本法法和權(quán)益法兩兩種。1.成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的范圍圍（1）企業(yè)對(duì)子子公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對(duì)被被投資單位不不具有共同控控制或重大影影響，并且在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。2.權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的范圍圍（1）企業(yè)對(duì)其其合營(yíng)企業(yè)的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資；（2）企業(yè)對(duì)其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。（三）設(shè)置的科科目設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”、“投

25、投資收益”等等科目。在權(quán)權(quán)益法核算下下，還要在長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資科目下設(shè)置置“成本”、“損損益調(diào)整”、“其其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)”明細(xì)科目目。二、采用成本法法核算長(zhǎng)期股股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資初始成成本的確定非企業(yè)合并下，以以支付現(xiàn)金取取得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際支付付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款，作為初始始投資成本。企企業(yè)所發(fā)生的的與取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資直直接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用、稅金及及其他必要支支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本。如果果實(shí)際支付的的價(jià)款中包含含已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，作作為應(yīng)收股利利單獨(dú)核算，不不計(jì)入初始投投資成本。（二）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資成本法法的賬務(wù)處理理（取得、被被投資單位宣宣告并

26、收到現(xiàn)現(xiàn)金股利、處處置）1.取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資2.被投資單位位宣告、派發(fā)發(fā)現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)【注意】第一，確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)收股利和投投資收益按企企業(yè)應(yīng)享有的的份額計(jì)算；第二，如果派發(fā)發(fā)的現(xiàn)金股利利是取得時(shí)已已宣告的，在在收到時(shí)直接接做應(yīng)收股利利的收回。3.長(zhǎng)期股權(quán)投投資的處置處置取得的價(jià)款款減去長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值的差額額確認(rèn)為投資資收益三、長(zhǎng)期股權(quán)投投資權(quán)益法的的核算（一）概述3.設(shè)置的明細(xì)細(xì)科目在長(zhǎng)期股權(quán)投資資科目下設(shè)“成成本”、“損損益調(diào)整”和和“其他權(quán)益益變動(dòng)”明細(xì)細(xì)科目。“成本”（1）取取得投資時(shí)的的初始成本，（22）初始成本本小于投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額

27、，對(duì)初始成成本的調(diào)整，（33）處置時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！皳p益調(diào)整”（11）被投資單單位實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)或發(fā)生虧虧損，（2）被被投資單位宣宣告現(xiàn)金股利利?！捌渌麢?quán)益變動(dòng)動(dòng)”被投資單單位除凈損益益外所有者權(quán)權(quán)益的其他變變動(dòng)。（二）賬務(wù)處理理1.取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資時(shí)，初初始投資成本本大于投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的，不調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本；初初始投資成本本小于投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的，其差額額計(jì)入當(dāng)期損損益（營(yíng)業(yè)外外收入），同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本。2.持有長(zhǎng)期股股權(quán)投資期間間被投資單位位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)或發(fā)生凈虧虧損投資企

28、業(yè)取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資后，按照應(yīng)應(yīng)享有的被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈收益的的份額，確認(rèn)認(rèn)投資收益并并調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，相應(yīng)減少少長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值?！咀⒁狻客顿Y企業(yè)確認(rèn)被被投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧損損，應(yīng)以長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值以以及其他實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被被投資單位凈凈投資的長(zhǎng)期期權(quán)益減記至至零為限，投投資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外損損失義務(wù)的除除外。3.投資企業(yè)對(duì)對(duì)于被投資單單位除凈損益益以外所有者者權(quán)益的其他他變動(dòng)，在持持股比例不變變的情況下，企企業(yè)按持股比比例計(jì)算應(yīng)享享有的部分，調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面

29、面價(jià)值，同時(shí)時(shí)增加或減少少資本公積（其其他資本公積積）。4.長(zhǎng)期股權(quán)投投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投投資時(shí)，按實(shí)實(shí)際取得的價(jià)價(jià)款和長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值的差額額計(jì)入當(dāng)期投投資收益，并并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已已計(jì)提的長(zhǎng)期期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備。同同時(shí)，還應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資資本公積的金金額。四、長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減值金金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公公司、合營(yíng)企企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資在資資產(chǎn)負(fù)債表日日的可收回金金額低于其賬賬面價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)將該股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值減記至可可收回金額。2.企業(yè)對(duì)被投投資單位不具具有控制、共共同控制或重重大影響、在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的

30、長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)將將該股權(quán)投資資在資產(chǎn)負(fù)債債表日的賬面面價(jià)值與按照照類(lèi)似金融資資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)場(chǎng)收益率對(duì)未未來(lái)現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確定的的現(xiàn)值之間的的差額，確認(rèn)認(rèn)為減值損失失。（二）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減值的的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理理為：借記“資資產(chǎn)減值損失失”；貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備”。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值損失一一經(jīng)確認(rèn)，在在以后會(huì)計(jì)期期間不得轉(zhuǎn)回回。四、長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減值金金額的確定1.企業(yè)對(duì)子公公司、合營(yíng)企企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資在資資產(chǎn)負(fù)債表日日的可收回金金額低于其賬賬面價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)將該股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值減記至可可收回金額。2.企業(yè)對(duì)被投投資單位不具具有

31、控制、共共同控制或重重大影響、在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)將將該股權(quán)投資資在資產(chǎn)負(fù)債債表日的賬面面價(jià)值與按照照類(lèi)似金融資資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)場(chǎng)收益率對(duì)未未來(lái)現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確定的的現(xiàn)值之間的的差額，確認(rèn)認(rèn)為減值損失失。（二）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資減值的的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理理為：借記“資資產(chǎn)減值損失失”；貸記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備”。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值損失一一經(jīng)確認(rèn)，在在以后會(huì)計(jì)期期間不得轉(zhuǎn)回回。第六節(jié)固定資資產(chǎn)及投資性性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的的概念和特征征固定資產(chǎn)是指同同時(shí)具有以下下特征的有形形資產(chǎn)：第一一，為生產(chǎn)商商品、提供

32、勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營(yíng)管理而而持有的；第第二，使用年年限超過(guò)一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)的的確認(rèn)（1）與該固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)（2）該固定資資產(chǎn)的成本能能夠可靠計(jì)量量注意：第一，固定資產(chǎn)產(chǎn)各組成部分分具有不同使使用壽命或以以不同方式為為企業(yè)提供經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，適適用不同折舊舊率或折舊方方法的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別將各組組成部分確認(rèn)認(rèn)為單項(xiàng)固定定資產(chǎn)。第二，與固定資資產(chǎn)有關(guān)的后后續(xù)支出，滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本；不滿足足固定資產(chǎn)確確認(rèn)條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損損益。3.固定資產(chǎn)的的分類(lèi)4.固定資產(chǎn)核核算設(shè)置的科科目企業(yè)通過(guò)“固定定資產(chǎn)”、“累累計(jì)折舊

33、”、“工工程物資”、“在在建工程”、“固固定資產(chǎn)清理理”等科目核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得、計(jì)計(jì)提折舊、處處置等情況。（二）取得固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按按照取得時(shí)的的成本進(jìn)行初初始計(jì)量。1.外購(gòu)固定資資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)，其其成本包括購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)、使使固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)資資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安安裝費(fèi)和專業(yè)業(yè)人員的服務(wù)務(wù)費(fèi)等。（1）購(gòu)置的不不需要經(jīng)過(guò)建建造過(guò)程即可可使用的固定定資產(chǎn)，按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)、使使固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項(xiàng)資資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、專專業(yè)人員的服服務(wù)費(fèi)等，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，

34、計(jì)計(jì)入“固定資資產(chǎn)”科目的的借方?！咀⒁狻恳话慵{稅人，企企業(yè)購(gòu)入固定定資產(chǎn)（生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）支支付的增值稅稅，可以作為為進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣。（2）購(gòu)入需要要安裝的固定定資產(chǎn)。應(yīng)在在購(gòu)入不需要要安裝的固定定資產(chǎn)取得成成本的基礎(chǔ)上上加上安裝調(diào)調(diào)試成本等，作作為購(gòu)入固定定資產(chǎn)的成本本，先通過(guò)“在在建工程”科科目歸集其成成本，待達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時(shí)，再再由“在建工工程”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固定資資產(chǎn)”科目?！咀⒁狻科髽I(yè)以一筆款項(xiàng)項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)價(jià)的固定資產(chǎn)產(chǎn)。按各固定定資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的比例對(duì)對(duì)總成本進(jìn)行行分配，分別別確定各項(xiàng)固固定資產(chǎn)的成成本。2.建造固定資資產(chǎn)自行建造的固定定資產(chǎn)，按建建造該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)

35、到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的全全部支出，作作為入賬價(jià)值值。在核算時(shí)時(shí)應(yīng)先通過(guò)“在在建工程”科科目，待達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固定資資產(chǎn)”。（1）自營(yíng)工程程（2）出包工程程如果企業(yè)建造固固定資產(chǎn)采用用了出包方式式，企業(yè)支付付給建造商的的工程價(jià)款通通過(guò)“在建工工程”科目核核算，工程達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)，按按實(shí)際發(fā)生的的全部支出，由由“在建工程程”科目轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，合理確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命和預(yù)計(jì)凈殘殘值。固定資資產(chǎn)的使用壽壽命、預(yù)計(jì)凈凈殘值一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。（1）影響

36、折舊舊的因素第一，固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)計(jì)折舊的固定定資產(chǎn)賬面原原值為依據(jù)。第二，預(yù)計(jì)凈殘殘值第三，固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命（2）計(jì)提折舊舊的范圍除以下情況外，企企業(yè)應(yīng)對(duì)所有有固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊：已已提足折舊繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)；單單獨(dú)估價(jià)作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地?！咀⒁狻康谝?，固定資產(chǎn)產(chǎn)按月計(jì)提折折舊，當(dāng)月增增加的固定資資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)計(jì)提折舊，從從下月起計(jì)提提折舊；當(dāng)月月減少的固定定資產(chǎn)當(dāng)月照照提折舊，從從下月起不提提折舊。第二，固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后，不論能否否繼續(xù)使用，均均不再計(jì)提折折舊；提前報(bào)報(bào)廢的固定資資產(chǎn)，不再補(bǔ)補(bǔ)提折舊。第三，已達(dá)到預(yù)預(yù)定

37、可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照估計(jì)價(jià)值確確定其成本，并并計(jì)提折舊；待辦理竣工工決算后，再再按實(shí)際成本本調(diào)整原來(lái)的的暫估價(jià)，但但不需調(diào)整原原已計(jì)提的折折舊額。第四，企業(yè)至少少應(yīng)當(dāng)于每年年年度終了，對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)的的使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法進(jìn)進(jìn)行復(fù)核。如如有改變作為為會(huì)計(jì)估計(jì)變變更。2.固定資產(chǎn)的的折舊方法折舊方法可以采采用平均年限限法、工作量量法、雙倍余余額遞減法、年年數(shù)總和法等等。折舊方法法的選擇應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循可比性性原則，如需需變更，在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中予以說(shuō)明明。（1）年限平均均法年折舊率=（11-預(yù)計(jì)凈殘殘值率）/預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命（年）月折舊率=年折折舊率

38、/122月折舊額=固定定資產(chǎn)原值月折舊率（2）工作量法法（3）雙倍余額額遞減法折舊率2/預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限100%（直線折舊舊率的兩倍）折舊額固定資資產(chǎn)賬面凈值值折舊率在固定資產(chǎn)折舊舊年限到期的的前兩年內(nèi)，將將固定資產(chǎn)的的賬面凈值扣扣除預(yù)計(jì)凈殘殘值后的凈值值平均攤銷(xiāo)。（4）年數(shù)總和和法折舊率尚可使使用年限/預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限的年數(shù)總和和100%折舊額（固定定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值值）折舊率率3.固定資產(chǎn)折折舊的核算固定資產(chǎn)計(jì)提的的折舊應(yīng)當(dāng)貸貸方記入“累累計(jì)折舊”科科目，借方應(yīng)應(yīng)該根據(jù)固定定資產(chǎn)的用途途計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)的成本或或者當(dāng)期損益益。如果是基基本生產(chǎn)車(chē)間間使用應(yīng)計(jì)入入制造費(fèi)用；如果是管理理部門(mén)應(yīng)計(jì)

39、入入管理費(fèi)用；如果是銷(xiāo)售售部門(mén)應(yīng)計(jì)入入銷(xiāo)售費(fèi)用。（四）固定資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)支出出固定資產(chǎn)的更新新改造等后續(xù)續(xù)支出，滿足足固定資產(chǎn)確確認(rèn)條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定定資產(chǎn)成本。如如有被替換的的部分，應(yīng)同同時(shí)將被替換換部分的賬面面價(jià)值從該固固定資產(chǎn)原賬賬面價(jià)值中扣扣除。不滿足足固定資產(chǎn)確確認(rèn)條件的固固定資產(chǎn)修理理費(fèi)用等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損損益。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報(bào)廢廢或者毀損的的固定資產(chǎn)通通過(guò)“固定資資產(chǎn)清理”科科目核算，清清理的凈損益益計(jì)入當(dāng)期損損益。凈損益益屬于籌建期期間的計(jì)入“管管理費(fèi)用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外外收入”或“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出”。（六）固定資產(chǎn)產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定

40、期或者者至少于每年年年末對(duì)固定定資產(chǎn)進(jìn)行清清查盤(pán)點(diǎn)，以以保證固定資資產(chǎn)核算的真真實(shí)性，充分分挖掘企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的潛力。在在固定資產(chǎn)清清查過(guò)程中，如如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盈、盤(pán)虧的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)填制固定資資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧虧報(bào)告表。清清查固定資產(chǎn)產(chǎn)的損溢，應(yīng)應(yīng)及時(shí)查明原原因，并按照照規(guī)定程序報(bào)報(bào)批處理。1.固定資產(chǎn)盤(pán)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查查中盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，作作為前期差錯(cuò)錯(cuò)處理。企業(yè)業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查查中盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，在在按管理權(quán)限限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處處理前應(yīng)先通通過(guò)“以前年年度損益調(diào)整整”科目核算算。盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按重置成本本確定其入賬賬價(jià)值，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“以前年年度損益調(diào)整整”科目。

41、2.固定資產(chǎn)盤(pán)盤(pán)虧盤(pán)虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)通過(guò)“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目核算算。盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)，通通過(guò)“以前年年度損益調(diào)整整”處理，不不再通過(guò)“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”科目；盤(pán)虧或毀損損的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在減去過(guò)過(guò)失人或者保保險(xiǎn)公司等賠賠款和殘料價(jià)價(jià)值之后，計(jì)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)業(yè)外支出。如盤(pán)虧或毀損的的固定資產(chǎn)，在在期末結(jié)賬前前尚未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，在對(duì)外外提供財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)應(yīng)按上述規(guī)定定進(jìn)行處理，并并在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中作出出說(shuō)明；如果果其后批準(zhǔn)處處理的金額與與已處理的金金額不一致，應(yīng)應(yīng)按其差額調(diào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目的的年初數(shù)。（七）固定資產(chǎn)產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的可收回金額額低于其賬面面價(jià)值的，企企業(yè)

42、應(yīng)將該固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值減記記至可收回金金額，同時(shí)確確認(rèn)為資產(chǎn)減減值損失，計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認(rèn)認(rèn)，在以后會(huì)會(huì)計(jì)期間不得得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地地產(chǎn)（一）概述投資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單單獨(dú)計(jì)量和出出售。1.投資性房地地產(chǎn)的范圍（1）已出租的的土地使用權(quán)權(quán)：企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營(yíng)租賃方式式出租的土地地使用權(quán)，包包括自行開(kāi)發(fā)發(fā)完成后用于于出租的土地地使用權(quán)。用用于出租的土土地使用權(quán)是是指企業(yè)通過(guò)過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓讓方式取得的的土地使用權(quán)權(quán)?！咀⒁狻康谝?，企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營(yíng)方式租入入建筑物或土土地使用權(quán)再再轉(zhuǎn)租給其

43、他他單位或個(gè)人人的，不屬于于投資性房地地產(chǎn)，也不能能確認(rèn)為企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)。第二，已出租的的投資性房地地產(chǎn)租賃期屆屆滿，因暫時(shí)時(shí)空置但繼續(xù)續(xù)用于出租的的，仍作為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。（2）持有并準(zhǔn)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土地使使用權(quán)：企業(yè)業(yè)取得的、準(zhǔn)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土地使使用權(quán)【注意】按照國(guó)家有關(guān)規(guī)規(guī)定認(rèn)定的閑閑置土地，不不屬于投資性性房地產(chǎn)。（3）已出租的的建筑物：企企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租租賃方式出租租的建筑物，包包括自行建造造或開(kāi)發(fā)完成成后用于出租租的房屋等?！咀⒁狻砍鲎獾慕ㄖ飸?yīng)應(yīng)是企業(yè)擁有有產(chǎn)權(quán)的建筑筑物2.不屬于投資資性房地產(chǎn)的的范圍（1）自用房地地產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務(wù)或者經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理而持持有的房地

44、產(chǎn)產(chǎn)。如企業(yè)的的廠房、辦公公樓、經(jīng)營(yíng)用用土地等。【注意】企業(yè)出租給本企企業(yè)職工居住住的宿舍，即即使按照市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格收取租租金，也不屬屬于投資性房房地產(chǎn)。（2）作為存貨貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)在正常常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中銷(xiāo)售的或?yàn)闉殇N(xiāo)售而正在在開(kāi)發(fā)的商品品房和土地。3.投資性房地地產(chǎn)特殊情況況的判斷（1）一項(xiàng)房地地產(chǎn)，部分用用于賺取租金金或資本增值值，部分用于于生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理，用用于賺取租金金或資本增值值的部分，如如果能夠單獨(dú)獨(dú)計(jì)量和出售售的，可以將將該部分確認(rèn)認(rèn)為投資性房房地產(chǎn)。（2）企業(yè)將建建筑物出租并并按出租協(xié)議議向承租人提提供保安和維維修等其他服服務(wù)，所提供供的其他服務(wù)務(wù)在整

45、個(gè)協(xié)議議中不重大的的，可以將該該建筑物確認(rèn)認(rèn)為投資性房房地產(chǎn)；所提提供的其他服服務(wù)在整個(gè)協(xié)協(xié)議中如為重重大的，該建建筑物應(yīng)視為為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為自用用房地產(chǎn)。（3）企業(yè)擁有有并自行經(jīng)營(yíng)營(yíng)的旅館飯店店，不屬于投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。若將其擁?yè)碛械穆灭^飯飯店部分或全全部出租，且且出租的部分分能夠單獨(dú)計(jì)計(jì)量和出售的的，出租的部部分可以確認(rèn)認(rèn)為投資性房房地產(chǎn)。（二）投資性房房地產(chǎn)的取得得投資性房地產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照成本本進(jìn)行初始計(jì)計(jì)量。（1）外購(gòu)：包包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款、相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)和可直接歸歸屬于該資產(chǎn)產(chǎn)的其他支出出。（2）自建：由由建造該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的所有必要支支出構(gòu)成。（三

46、）投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計(jì)量原則：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采采用成本模式式對(duì)投資性房房地產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量，也也可采用公允允價(jià)值模式對(duì)對(duì)投資性房地地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能能采用一種模模式對(duì)所有投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量，不得同同時(shí)采用兩種種計(jì)量模式。1.采用成本模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量的投資資性房地產(chǎn)按固定資產(chǎn)的有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量，按按期（月）計(jì)計(jì)提折舊，存存在減值跡象象的，按照資資產(chǎn)減值的有有關(guān)規(guī)定處理理?！咀⒁狻客顿Y性房地產(chǎn)作作為企業(yè)主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和和“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目目核算相關(guān)的的損益。2.采用公允價(jià)價(jià)值模式進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)企業(yè)只有存在確確

47、鑿證據(jù)表明明投資性房地地產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值能夠持續(xù)續(xù)可靠取得的的，才可以采采用公允價(jià)值值模式對(duì)投資資性房地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量。采用公允價(jià)值模模式后續(xù)計(jì)量量的，不對(duì)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊或或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日投資資性房地產(chǎn)的的公允價(jià)值為為基礎(chǔ)調(diào)整其其賬面價(jià)值，公公允價(jià)值與原原賬面價(jià)值之之間的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（公允價(jià)值值變動(dòng)損益）。（1）取得租金金收入計(jì)入“其其他業(yè)務(wù)收入入”；（2）資產(chǎn)負(fù)債債表日按公允允價(jià)值計(jì)價(jià)3.投資性房地地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量模式的變更更企業(yè)對(duì)投資性房房地產(chǎn)的計(jì)量量模式一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。成成本模式轉(zhuǎn)為為公允價(jià)值模模式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政政策變更處理理。將計(jì)量

48、模模式變更時(shí)公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的差差額，調(diào)整期期初留存收益益（未分配利利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)，不得從從公允價(jià)值模模式轉(zhuǎn)為成本本模式。（四）投資性房房地產(chǎn)的處置置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓讓、報(bào)廢投資資性房地產(chǎn)或或者發(fā)生投資資性房地產(chǎn)毀毀損，應(yīng)當(dāng)將將處置收入扣扣除其賬面價(jià)價(jià)值和相關(guān)稅稅費(fèi)后的金額額計(jì)入當(dāng)期損損益。實(shí)際收收到的處置收收入計(jì)入其他他業(yè)務(wù)收入；處置投資性性房地產(chǎn)的賬賬面價(jià)值計(jì)入入其他業(yè)務(wù)成成本。1.采用成本模模式計(jì)量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的處置借：銀行存款款（處置收入入凈額）貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累累計(jì)折舊（攤攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減減值準(zhǔn)備貸：投

49、資性房地地產(chǎn)2.采用公允價(jià)價(jià)值模式計(jì)量量的投資性房房地產(chǎn)的處置置借：銀行存款款貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：投資性房地地產(chǎn)成本本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)（或借借記）借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成成本 （或相相反分錄）第七節(jié)無(wú)形資資產(chǎn)及其他資資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的概念和特特征無(wú)形資產(chǎn)是指企企業(yè)擁有或控控制的沒(méi)有實(shí)實(shí)物形態(tài)的可可辨認(rèn)非貨幣幣性資產(chǎn)。1.不具有實(shí)物物形態(tài)；2.具有可辨認(rèn)認(rèn)性；3.屬于非貨幣幣性資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作作權(quán)、特許權(quán)權(quán)和土地使用用權(quán)。1.專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)3.土地使用權(quán)權(quán)4.非專利技術(shù)術(shù)5.

50、著作權(quán)6.特許權(quán)（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的核算企業(yè)通過(guò)“無(wú)形形資產(chǎn)”、“累累計(jì)攤銷(xiāo)”等等科目核算。1.無(wú)形資產(chǎn)的的取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按成成本進(jìn)行初始始計(jì)量。（1）外購(gòu)的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，其其成本包括購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相相關(guān)稅費(fèi)以及及直接歸屬于于使該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用用途前所發(fā)生生的其他支出出。（2）企業(yè)自行行研究開(kāi)發(fā)的的無(wú)形資產(chǎn)，其其成本包括在在滿足資本化化條件的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用用途前所發(fā)生生的可直接歸歸屬于該無(wú)形形資產(chǎn)的創(chuàng)造造、生產(chǎn)并使使該資產(chǎn)能夠夠以管理層預(yù)預(yù)定的方式運(yùn)運(yùn)作的必要支支出總和。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)發(fā)生的支出應(yīng)應(yīng)區(qū)分研究階階段支出和開(kāi)開(kāi)發(fā)階段支出出。研究階段段支出計(jì)入當(dāng)當(dāng)期管理費(fèi)用用

51、；開(kāi)發(fā)階段段支出符合資資本化條件的的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)；不符合資資本化條件的的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用。2.無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷(xiāo)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)于取得無(wú)形形資產(chǎn)時(shí)分析析判斷其使用用壽命。使用用壽命有限的的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使使用壽命不確確定的無(wú)形資資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)銷(xiāo)（期末進(jìn)行行減值測(cè)試）。（2）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)自可供使使用當(dāng)月起開(kāi)開(kāi)始攤銷(xiāo)，處處置當(dāng)月不再再攤銷(xiāo)。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包包括直線法、生生產(chǎn)總量法等等。（4）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)計(jì)處理。3.無(wú)形資產(chǎn)的的處置企業(yè)出售無(wú)形資資產(chǎn)，應(yīng)將所所得價(jià)款與該該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值之間的差額額，計(jì)入當(dāng)期期損益（營(yíng)業(yè)業(yè)外收入或營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出）。4

52、.無(wú)形資產(chǎn)減減值如果無(wú)形資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)可收回回金額低于其其賬面價(jià)值，則則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)無(wú)形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除除上述資產(chǎn)以以外的其他資資產(chǎn)，如長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由由本期和以后后各期負(fù)擔(dān)的的分?jǐn)偲谙拊谠?年以上（不不含1年）的的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核核算，在費(fèi)用用項(xiàng)目的受益益期限內(nèi)分期期平均攤銷(xiāo)。如如以經(jīng)營(yíng)租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的改良支支出等。如果長(zhǎng)期待攤的的費(fèi)用項(xiàng)目不不能使以后會(huì)會(huì)計(jì)期間受益益的，應(yīng)當(dāng)將將尚未攤銷(xiāo)的的該項(xiàng)目的攤攤余價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益。2011年初級(jí)級(jí)考試會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)要要點(diǎn)總結(jié)-負(fù)債一、負(fù)債的定義

53、義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)過(guò)去的交易或或者事項(xiàng)形成成的、預(yù)期會(huì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企業(yè)業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)。負(fù)債具有有的特征：（一）是企業(yè)承承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。（二）負(fù)債的清清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)。（三）是有過(guò)去去的交易或事事項(xiàng)形成的。二、負(fù)債的分類(lèi)類(lèi)負(fù)債一般按其償償還速度或償償還時(shí)間的長(zhǎng)長(zhǎng)短劃分為流流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)類(lèi)。流動(dòng)負(fù)債是指將將在1年或超超過(guò)1年的一一個(gè)營(yíng)業(yè)周期期內(nèi)償還的債債務(wù)，主要包包括短期借款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付賬款款、應(yīng)付利息息等。長(zhǎng)期借款是指償償還期在1年年或超過(guò)1年年的一個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期以上的的債務(wù)，包括括長(zhǎng)期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款等等。第一節(jié)短期借借款一、取得和償還還

54、企業(yè)通過(guò)“短期期借款”賬戶戶核算短期借借款的取得、償償還情況。取取得短期借款款時(shí)貸記“短短期借款”，償償還時(shí)借記“短短期借款”。二、計(jì)息1.企業(yè)一般采采用月末預(yù)提提的方式，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日按計(jì)算確確定的短期借借款利息費(fèi)用用，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸貸記“應(yīng)付利利息”。2.實(shí)際支付利利息時(shí)，根據(jù)據(jù)已經(jīng)預(yù)提的的利息，借記記“應(yīng)付利息息”科目，根根據(jù)應(yīng)計(jì)利息息，借記“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目，根據(jù)應(yīng)應(yīng)付利息總額額，貸記“銀銀行存款”科科目。第二節(jié)應(yīng)付及及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材材料、商品或或接受勞務(wù)供供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)應(yīng)支付的的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí)借：原材料等貸：應(yīng)付賬款償還時(shí)：

55、借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入入（一）發(fā)生1.貨物與發(fā)票票賬單同時(shí)到到達(dá)，待貨物物驗(yàn)收入庫(kù)后后，按發(fā)票賬賬單登記入賬賬；2.貨物與發(fā)票票賬單不同時(shí)時(shí)到達(dá)，待月月份終了時(shí)暫暫估入賬，下下月初紅字沖沖銷(xiāo)；【注意】應(yīng)付賬款一般按按應(yīng)付金額入賬賬，而不按到到期應(yīng)付金額額的現(xiàn)值入賬賬。如果購(gòu)入入的資產(chǎn)在形形成一筆應(yīng)付付賬款時(shí)是帶帶有現(xiàn)金折扣扣的，應(yīng)付賬賬款的入賬金金額的確定按按發(fā)票上記載載的應(yīng)付金額額的總值確定定。在這種方方法下，應(yīng)按按發(fā)票上記載載的全部應(yīng)付付金額，借記記有關(guān)科目，貸貸記“應(yīng)付賬賬款”科目，獲獲得的現(xiàn)金折折扣，沖減財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）償還會(huì)計(jì)分錄如下：附有現(xiàn)金折

56、扣條條件的應(yīng)付賬賬款償還時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)實(shí)際償還的金金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有有的現(xiàn)金折扣扣）（三）轉(zhuǎn)銷(xiāo)企業(yè)將應(yīng)付賬款款劃轉(zhuǎn)出去，或或者確實(shí)無(wú)法法支付的應(yīng)付付賬款，直接接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外外收二、應(yīng)付付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料料、商品和接接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)等而開(kāi)出、承承兌的商業(yè)匯匯票，包括商商業(yè)承兌匯票票和銀行承兌兌匯票。（二）不帶息票票據(jù)的賬務(wù)處處理1.取得時(shí)，按按面值計(jì)入“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”的的貸方。如果果開(kāi)出的是銀銀行承兌匯票票，應(yīng)將支付付的手續(xù)費(fèi)計(jì)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”。2.到期按面值值支付款項(xiàng)。3.開(kāi)出并承兌兌的商業(yè)承兌兌匯票如果不不能如期支付付的，應(yīng)在票票據(jù)到期時(shí)，將將

57、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”票面金額額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付付賬款”科目目。企業(yè)應(yīng)付付銀行承兌匯匯票到期不能能支付，應(yīng)將將應(yīng)付票據(jù)的的賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作“短期借借款”。會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí)：借：原材料等貸：應(yīng)付票據(jù)（面面值）償還時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期不能償還轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商商業(yè)承兌匯票票）短期借款（銀行行承兌匯票）（三）帶息票據(jù)據(jù)的賬務(wù)處理理1.取得時(shí)，按按面值計(jì)入“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”的的貸方。2.帶息票據(jù)應(yīng)應(yīng)于期末計(jì)算算應(yīng)付利息，計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，增加加應(yīng)付票據(jù)的的賬面余額。3.應(yīng)付票據(jù)的的到期償還和和轉(zhuǎn)銷(xiāo)。三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企企業(yè)按照合同同約定應(yīng)支付付的利息，包包括短期借款款、分期付

58、息息到期還本的的長(zhǎng)期借款、企企業(yè)債券等應(yīng)應(yīng)支付的利息息。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定向購(gòu)貨貨單位預(yù)收的的款項(xiàng)。與應(yīng)應(yīng)付賬款不同同，預(yù)收賬款款所形成的負(fù)負(fù)債不是以貨貨幣償還，而而是以貨物償償付。預(yù)收到貨款時(shí)，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記“預(yù)收賬賬款”科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)，借記“預(yù)預(yù)收賬款”科科目，按照實(shí)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收收入，貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”科目，按按照增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅稅額，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額）”等等科目。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)業(yè)務(wù)不多時(shí)，可可以不設(shè)置“預(yù)預(yù)收賬款”科科目，直接將將預(yù)收到的款款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)應(yīng)收賬款”科科目的貸方。第三節(jié)應(yīng)付職職工

59、薪酬一、應(yīng)付職工薪薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬核核算的內(nèi)容包包括：職工工工資、獎(jiǎng)金、津津貼和補(bǔ)貼、職職工福利費(fèi)，醫(yī)醫(yī)療、養(yǎng)老、失失業(yè)、工傷、生生育等社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)，住房房公積金，工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)，非貨幣性性福利等。二、應(yīng)付職工薪薪酬的賬務(wù)處處理企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付付職工薪酬”科科目核算應(yīng)付付職工薪酬的的提取、結(jié)算算、使用等情情況。會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)或計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、管管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪薪酬實(shí)際發(fā)放或結(jié)算算時(shí)：借：應(yīng)付職工薪薪酬貸：銀行存款（一）貨幣性職職工薪酬的確確認(rèn)和發(fā)放1.工資、獎(jiǎng)金金、津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼2.職工福利和和社會(huì)保險(xiǎn)的的確認(rèn)和發(fā)放放對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等等國(guó)家規(guī)定了了計(jì)提基礎(chǔ)和和計(jì)

60、提比例的的，按照國(guó)家家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)提；對(duì)于于職工福利等等國(guó)家沒(méi)有規(guī)規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)礎(chǔ)和計(jì)提比例例的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)實(shí)際情況合理理預(yù)計(jì)。（二）非貨幣性性職工薪酬的的確認(rèn)和發(fā)放放1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給給職工作為非非貨幣性福利利的，應(yīng)按公公允價(jià)值作為為應(yīng)付職工薪薪酬計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本或或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時(shí)應(yīng)確確認(rèn)收入，并并結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本等等貸：應(yīng)付職工薪薪酬（產(chǎn)品的的含稅價(jià)款）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本貸：庫(kù)存商品2.企業(yè)將住房房無(wú)償提供給給職工使用的的，應(yīng)將計(jì)提提的折舊作為為應(yīng)付職工