英國國家審計署＜績效審計手冊＞

1、PAGE PAGE 10國外審計資料AUDITINNG INFFORMATTION AABROADD第3期（總第34期）主辦單位：審計計署外事司 2004年4月22日本 期 要 目目 本期內(nèi)內(nèi)容為20003年英國國國家審計署重重新制訂發(fā)布布的績效審審計手冊。 這份新新手冊替代了了1997年年版的績效效審計手冊，總總結(jié)了二十多多年來英國績績效審計工作作的經(jīng)驗和方方法，介紹了了1997年年以來取得的的新發(fā)展和新新規(guī)定，對于于系統(tǒng)地了解解和研究英國國的績效審計計很有幫助。 這篇譯譯作是我署22004年赴赴英國中長期期審計業(yè)務(wù)進進修培訓(xùn)班全全體學(xué)員的集集體成果。他他們將境外培培訓(xùn)與研究問問題結(jié)合起來來

2、，在培訓(xùn)中中重點突出了了英國績效審審計和質(zhì)量控控制兩個專題題的研究，以以求學(xué)有所成成，學(xué)為所用用。翻譯這本本手冊就是培培訓(xùn)班在研究究中學(xué)、在學(xué)學(xué)中研究的一一個具體體現(xiàn)現(xiàn)。這為我署署人員境外培培訓(xùn)考察真正正學(xué)有所獲、為為我所需作出出了榜樣。英國國家審計署署績效審計手冊冊2003年英國績效審計計手冊內(nèi)容容提要 本手冊冊由前言、什什么是績效審審計、如何實實施績效審計計、績效審計計的質(zhì)量控制制環(huán)節(jié)和附錄錄5個部分組組成。 前言介介紹了手冊的的發(fā)布背景，總總結(jié)了在19997年發(fā)布布績效審計手手冊以來，英英國績效審計計工作的經(jīng)驗驗和方法，尤尤其是介紹了了1997年年以來的新發(fā)發(fā)展和新規(guī)定定。比如，刪刪除了

3、關(guān)于審審計組應(yīng)提供供詳盡的內(nèi)部部文件的要求求；同時增加加了若干可選選擇的新技術(shù)術(shù)方法。 第1部部分介紹了英英國開展績效效審計的方式式和有關(guān)背景景。手冊指出出，保持靈活活性和創(chuàng)造性性，是這些年年績效審計工工作始終堅持持的一條基本本原則。因此此，手冊的主主旨并不是介介紹有關(guān)績效效審計的統(tǒng)一一方法和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，而是強調(diào)調(diào)審計人員要要樹立創(chuàng)新意意識，靈活開開展工作，努努力滿足議會會、被審計單單位及相關(guān)利利益主體的要要求。手冊介介紹了績效審審計循環(huán)的關(guān)關(guān)鍵階段、績績效審計成果果的種類和績績效審計工作作的發(fā)展演進進，并結(jié)合憲憲法和法律依依據(jù)，介紹了了績效審計的的審計范圍，以以及審計署與與公共賬目委委員會及其他

4、他機構(gòu)的關(guān)系系。 第2部部分介紹了如如何成功地實實施績效審計計。手冊提出出，要成功地地完成一個績績效審計項目目，在審計準(zhǔn)準(zhǔn)備階段，審審計組需要選選擇恰當(dāng)?shù)膶弻徲嬳椖浚瑢崒嵭袊?yán)格的項項目和風(fēng)險管管理制度，對對審計中需回回答的問題予予以清晰歸類類，選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǚw系；在審審計實施階段段，要取得充充分、相關(guān)和和可靠的審計計證據(jù)，提供供簡潔明了的的審計信息，組組織好與被審審計單位交換換意見，并有有效地發(fā)布審審計信息；關(guān)關(guān)于跟蹤檢查查，主要是檢檢查是否實現(xiàn)現(xiàn)了審計成果果增值并擴大大了審計影響響，是否實施施了建設(shè)性的的事后檢查和和質(zhì)量保證工工作。 第3部部分闡述了在在績效審計過過程中，如何何分步驟

5、實施施審計質(zhì)量控控制，以確保保取得高質(zhì)量量的審計成果果。針對不同同的審計階段段，提出了審審計準(zhǔn)備、審審計證據(jù)、審審計報告草案案、審計信息息發(fā)布和總結(jié)結(jié)等五個環(huán)環(huán)環(huán)相扣的 “質(zhì)量環(huán)節(jié)”。每個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”都包括一系系列簡明的問問題，只有在在對本階段的的問題做出“肯定”的回答之后后，才能進入入下一階段。手手冊列舉了審審計人員可能能收集到的、用用來回答每一一個問題的各各類證據(jù)，對對“質(zhì)量環(huán)節(jié)”作了進一步步的解釋說明明?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”的設(shè)立，目目的在于建立立有利于實現(xiàn)現(xiàn)審計目標(biāo)的的質(zhì)量保證體體系，而不是是生搬硬套傳傳統(tǒng)的“程式化”的績效審計計程序。 附錄分分別闡述了績績效審計原則則、風(fēng)險管理理、問題解析析

6、法和碰頭會會、繪制關(guān)系系結(jié)構(gòu)圖、審審計報告草案案發(fā)布等5個個績效審計中中常采用的典典型技術(shù)方法法，作為對前前幾部分內(nèi)容容的說明和補補充。目 錄 前言 第1部部分：什么是是績效審計？ 開展績效審審計工作的方方式 績效審計的的憲法和法律律依據(jù) 第2部部分：如何成成功實施績效效審計？ 審計準(zhǔn)備 選擇恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬳椖磕?實行嚴(yán)格格的項目和風(fēng)風(fēng)險管理制度度 對審計中中需回答的問問題予以清晰晰歸類 適當(dāng)?shù)膶弻徲嫹椒w系系 審計實施 取得充分分、相關(guān)和可可靠的審計證證據(jù) 提供簡潔潔明了的審計計信息 組織好與與被審計單位位交換意見 有效發(fā)布布審計信息 跟蹤檢查 實現(xiàn)增值值并擴大影響響 建設(shè)性的的事后檢查和和質(zhì)

7、量保證工工作 第3部部分：如何進進行績效審計計質(zhì)量控制“質(zhì)量環(huán)節(jié)” 質(zhì)量環(huán)節(jié)11：審計準(zhǔn)備備工作是否就就緒？ 質(zhì)量環(huán)節(jié)22：審計人員員獲取的信息息是否清晰、可可信并 得到到證據(jù)支持？ 質(zhì)量環(huán)節(jié)33：是否可以以提交審計報報告草案？ 質(zhì)量環(huán)節(jié)44：是否可以以發(fā)布審計信信息? 質(zhì)量環(huán)節(jié)55：是否已總總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)訓(xùn)？ 附錄： 附錄1：績績效審計原則則 附錄2：風(fēng)風(fēng)險管理 附錄3：問問題解析法和和碰頭會 附錄4：繪制結(jié)構(gòu)關(guān)關(guān)系圖 附錄5：審計報告告草案的印制制前 言 19997年，國家家審計署（NNAO）首次次發(fā)布了績效效審計手冊。編編發(fā)手冊的目目的是為確保?？冃徲嬆苣茏裱瓕徲嫎?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并肯定定已有的工

8、作作方式。那時時，績效審計計在許多方面面都取得了進進展：我們更更多地關(guān)注資資金投入獲得得的產(chǎn)出和結(jié)結(jié)果，而非過過程，審計方方法日益合理理可靠，審計計報告日益簡簡潔清晰，審審計工作得到到了媒體前所所未有的積極極關(guān)注。 但是，六六年過去了，現(xiàn)現(xiàn)在我們面臨臨新的挑戰(zhàn)。審審計周期仍然然太長，漫長長的審計過程程占用了過多多的審計資源源。重新規(guī)劃劃審計工作，適適當(dāng)簡化某些些既定程序，以以縮短審計周周期，已迫在在眉睫。同時時，我們也要要逐步建立起起嚴(yán)謹(jǐn)高效的的項目管理制制度，在嚴(yán)格格的項目計劃劃和切實可行行的項目預(yù)算算的基礎(chǔ)上，采采用與高級審審計管理人員員簽約等形式式布置安排審審計項目。 縮短審審計周期不僅

9、僅僅是降低審審計成本，而而是要求我們們在規(guī)劃工作作時，要有戰(zhàn)戰(zhàn)略眼光和進進取精神，依依據(jù)原始證據(jù)據(jù)，努力尋求求改進方法，提提出建設(shè)性意意見。必須認(rèn)認(rèn)識到，要實實現(xiàn)上述目的的，對那些具具有較強挑戰(zhàn)戰(zhàn)性的審計項項目，審計成成本可能會高高達(dá)25萬英英磅以上；而而對于那些相相對容易的審審計項目，所所需花費的審審計成本要低低得多。這意意味著，我們們必須統(tǒng)籌靈靈活地配置審審計資源，科科學(xué)縝密地規(guī)規(guī)劃和管理審審計項目，創(chuàng)創(chuàng)造性地有效效利用各種可可支配資源，以以確保取得的的最終審計成成果能清楚地地表明所投入入的審計成本本是值得的?？偪傊?，我們必必須探索更加加快捷有效的的績效審計方方法。 本手冊冊是為了幫助助審

10、計組更加加科學(xué)高效地地開展績效審審計：在評估估可能產(chǎn)生的的影響和風(fēng)險險的基礎(chǔ)上，更更有效、靈活活和創(chuàng)造性地地針對審計對對象展開工作作。手冊介紹紹了一些新方方法，同時剔剔除了已有方方法中的無效效內(nèi)容。例如如：刪除了關(guān)關(guān)于審計組應(yīng)應(yīng)提供詳盡的的內(nèi)部文件的的要求（如初初步審計報告告，在此報告告中羅列的可可能的審計發(fā)發(fā)現(xiàn)，主要是是基于審計人人員的推測而而非確鑿的審審計證據(jù)）；同時，為了了實現(xiàn)項目計計劃中的重點點目標(biāo)，手冊冊提供了若干干可選擇的審審計方法。 手冊第第1部分介紹紹了我們開展展績效審計工工作的方式，憲憲法和法律依依據(jù)，以及與與公共賬目委委員會等機構(gòu)構(gòu)的關(guān)系。 第2部部分列示了成成功實施績效效審計需要完完成的各項工工作內(nèi)容，介介紹了審計組組管理和開展展工作應(yīng)該采采用的恰當(dāng)?shù)牡募夹g(shù)方法，包包括如何咨詢詢專業(yè)人士的的意見。 為確保保取得如第22部分所述的的高質(zhì)量的審審計成果，第第3部分闡述述了如何分步步驟實施審計計質(zhì)量控制。針針對不同的審審計階段，提提出了環(huán)環(huán)相相扣的五個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。每個“質(zhì)量環(huán)節(jié)”都包括一系系列簡明的問問題，只有在在對本環(huán)節(jié)的的問題做出“肯定”的回答之后后，才能進入入下一環(huán)節(jié)。這這里，我們列列舉了審計人人員可能收集集到的、用來來回答每一個個問題的各類類證據(jù)，對“質(zhì)量環(huán)節(jié)”作了進一步