借鑒績效評價理論探討稅收執(zhí)法風險管理的思考

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-借鑒績效評價理論探討稅收執(zhí)法風險管理的思考-發(fā)布時間： 2009 年 02 月 14 日 信息來源：徐州市地稅局字 體：【大中 小】近年來，隨著依法治稅的加強和新稅收征管法的頒布實施，行政執(zhí)法機關相對人保護自己的合法權益意識日漸增強，對行政主體依法行政提出了更高的要求。再加上近年來國家稅務總局大力推進稅收執(zhí)法責任制，強化對稅收執(zhí)法權的監(jiān)督制約，稅收執(zhí)法風險不斷加大。如何認識和規(guī)避這些風險，已成為新形勢下稅務機關及其工作人員在履行職責過程中必須認真研究解決的重要課題。本文旨在把風險及風險管理的理念引進稅收

2、執(zhí)法領域，并借鑒企業(yè)管理的績效評價理論對稅務部門風險管理效果進行評價，針對產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的主要原因，提出規(guī)避的措施，以期將稅收執(zhí)法風險降到最低限度。一、稅收執(zhí)法風險的概念目前，學術界對風險的內(nèi)涵還沒有統(tǒng)一的定義，由于對風險的理解和認識程度不同，或對風險的研究的角度不同， 不同的學者對風險概念有著不同的解釋，但可以歸納為以下幾種代表性觀點。 風險是事件未來可能結果發(fā)生的不確定性；風險是損失發(fā)生的不確定性；風險是指可能發(fā)生損失的損害程度的大小；風險是指損失的大小和發(fā)生的可能性；風險是由風險構成要素相互作用的結果； 利用對波動的標準統(tǒng)計方差定義風險；利用不確定性的隨機性特征來定義風險。 風險有廣義

3、和狹義兩種形式，廣義的風險表現(xiàn)為不確定性；而狹義的定義則強調(diào)風險表現(xiàn)為損失的不確定性。由于風險存在部分可度量性， 就為各種風險管理的研究提供了基礎。 稅收執(zhí)法風險作為風險的一種，也有廣義和狹義之分，本文根據(jù)稅務機關執(zhí)法特征將稅收執(zhí)法風險主要界定在狹義風險范疇，并由此展開對稅收執(zhí)法風險的管理和規(guī)避探討。所謂狹義的稅務執(zhí)法風險，一般是指稅務機關及其執(zhí)法人員因稅收執(zhí)法不當、執(zhí)法錯誤或行政不作為而損害了國家利益或納稅人的合法利益而引起必須承擔相應的行政和法律責任的不利后果和不良影響， 即在執(zhí)法實體和執(zhí)法程序兩方面違規(guī)違法，從而導致承擔責任的風險，如行政敗訴、行政處分、行政賠償?shù)?。二、如何在稅務系統(tǒng)進行

4、績效評價指標設計的構想（一）相關理論淵源績效評價實踐已有較長的歷史，現(xiàn)代企業(yè)績效評價的開端可以追溯至20 世紀初杜邦公司開始使用的投資報酬率。但是，績效評價理論的出現(xiàn)則較晚。在西方，直到20世紀 40年代， 責任會計的理論、 方法才成熟起來，這標志著責任中心績效評價理論體系的建立。國內(nèi)對績效評價的定義 ,財政部統(tǒng)計評價司認為，績效評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者績效，做出客觀、 公正和準確的綜合評判。而我們目前實踐中經(jīng)常涉及到的績效評價通俗地講就是按照企業(yè)目標設計相應的評價指標體

5、系，根據(jù)特定的評價標準， 采用特定的評價方法，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營績效做出客觀、公正和準確的綜合判斷。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-我國的企業(yè)績效評價研究， 是從 20 世紀 50 年代開始的， 當時國家開始推行企業(yè)經(jīng)濟核算制，相應地，企業(yè)在內(nèi)部開展了班組經(jīng)濟核算，這可以說是我國績效評價的萌芽。此后，以統(tǒng)計和財政部門為主，全國性的經(jīng)濟效益考核指標體系得以建立并不斷完善。1999 年，財政部等四部委頒布國有資本金效績評價規(guī)則，使我國企業(yè)績效評價理論體系更加科學。迄今為止， 對企業(yè)績效評價的理論研究形成了多個視角，但始終

6、沒有形成一個系統(tǒng)的理論框架。近幾年來，不少基層稅務部門為提高基層稅務干部工作績效，引入了“績效管理”的理念，提出了大力提升稅務干部的工作執(zhí)行力。工作執(zhí)行力不僅是檢驗基層稅務干部稱職與否的首要標準， 而且還是影響組織目標能否實現(xiàn)的關鍵因素，同時也是促進基層稅務干部工作效能提高的根本保證。而稅收執(zhí)法風險作為工作執(zhí)行力的相反面，稅務干部工作執(zhí)行力高，理解運用政策法規(guī)解決實際問題的能力強，稅收風險相對就低;反之，工作執(zhí)行力低隱含的稅收風險就大。 因此，本文擬將績效管理理論納入稅收執(zhí)法風險管理體系中，從而架構稅收執(zhí)法風險管理的績效評估體系，在實踐中是一個全新的嘗試，也期望從中為稅收執(zhí)法風險管理探討一個新

7、的思路。（二）績效評價指標的設計一是評價指標的設計。建立科學有效的稅收執(zhí)法風險管理績效評價體系應貫徹并具體體現(xiàn)風險管理的基本原則， 遵循設定績效評價體系的一般性原則和適應稅務風險管理要求的特殊性原則 .參考企業(yè)績效評價的方法，目前稅收執(zhí)法風險管理績效評價可用的評價方法，包括管理控制中常用的傳統(tǒng)的績效評價法、平衡計分卡評價以及沃爾比重法。這三種方法各有利弊， 具體應用到稅收執(zhí)法風險管理中，需要將上述三種方法加以改進和融合，并按照稅務部門具體情況和所處稅收環(huán)境的特點，設計出新的評價指標體系及評價標準，從而建立符合稅收執(zhí)法風險管理要求的績效評價方法和體系。根據(jù)指標體系設計的原則，設計稅收執(zhí)法風險管理

8、評價體系指標主要應從實施的稅收執(zhí)法風險管理方案對稅務機關工作目標實現(xiàn)的輔助作用、對稅務機關外部環(huán)境的影響、指標體系的有效性方面展開評估。 結合這些因素考慮需設計兩大類指標： 一類是可量化的指標， 即稅務指標；另一類是不可量化的指標，即非稅務指標。（ 1）稅務指標體系1 1 準期登記率，即以稅務機關從工商部門取得辦理營業(yè)執(zhí)照的資料，各管理科按照名單通知納稅人辦理稅務登記，期限為從納稅人領取營業(yè)執(zhí)照的日期起計算，在理稅務登記為準期。該指標直接反映稅務機關對經(jīng)營者的初始管理水平。30 日內(nèi)辦1 2 準期申報率，以綜合查詢軟件內(nèi)生成數(shù)據(jù)為準，對全部納稅人、扣繳義務人的綜合申報率進行考核。1 3 準期入

9、庫率，與上一個指標一起考察管理科應收盡收水平。1 4 下戶巡查頻率，即稅收管理員根據(jù)不同的目的設定巡查的范圍。如重點戶定期稅-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-源巡查，對上一年入庫稅款（具體額度根據(jù)當?shù)仄髽I(yè)水平確定）以上的納稅人，每月不少于一次巡查； 特定行業(yè)的專項巡查； 稅收管理員通過稅收征管軟件或納稅情況對發(fā)現(xiàn)有疑問的納稅人進行下戶巡查及個體戶的下戶巡查等。 該指標重在反映對納稅人的稅源管理質量高低及了解納稅人經(jīng)營的能力。1 5 欠稅增減率，考核欠稅管理水平及清繳欠稅力度。1 6 接受外部舉報率，該比率反映管理轄區(qū)內(nèi)納稅人

10、的稅法遵從度，間接反映出管理員的執(zhí)法水平。1 7 發(fā)生行政復議、行政訴訟率及違紀違法處理率，該指標反映稅務部門內(nèi)控質量及稅務人員依法行政的能力水平。（ 2）非稅務指標體系2 1 稅務機關社會形象的樹立。是指稅務機關在當?shù)毓娦哪恐械男蜗蟆Ｐ蜗蟾?，影響力大，稅收政策的推行比較順利；反之征稅成本高。2 2 與各部門和企業(yè)的溝通。加強與工商、銀行、國土、郵政、司法等部門的溝通合作，充分發(fā)揮中介機構和社會力量的作用，形成群眾性協(xié)稅互稅體系，共同維護稅收秩序，良好的稅收環(huán)境的營造，有助于降低稅務機關的執(zhí)法風險。與稅務指標體系相比， 非稅務指標的最大特點在于難以評價。 由于數(shù)據(jù)采集的困難以及不可避免帶有主

11、觀成分， 其外部可信度不高。 因此，對非稅務指標的評價可以采用專家評估的方式，可以采用下列步驟進行：首先，制定一個科學、客觀的評價標準。其次，通過專家組的集體測評來給各項指標打分。 專家組的成員可以由監(jiān)察室、 法規(guī)處、 各業(yè)務處室領導和納稅人代表構成。最后，匯總測評結果，得出一致的結論。對非稅務指標的評價，一般是按固定的周期進行，如一年一次或半年一次等。在建立了一套指標體系以后，還需要開展指標體系的有效性分析。 指標體系用來評價稅收執(zhí)法管理的業(yè)績， 評價的準確與否取決于指標體系自身的質量。 本文只是對之進行初步的探討，如果指標設計不甚合理，指標值有偏差，毫無疑問會影響評價的效果。 因此，應隨時

12、評價指標體系的適用性和有效性， 對指標體系進行動態(tài)管理設計。三、稅收執(zhí)法風險管理績效評價體系基本框架的構建與國外風險管理實踐相比，我國目前總體來說缺少一個有效的稅收執(zhí)法風險管理框架，并且發(fā)展很不均衡， 科學有效的內(nèi)部控制機制尚未建立。 而內(nèi)部控制體系建設是一項動態(tài)的、長期的系統(tǒng)工程，不是一蹴而就的， 受整個所處宏觀經(jīng)濟、政治大環(huán)境制約，需要我們一代代稅務人的努力來提高和完善。 我們只能就目前所處內(nèi)外部環(huán)境和自身管理水平來探討風險管理框架架構問題。然而我們目前的征管現(xiàn)狀是處于這樣一種狀況。即雖然我們的稅收執(zhí)法責任制及工作規(guī)范已經(jīng)建立， 但由于我們稅收領域執(zhí)法風險才剛剛提及， 可收集利用的影響風險

13、因素的數(shù)據(jù)很少， 因而采用概率或方差指標來度量稅收執(zhí)法風險的定量分析目前還很難-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-進行， 對稅收執(zhí)法風險管理的效果很難進行客觀、科學地評價， 稅收執(zhí)法管理框架體系亟待構建， 稅收執(zhí)法風險管理則作為其中一個部分?；诖?， 筆者構劃如下風險管理評價體系框架，盡早收集第一年數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)，逐年累積，形成趨勢分析，并借鑒企業(yè)績效評價理論，將對企業(yè)管理評價質量的方法引入稅收執(zhí)法風險管理效果評價領域，從而大大提高我們發(fā)現(xiàn)和處理稅收風險的能力。1、目標體系的確立。應用系統(tǒng)論的觀點，將稅收執(zhí)法風險管理納入稅收

14、執(zhí)法日常管理中去， 并借鑒現(xiàn)代企業(yè)控制論的一般原理， 落實到具體稅收工作中， 對稅務人員稅收執(zhí)法風險評價，主要基于降低稅務人員執(zhí)法風險，保護干部的稅收執(zhí)法行為。2、主要環(huán)節(jié)的確立。稅收執(zhí)法風險評價主要針對稅務干部執(zhí)法風險，具體是指對稅務登記、稅收管理、申報征收、發(fā)票管理、稅務稽查、政策執(zhí)行、減稅免稅管理等各個環(huán)節(jié)全部納入計算機軟件控制，這些內(nèi)容全部存在執(zhí)法風險問題。按照稅務執(zhí)法崗位類別及分工，確定每一個崗位存在的風險點，通過確定的風險點， 按照不同崗位設定預警指標。將所有執(zhí)法風險點按照高、中、低和經(jīng)常發(fā)生、偶而發(fā)生等情況進行分類，實施分類管理，重點關注高風險點和經(jīng)常性發(fā)生的執(zhí)法行為。對當期所發(fā)

15、生的所有執(zhí)法行為進行全程預警、監(jiān)控、 考核、處罰，將內(nèi)部管理與監(jiān)督緊密結合起來，實行分級評價。 并構建稅收執(zhí)法風險評估模型，利用稅收執(zhí)法風險評估模型準確評估稅收執(zhí)法風險。這是一個動態(tài)長期積累變動的過程；同時利用稅收執(zhí)法風險評估模型建立長期數(shù)據(jù)庫，這也是一個長期的過程，從收集信息開始，篩選、錄入數(shù)據(jù)，計算指標值、確認標準值、計算指標差異度、計算查前風險分數(shù)、確定風險類型、計算查后風險分數(shù)和風險等級等。通過該模型，可以有效地反映、 預測稅務部門可能出現(xiàn)的問題及問題的嚴重程度。3、建立稅收執(zhí)法風險管理系統(tǒng)。考慮到稅收執(zhí)法風險貫穿于稅收執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)，且具有變化性和動態(tài)性等特征。因此將稅收執(zhí)法風險納入

16、稅務部門內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為一個動態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來建立，需要樹立適時、 全程控制的觀念， 將稅收執(zhí)法風險納入日常執(zhí)法管理工作中， 并在機制上構建一整套完善的系統(tǒng)。一個好的稅收執(zhí)法風險管理系統(tǒng)應該能夠實現(xiàn)對稅收執(zhí)法風險的有效管理。具體包括如下幾個子系統(tǒng)：稅收執(zhí)法風險識別系統(tǒng)、 稅收執(zhí)法風險預警系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風險決策系統(tǒng)、 稅收執(zhí)法風險規(guī)避系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風險監(jiān)控系統(tǒng)。在該子系統(tǒng)中， 本文引入了企業(yè)的績效評價理論，并在上一節(jié)對稅收執(zhí)法風險管理效果進行了一個通用的指標設計。稅收執(zhí)法風險績效評估既是一個管理方案的結束，又是下一個管理方案的開始， 使稅收執(zhí)法風險管理的動態(tài)性和連續(xù)性得到了實現(xiàn)，形

17、成了一個完整的系統(tǒng)。2010 年讀書節(jié)活動方案一、活動目的：書是人類的朋友，書是人類進步的階梯！為了拓寬學生的知識面，通過開展“和書交朋友，遨游知識大海洋”系列讀書活動，激發(fā)學生讀書的興趣，讓每一個學生都想讀書、愛讀書、會讀書，從小養(yǎng)成熱愛書籍，博覽群書的好習慣，并在讀書實踐活動中陶冶情操，獲取真知，樹立理想！二、活動目標：-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-、通過活動，建立起以學校班級、個人為主的班級圖書角和個人小書庫。、通過活動，在校園內(nèi)形成熱愛讀書的良好風氣。3、通過活動，使學生養(yǎng)成博覽群書的好習慣。、通過活動，促進學生知識更新、思維活躍、綜合實踐能力的提高。三、活動實施的計劃、 做好讀書登記簿1） 每個學生結合實際，準備一本讀書登記簿，具體格式可讓學生根據(jù)自己喜好來設計、裝飾，使其生動活潑、各具特色，其中要有讀書的內(nèi)容、容量、實現(xiàn)時間