淺析現(xiàn)金流量表的編制方法

1、淺議現(xiàn)金流量表表的編制方法法1998年3月月20日財政部頒頒布了企業(yè)業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表表，要求企企業(yè)統(tǒng)一編制制現(xiàn)金流量表表，代替原來來的財務狀況況變動表，進進一步與國際際慣例接軌。自自此，現(xiàn)金流流量表與資產(chǎn)產(chǎn)負債表、利利潤表成為我我們會計界統(tǒng)統(tǒng)稱的“三表”：資產(chǎn)負債債表和利潤表表是在權責發(fā)發(fā)生制基礎上上編制的，前前者反映了企企業(yè)的資產(chǎn)、負負債、所有者者權益的狀況況和各自的構構成情況，后后者反映了企企業(yè)當期的經(jīng)經(jīng)營成果；現(xiàn)現(xiàn)金流量表是是在收付實現(xiàn)現(xiàn)制基礎上編編制的，反映映了企業(yè)現(xiàn)金金流入、流出出情況及構成成。三張報表各有側(cè)側(cè)重，為會計計信息使用者者提供決策所所需的信息。這這里主要就現(xiàn)現(xiàn)金流量表

2、的的作用和其編編制方法加以以分析探討?，F(xiàn)金流量表的作作用現(xiàn)金流量表是一一種以收付實實現(xiàn)制為基礎礎編制的管理理型財務報表表，反映企業(yè)業(yè)在一定會計計期間內(nèi)現(xiàn)金金及現(xiàn)金等價價物的流入、流流出、結(jié)存的的數(shù)量和結(jié)構構情況?，F(xiàn)金金流量表提供供的信息能夠夠幫助報表使使用者正確的的評價企業(yè)的的支付能力、償償債能力和資資金周轉(zhuǎn)能力力；預測企業(yè)業(yè)未來的現(xiàn)金金流量；分析析企業(yè)的利潤潤質(zhì)量以及影影響現(xiàn)金流量量的因素；幫幫助會計信息息使用者及時時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營中存在的的問題，彌補補了權責發(fā)生生制的不足之之處，在經(jīng)濟濟生活中發(fā)揮揮著越來越重要的作用。有助于評價企業(yè)業(yè)的支付能力力、償債能力力和資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)能力財務管理研究中中

3、，利用資產(chǎn)產(chǎn)負債表和利利潤表我們已已經(jīng)建立了一一套系統(tǒng)的分分析方法來評評價企業(yè)的支支付能力、償償債能力和資資金周轉(zhuǎn)能力力。如比率分分析法中的流流動比率、速速動比率可以以用來評價企企業(yè)的變現(xiàn)能能力；應收賬賬款周轉(zhuǎn)率、存存貨周轉(zhuǎn)率可可以用來評價價企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)管理效率；資產(chǎn)負債率率、產(chǎn)權比率率、以獲利息息倍數(shù)可以用用來評價企業(yè)業(yè)償付到期長長期債務的能能力。但是因因為應收賬款款、存貨能否否隨時或定期期的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)現(xiàn)金存在很大大的不確定性性，所以在實實際經(jīng)濟生活活中已有的評評價系統(tǒng)有時時并不能為我我們提供準確確的信息。那那么如何才能彌補補這一不足呢呢？按照謹慎慎性原則，最最能反映企業(yè)業(yè)的支付能力力、償債能

4、力力和資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)能力的只有有企業(yè)現(xiàn)時擁擁有的現(xiàn)金，所所以企業(yè)的投投資者、債權權人要正確評評價企業(yè)的支支付能力、償償債能力和資資金周轉(zhuǎn)能力力，必須關注注企業(yè)現(xiàn)金的的狀況。而現(xiàn)現(xiàn)金流量正是是提供了企業(yè)業(yè)當期的現(xiàn)金金的流入、流流出及凈流量量的情況。有助于預測企業(yè)業(yè)未來的現(xiàn)金金流量無論是企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理者，還還是企業(yè)的投投資者、債權權人都十分關關注企業(yè)未來來的現(xiàn)金流量量。管理者據(jù)據(jù)此為企業(yè)編編制現(xiàn)金流量量計劃，組織織現(xiàn)金調(diào)度，為為合理節(jié)約的的使用現(xiàn)金創(chuàng)創(chuàng)造條件；投投資者和債權權人據(jù)此更準準確的評價企企業(yè)未來支付付股利、償還還債務的能力，做做出投資和信信貸的最終決決策。我們根根據(jù)一定時期期內(nèi)現(xiàn)金流量量表

5、提供的信信息，采用一一定的財務方方法對其加以以比較分析，就就可以預測企企業(yè)的現(xiàn)金流流量。有助于分析企業(yè)業(yè)的利潤質(zhì)量量及影響現(xiàn)金金流量的因素素利潤表中列示的的凈利潤指標標反映了企業(yè)業(yè)一定會計期期間內(nèi)的經(jīng)營營成果，是衡衡量企業(yè)經(jīng)營營業(yè)績的重要要指標。但是是，利潤表的的編制基礎是是權責發(fā)生制制，凈利潤的的數(shù)額與本期期的經(jīng)營現(xiàn)金金凈流量并不不相等。而且且在會計理論論體系中，存存在著許多假假設和估計，企企業(yè)可以通過過一定的手段段“調(diào)整”利潤，如為為了做高利潤潤，可以高估估固定資產(chǎn)的的使用年限，降降低每期的折折舊額，降低低費用，從而提高利潤。由由此可見，粉粉飾利潤表是是相對容易且且不明顯的。經(jīng)經(jīng)過粉飾的利

6、利潤表所列示示的凈利潤并并不能反映企企業(yè)的實際經(jīng)經(jīng)營成果。但但是現(xiàn)金流量量是一個客觀觀的數(shù)據(jù)，不不能像凈利潤潤那樣調(diào)整。因因此，通過編編制現(xiàn)金流量量表，既可以以掌握經(jīng)營活活動產(chǎn)生了多多少現(xiàn)金，又又可以將其與與凈利潤比較較，了解凈利利潤的質(zhì)量，還還可以進一步步的分析影響響現(xiàn)金流入的的因素有哪些些，為將來的的經(jīng)營和決策策提供幫助。（四）能夠及時時、明顯的反反映出企業(yè)經(jīng)經(jīng)營中存在的的問題無論對于企業(yè)的的經(jīng)營者，還還是對于企業(yè)業(yè)的投資者和和債權人，及及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)經(jīng)營中存在的問題都是至至關重要的?，F(xiàn)現(xiàn)金流量表自自身的特點使使其所提供的會會計信息能夠夠最早且最明明顯的反映出出企業(yè)存在的的問題。下面面以“

7、藍田股份”為例來探討討現(xiàn)金流量表表在幫助會計計信息使用者者發(fā)現(xiàn)企業(yè)問問題方面的重重要性。在我國證券市場場上，藍田公公司幾年來一一直是績優(yōu)股股，倍受投資資者的親睞。藍藍田股份（66007099）2001年中中報如往年一一般地為投資資者奉上了不不俗的業(yè)績：每股收益00.378元元，凈資產(chǎn)收收益率7.6661。但但是，實際上上藍田公司幾幾年以前就已已經(jīng)開始出現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營問題了了。直到中央央財經(jīng)大學教教授通過對藍藍田公司公布布財務報表加加以分析，對對藍田公司的的經(jīng)營業(yè)績提提出質(zhì)疑，人人們才恍然發(fā)發(fā)現(xiàn)事情的真真相。其實如如果人們對藍田公司的現(xiàn)現(xiàn)金流量表多多一分關注，藍藍田的問題是是一目了然的的。融資行為與現(xiàn)

8、金金流量狀況表表現(xiàn)不符2000年該公公司實現(xiàn)經(jīng)營營性現(xiàn)金凈流流量7.866億元，說明明企業(yè)的現(xiàn)金金流量狀況良良好，企業(yè)依依靠自有資金金可以保證正正常的經(jīng)營和和償付股利和和債務。但是是緊接著的22001年中中報顯示，藍藍田股份卻加加大了對銀行行資金的依賴賴程度，流動動資金借款增增加了1.993億元，增增加幅度達2200。這這與其良好的的現(xiàn)金流表現(xiàn)現(xiàn)不太相符，在在自有資金充充足，近期內(nèi)內(nèi)又沒有擴大大經(jīng)營規(guī)模的的情況下，企企業(yè)為何要增增加負債，令令人費解。職工每月收入竟竟低于貧困補補助線從現(xiàn)金流量表“支付給職工工以及為職工支付付的現(xiàn)金”欄中看出，22000年度度該公司職工工工資支出為為2256萬元元

9、，以130000個職工工計，人均每每月收入僅1144.5元元，20011年上半年人人均收入為1185元。如如此低廉的收收入水平，對對于員工300以上為大大專水平的藍藍田股份職工工，對于歷年年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)優(yōu)異的藍田股股份而言，合合于情理嗎？藍田公司通過一一定的手段來來粉飾資產(chǎn)負負債表和利潤潤表，但是鑒鑒于現(xiàn)金流量量表自身的特特點，他們很很難在其身上上做出很完美美的假象，才才會出現(xiàn)以上上的問題。所所以我們必須須充分重視現(xiàn)現(xiàn)金流量表所所提供的會計計信息。尤其其對于上市公公司和集團公公司來講，他他們具有規(guī)模模大，管理復復雜，資金來源廣廣泛的特點，其其經(jīng)營情況的的好壞與眾多多組織、個人人密切相關，對對整個

10、宏觀經(jīng)經(jīng)濟也有很大大的影響。者者卻編制、披披露和使用現(xiàn)現(xiàn)金流量表尤尤為重要。但是，現(xiàn)金流量量表的重要性性與其所受的的重視程度卻卻不相匹配，誠誠然，企業(yè)存存在的問題最最終會暴露出出來的，但卻卻是最早，也也是最明顯的的反映在現(xiàn)金金流量表上。所所以我們必須須給這張財務務報表以充分分的重視。主主要是由于現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制難度比比較大，需要要會計人員具具備較強的邏邏輯思維能力力和分析問題題能力，而現(xiàn)現(xiàn)有準則中的的現(xiàn)金流量表表的編制方法法相對繁瑣復復雜，在目前前我國會計工工作人員的整整體素質(zhì)不高高的情況下，現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制和披露一直存在在很大問題，這這些問題直接接影響了現(xiàn)金金流量表的質(zhì)質(zhì)量和廣大會會

11、計信息使用用者對現(xiàn)金流流量表的利用用。所以，多多年來現(xiàn)金流流量表的編制制方法一直是是會計理論界界和廣大會計計人員研究和和探索的重點點。二、現(xiàn)金流量表表的編制方法法及改進現(xiàn)金流量分為經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)金流流量、投資活活動現(xiàn)金流量量和籌資活動動現(xiàn)金流量三三類。其中經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)金流流量最為重要要，它可以說說明企業(yè)在不不動用外部資資金的情況下下，通過經(jīng)營營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量是是否足以償還還債務、支付付股利和對外外投資，所以以它也是會計計信息使用者者用以分析企企業(yè)的支付能能力和償債能能力的重要資資料。由于企企業(yè)經(jīng)營活動動的繁瑣復雜雜性，它也是現(xiàn)金流量量表編制的難難點所在。目目前，確定經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)金流流量的方法主主

12、要有兩種：直接法和間間接法。直接法 直接法是根據(jù)據(jù)有關會計資資料將經(jīng)營活活動中形成的的現(xiàn)金流量分分成現(xiàn)金流入入和現(xiàn)金流出出兩類進行反反映的方法。目目前的主要做做法是根據(jù)利利潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負債表上的的非現(xiàn)金項目目的變動來編編制的。這種種方法是從營營業(yè)收入和費費用支出出發(fā)發(fā)，通過調(diào)整整與經(jīng)營活動動有關的項目目的增減變動動，并分門別別類的予以列列示。這種列報方式的的優(yōu)點是便于于會計信息使使用者了解企企業(yè)從事經(jīng)營營活動現(xiàn)金收收入的具體來來源，現(xiàn)金支支出的具體去去向，如銷售售商品提供勞勞務收到的現(xiàn)現(xiàn)金是否成為為企業(yè)經(jīng)營活活動現(xiàn)金流入的主要組成部分，經(jīng)營營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入有有多少來自于于租金收入，有有多

13、少來自于于收到的增值值稅銷項稅額額和退回的增增值稅款。所所以直接法編編制的經(jīng)營性性現(xiàn)金流量信信息含量大，為為觀察分析影影響現(xiàn)金流量量的具體因素素提供了方便便。但是，直接法的的運用必須建建立在對企業(yè)業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)現(xiàn)金流入流出出的分類基礎礎上，所以這這種方法只有有在企業(yè)經(jīng)營營過程中發(fā)生生的現(xiàn)金收入入、現(xiàn)金支出出種類較少且且簡單，現(xiàn)金金流量項目容容易劃分的情情況下才具有有可行性。而而在現(xiàn)實經(jīng)濟濟生活中，隨隨著信用經(jīng)濟濟的發(fā)展成熟熟，信用方式式的不斷產(chǎn)生生，企業(yè)經(jīng)營營的交易方式式會越來越復復雜，使用直直接法編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表就就比較困難。間接法間接法是從凈利利潤出發(fā)，調(diào)調(diào)整如應收賬賬款、應收票票據(jù)等不涉及

14、及現(xiàn)金的收入入項目和折舊舊費用、待攤攤費用等不涉涉及現(xiàn)金的費費用項目，求求出經(jīng)營活動動的凈現(xiàn)金流流量。運用間間接法的優(yōu)點點是計算簡單單，涉及的會會計資料較少少，能夠使會會計信息使用用者通過對即即期凈利潤和和經(jīng)營性現(xiàn)金金流量的比較較，評價企業(yè)業(yè)的利潤質(zhì)量量，并清楚把把握影響企業(yè)業(yè)利潤質(zhì)量的的各因素。但是，利用間接接法編制的現(xiàn)現(xiàn)金流量表，不不提供具體的的經(jīng)營現(xiàn)金流流入與流出項項目，而且對對會計人員的的邏輯思維要要求高，給非非專業(yè)使用者者的閱讀帶來來困難，削弱弱了會計信息息的相關性。由于直接法和間間接法在信息息披露上各有有利弊，所以我國國現(xiàn)有準則要要求企業(yè)現(xiàn)金金流量表既要要提供直接法法下的會計信信息

15、，又要提提供間接法下下的會計信息息。所以我國國的現(xiàn)金流量量表由主表和和附表組成。主主表分經(jīng)營性性現(xiàn)金流量、投投資活動的現(xiàn)現(xiàn)金流量和籌籌資活動的現(xiàn)現(xiàn)金流量三部部分，其中經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)金流流量是以直接接法編制的；附表只提供供經(jīng)營性現(xiàn)金金流量的情況況，以間接法法編制。目前，準則中規(guī)規(guī)定，直接法法下編制現(xiàn)金金流量表的方方法有兩種：工作底稿法法和T型賬戶法。工工作底稿法；T型賬戶法是是以T型賬戶法為為手段，以資資產(chǎn)負債表和和利潤表的數(shù)數(shù)據(jù)為基礎，對對每一項進行行分析并編制制調(diào)整分錄，從從而編制出現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的方法。兩者者的基本原理一致，只是是技術上的差差別而已。兩兩者的共同缺缺點是工作量量大，且一些些項目

16、的調(diào)整整非常復雜，令令會計人員難難以理解。間間接法的計算算簡單，方法法別無選擇。所所以改進現(xiàn)金金流量表的編編制方法關鍵鍵是如何從直直接法中找到到一種手續(xù)簡簡便、方法簡簡單、易于理理解、可操作作性強的方法法。為此，專家學者者和會計工作作人員通過研研究分析，或或改進了現(xiàn)有有的編制方法法，或創(chuàng)造了了一些編制方方法，以解決決這個問題。其其中多欄式現(xiàn)現(xiàn)金賬法準確確度最高，且且思路清晰易易懂。但是由由于這種方法法需要對原有有賬簿要作較較大調(diào)整，會會加大會計工工作人員日常常的工作量，所所以在實際工工作中應用的的并不廣泛，尤尤其是大型企企業(yè)和公司集團更更無法應用。但但是，我認為為，在財務軟軟件高速發(fā)展展的今天

17、，只只要能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表編制的電算算化，這種方方法的缺點就就能夠得到克克服，多欄式式現(xiàn)金賬法將將是最有發(fā)展展前途和實際際應用價值的的一種編制方方法。三、多欄式現(xiàn)金金賬法及其電電算化的簡單單設想多欄式現(xiàn)金賬法法是一種以企企業(yè)的現(xiàn)金日日記賬和銀行行存款日記賬賬為基礎，通通過對日記賬賬中的每一筆筆經(jīng)濟業(yè)務的的分析歸類，計計入到現(xiàn)金流流量表各項目目中來完成現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制的方法法。手工形式下的多多欄式現(xiàn)金賬賬法 因為此種方法法是從日記賬賬為出發(fā)點的的，所以要想想編制出正確確的現(xiàn)金流量量表，我們必必須明確兩個個問題。首先，必須明確確現(xiàn)金流量表表中現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物的的含義。現(xiàn)金金是指企業(yè)庫庫存

18、現(xiàn)金以及及可以隨時用用于支付的存存款，即不僅僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的的庫存現(xiàn)金，也也包括“銀行存款”賬戶核算的的存入金融企企業(yè)，隨時可可以用于支取取的存款，也也包括“其他貨幣資資金”賬戶核算的的外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款和在途途貨幣資金等等其他貨幣資資金。而“銀行存款”賬戶和“其他貨幣資資金”賬戶所核算算的一些定期期存款等不能能隨時支取的的存款則不包包括在內(nèi)?，F(xiàn)現(xiàn)金等價物是是指企業(yè)持有有的期限短、流流動性強、易易于轉(zhuǎn)化為已已知現(xiàn)金、價價值變動風險險小的投資，故故現(xiàn)金等價物物雖然不是現(xiàn)金，由由于其支付能力與現(xiàn)現(xiàn)金的差別不不大，也可視視同現(xiàn)金。所所以，編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表，進進行現(xiàn)金分

19、析析時所提到的的現(xiàn)金通常包包括四個賬戶戶核算的內(nèi)容容。即“現(xiàn)金”賬戶核算的的企業(yè)的庫存存現(xiàn)金，“銀行存款”賬戶核算的的企業(yè)可以隨隨時用于支取取的存款，“其他貨幣資資金”賬戶核算的的可迅速用于于支取的外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、在途貨幣幣資金，及“短期投資”賬戶核算的的現(xiàn)金等價物物。（由于權權益性投資的的安全性不夠夠，所以不視視為現(xiàn)金等價價物）其次，必須準確確理解現(xiàn)金流流入和現(xiàn)金流流出的含義。并并不是企業(yè)的的現(xiàn)金、銀行行存款增加，就就產(chǎn)生了現(xiàn)金金流入；企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金、銀銀行存款減少少，就產(chǎn)生了了現(xiàn)金流出。因因為在企業(yè)的的日常經(jīng)濟活活動中，常常常會發(fā)生現(xiàn)金金的內(nèi)部轉(zhuǎn)換換業(yè)務，如從從

20、銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金，或用庫庫存現(xiàn)金購買買三個月內(nèi)的的國庫券。現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換換業(yè)務只是現(xiàn)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換而并不構構成現(xiàn)金的流流入流出，不不會導致現(xiàn)金金流量的變化化。明確了以上兩個個問題以后，我我們進一步分分析多欄式現(xiàn)現(xiàn)金賬法的可可行性和其具具體的操作方方式。 1、可可行性編制現(xiàn)金流量表表實質(zhì)上是將將權責發(fā)生制制原則下確認認的收入和支支出調(diào)整為收收付實現(xiàn)制下下的收入和支支出。收付實實現(xiàn)制是以現(xiàn)現(xiàn)金收付為標標準確認的收收入和支出。每每筆實際已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金金收支必然都都會記錄在現(xiàn)現(xiàn)金和銀行存存款等日記賬賬上。所以根據(jù)現(xiàn)金和和銀行存款等等日記賬直接接編制現(xiàn)金流流量表直接，不不走彎路。而而且由于資料料來源的

21、可靠靠性和及時性性和該種方法法的易理解掌掌握性，可以以保證現(xiàn)金流流量表的準確確性和及時性性。2、對現(xiàn)有賬簿簿的改進目前，手工狀態(tài)態(tài)下的多欄式式現(xiàn)金賬法基基本成型，采采用一種記賬賬憑證格式，調(diào)調(diào)整三種日記記賬格式。（1）采用一種種記賬憑證格格式記賬憑證按其格格式不同可以以分為通用格格式的記賬憑憑證和專用格格式的記賬憑憑證。為了便便于現(xiàn)金流量量表的編制，一一般采用通用用格式的記賬賬憑證。這樣樣，在編制記記賬憑證的時時候，會計人人員可以根據(jù)據(jù)不同的現(xiàn)金金收支業(yè)務注注明其對應的的現(xiàn)金類別和和明細項目，以以便在后來記入入到調(diào)整后的的日記賬中。調(diào)整三種日記賬賬格式目前，企業(yè)一般般都設置了“現(xiàn)金日記賬”、“

22、銀行存款日日記賬”和“其他貨幣資資金日記賬”。為增增強可操作性性，每種日記記賬均收入和和支出分開設設置，即設置置“現(xiàn)金收入日日記賬”，“現(xiàn)金支出日日記賬”，“銀行存款收收入日記賬”，“銀行存款支支出日記賬”，“其他貨幣資資金收入日記記賬”，“其他貨幣資資金支出日記記賬”。在此基礎礎上，為了編編制現(xiàn)金流量量表的需要，我我們將三種收收入日記賬在在借方按現(xiàn)金金流入的類別別和項目設置置專欄；將三三種支出日記記賬在貸方按按現(xiàn)金流出的的類別和項目目設置專欄。“現(xiàn)金收入日日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”的格式就變變?yōu)槿绫硪?、表表二所示。其其他收入日記記賬和支出日日記賬格式同同表一或表二二。在平時登記賬簿簿的時候

23、，會會計人員根據(jù)據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的的性質(zhì)，將現(xiàn)現(xiàn)金收入按來來源分類記入入收入型日記記賬的相應欄欄內(nèi)，將現(xiàn)金金支出按去向向分類記入支支出型日記賬賬的相應欄內(nèi)內(nèi)。會計期末末，將各欄的的發(fā)生數(shù)于以以累計，就可可以直接過入入到現(xiàn)金流量量表的各項目目中，即完成成了現(xiàn)金流量量表的編制。3、注意事項根據(jù)日記賬編制制現(xiàn)金流量表表，在采取了了以上各項措措施以后，還還應該注意以以下事項：（1）、關于現(xiàn)現(xiàn)金等價物在調(diào)整日記賬的的時候，我們們并未提到與與現(xiàn)金等價物物有關的賬戶戶。這是因為為，在一般企企業(yè)里，與現(xiàn)現(xiàn)金等價物有有關的業(yè)務較較少。根據(jù)成成本效益原則則，無需再對對其日記賬進進行調(diào)整，我我們可以直接接查閱“短期投資”

24、等賬戶得到到所需的資料料。當然對于于這一點，各各企業(yè)根據(jù)自自身情況不同同可靈活安排排。（2）、關于活活期存款轉(zhuǎn)定定期存款或被被凍結(jié)由于定期存款和和凍結(jié)存款不不能隨時支取取，不能被視視為現(xiàn)金等價價物。所以活活期存款轉(zhuǎn)定定期存款或被被凍結(jié)不能作作為內(nèi)部轉(zhuǎn)換換業(yè)務，而應應作為投資活活動的現(xiàn)金流流出。電算化下的多欄欄式現(xiàn)金賬法法電算化下的會計計帳務處理系系統(tǒng)實現(xiàn)了登登記賬簿、試試算平衡、編編制報表的自自動化，既減減輕了會計人人員的工作量，又又提高了準確確性。如果實實現(xiàn)了現(xiàn)金流流量表編制的的電算化，多多欄式現(xiàn)金賬賬法工作量大大的缺點就得得到了解決。會計電算化的主主要特點會計電算化的特特點與計算機機的特點

25、密切切相關。首先先，計算機具具有龐大的儲儲存空間，會會計數(shù)據(jù)和會會計信息以數(shù)數(shù)據(jù)庫的形式式儲存在其中中，節(jié)約了空空間和紙資源源。其次，計計算機在特定定程序下可以以反復、準確確的完成一些些相對復雜的的重復性工作作、做出一些些判斷。例如如， 在現(xiàn)有的財財務軟件當中中，記賬憑證證登記賬簿，試試算平衡和編編制資產(chǎn)負債債表和利潤表表已經(jīng)可以由由計算機根據(jù)據(jù)會計人員輸輸入的記賬憑憑證的會計數(shù)數(shù)據(jù)自動實現(xiàn)現(xiàn)，從而減輕輕了會計人員員的負擔。再次，會會計電算化大大大提高了賬賬務處理的準準確性。計算機環(huán)境下應應用多欄式現(xiàn)現(xiàn)金賬法編制制現(xiàn)金流量表表的設想計算機環(huán)境下的的多欄式現(xiàn)金金賬法編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的基本原理與

26、與手工狀態(tài)下下的多欄式現(xiàn)現(xiàn)金賬法是一一致的，但是是基于會計電電算化的特點點，為了簡化化編制程序，其其具體做法略略有不同：（1）建立“現(xiàn)現(xiàn)金流量”日記賬手工狀態(tài)下，根根據(jù)成本效益益原則和管理理的方便，應應該盡量減少少賬簿的設置置。所以對記記賬憑證和賬賬簿做了調(diào)整整，賬簿的數(shù)數(shù)量對于計算算機巨大的儲儲存空間和管管理能力就不不再是個問題題，反而是過過于繁瑣的憑憑證格式和賬賬簿格式不適適合運用到財財務軟件中去去。另外，并并不是企業(yè)所有有的經(jīng)濟業(yè)務務都涉及到現(xiàn)現(xiàn)金的流入、流流出。為了簡簡化會計人員員的判斷登記記憑證的工作作，我們可以以使計算機在在遇到設計現(xiàn)金的的經(jīng)濟業(yè)務時時再啟動現(xiàn)金金流量表的編編制系統(tǒng)?；谏鲜隹紤]慮，我們可以以