我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計(jì)方法

1、我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計(jì)方法我國造紙行業(yè)的涉稅問題與現(xiàn)場審計(jì)方法一、造紙行業(yè)材料采購與付款循環(huán)及領(lǐng)、用、儲(chǔ)存循環(huán)一購、領(lǐng)、存業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)。1.業(yè)務(wù)流程。根據(jù)銷售方案編制消費(fèi)方案編制采購方案選擇供給商詢價(jià)、比價(jià)決購訂單收貨、驗(yàn)貨財(cái)務(wù)稽核價(jià)格請(qǐng)款付款方案付款。2.特點(diǎn)。1企業(yè)采購主要原料較為單一，主要是紙漿，且紙漿本錢占產(chǎn)品本錢的比重較高；采購原料和銷售產(chǎn)品，由于貨物吞吐量較大，運(yùn)費(fèi)構(gòu)成了銷售費(fèi)用的大頭。2規(guī)模較大企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮，施行林漿紙一體化戰(zhàn)略，因此有相當(dāng)一局部原料紙漿從集團(tuán)內(nèi)上游造漿企業(yè)采購，因此關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大。3原料木漿一般從國內(nèi)外的造漿企業(yè)采購，管理難度較?。欢轁{原料一

2、般從農(nóng)民或農(nóng)業(yè)承包者手中采購，采購時(shí)間主要集中在每年的10-11月，采購對(duì)象相對(duì)分散，管理難度較大。4造紙行業(yè)的產(chǎn)品紙假如發(fā)生質(zhì)量瑕疵，可以直接回爐，不易產(chǎn)生損耗。二內(nèi)控測試要點(diǎn)。本循環(huán)采用內(nèi)控測試和抽樣審計(jì)相結(jié)合的方式，進(jìn)展原材料采購全過程的測試?？梢苑謩e根據(jù)木漿、草漿、化學(xué)品、煤、水、電、包裝物等輔助材料的采購分類，選取一定的樣本量，將測試企業(yè)采購程序涉及的全部表、證、單、書中的原材料數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格及付款情況進(jìn)展互相比對(duì)，通過測試審核企業(yè)原材料的內(nèi)控制度是否標(biāo)準(zhǔn)、有效，采購記錄是否完好、及時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出是否準(zhǔn)確、及時(shí)。三常見的涉稅問題和審計(jì)方法。1.常見的涉稅問題。1造紙主

3、要原料紙漿的采購渠道主要包括從國內(nèi)外采購木漿、從國內(nèi)收買麥草、棉桿、蘆葦?shù)绒r(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)草漿，同時(shí)造紙企業(yè)原材物料的購入和產(chǎn)品的銷售，物流量很大，運(yùn)費(fèi)發(fā)生額較大。因此，造紙企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額與小票親密相關(guān)，而這也正是造紙企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)所在。2農(nóng)副產(chǎn)品收買憑證以下簡稱憑證抵扣的稅收問題集中在：第一，憑證開具時(shí)對(duì)方未提供身份證、自產(chǎn)自銷證等證明或憑證填寫不完好卻抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第二，虛構(gòu)收買數(shù)量，虛抬收買價(jià)格到達(dá)多抵扣稅款目的。第三，從農(nóng)業(yè)承包者而非農(nóng)民手中采購，不索取普通發(fā)票，卻開具憑證抵扣稅款。第四，將不屬于農(nóng)產(chǎn)品的木片等納入免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍，開具憑證抵扣稅款。3有些企業(yè)由于采購原料品種多、數(shù)量大

4、或在采購中處于較為強(qiáng)勢地位，因此在年底會(huì)有銷售一方返利現(xiàn)象，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅沒有轉(zhuǎn)出。2.審計(jì)方法。1抽取一定數(shù)量農(nóng)副產(chǎn)品抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收買憑證工程填寫是否齊全、標(biāo)準(zhǔn)，核對(duì)自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符合規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混淆自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收買憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵論文聯(lián)盟扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收買金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收買業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。2抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票，查看有無

5、將不能抵扣的運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款；查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對(duì)金額異常偏大的運(yùn)費(fèi)重點(diǎn)關(guān)注。有無非防偽稅控系統(tǒng)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣稅款的情況。3抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對(duì)查看是否有提早抵扣現(xiàn)象。4針對(duì)企業(yè)原材料特別是農(nóng)副產(chǎn)品或產(chǎn)品的非正常損耗，應(yīng)重點(diǎn)查看企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保管制度，有無定期盤點(diǎn)的記錄；其次是通過查看企業(yè)的原料或產(chǎn)品的合同，理解買賣雙方貨物損耗責(zé)任的劃分，以便確定企業(yè)是否存在損耗的可能；此外，還可以查看企業(yè)的相關(guān)憑證，理解企業(yè)有無獲得保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或?qū)Ψ娇蛻糍r償?shù)挠涗?，如有，一般?huì)有原料或產(chǎn)品的損耗存在，查看

6、相關(guān)進(jìn)項(xiàng)有無轉(zhuǎn)出。5針對(duì)企業(yè)的來料加工貿(mào)易進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)理解企業(yè)的來料加工中需要轉(zhuǎn)出的工程包括哪些，一般包括輔料、燃料、分?jǐn)偟膫淦穫浼?、運(yùn)費(fèi)等，盡可能全面的轉(zhuǎn)出，重點(diǎn)審核對(duì)無法劃分內(nèi)外銷耗用的情況下，計(jì)算的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。抽取局部月份查看進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確性。6針對(duì)返利的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問題，可以查看企業(yè)的收入類科目或本錢、費(fèi)用類科目的紅字，必要時(shí)到銷售部門理解年終結(jié)算情況，最終發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無返利進(jìn)項(xiàng)不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)現(xiàn)象。7關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，假如企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，那么要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤的舉動(dòng)，此時(shí)可

7、以同反避稅部門親密配合，通過價(jià)格比對(duì)或可比企業(yè)利潤比擬來檢驗(yàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價(jià)的合理性。二、造紙行業(yè)消費(fèi)及產(chǎn)成品入庫循環(huán)一消費(fèi)及產(chǎn)成品入庫的業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)。1.業(yè)務(wù)流程。按照消費(fèi)配方配料紙車間消費(fèi)出原紙涂布車間涂布整理車間裁切、包裝成品入庫。2.特點(diǎn)。規(guī)模造紙企業(yè)產(chǎn)品管理一般都通過IS質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，IS質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證體系始終貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過貫標(biāo)與認(rèn)證，對(duì)影響企業(yè)產(chǎn)品的各種因素與各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)展持續(xù)有效的控制，穩(wěn)定并進(jìn)步了產(chǎn)品的質(zhì)量。體系要求對(duì)消費(fèi)過程中的紙產(chǎn)品均按標(biāo)準(zhǔn)要求編制產(chǎn)品編號(hào)，按照消費(fèi)方案和消費(fèi)指令等組織消費(fèi)，其消費(fèi)的每一道工序、環(huán)節(jié)都須有詳細(xì)的記錄。IS標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)記錄是審計(jì)的主要根據(jù)

8、之一。二內(nèi)控測試要點(diǎn)。本循環(huán)包括消費(fèi)本錢的核算及存貨的管理等。包括領(lǐng)用各種原料及低值易耗品，交付消費(fèi)，分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算消費(fèi)本錢，核算銷售本錢等程序。消費(fèi)循環(huán)的測試對(duì)于采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)起著承上啟下的作用，是整個(gè)內(nèi)控測試的關(guān)鍵。理解企業(yè)產(chǎn)品消費(fèi)本錢的核算方法及核算流程，判斷本錢核算方法是否合理，金額是否準(zhǔn)確，是否存在與稅法的差異。運(yùn)用行業(yè)評(píng)估模型和存貨盤點(diǎn)等方法。測算單位產(chǎn)品的物料耗用、費(fèi)用分?jǐn)偟惹闆r與某一個(gè)周期或上年度進(jìn)展比擬，測試企業(yè)的本錢核算的合理性與準(zhǔn)確性；抽取某一種主要產(chǎn)品進(jìn)展實(shí)物盤點(diǎn)，審核賬實(shí)是否相符。三常見涉稅問題和審計(jì)方法。1.常見涉稅問題。1來料加工和深加工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品耗用的國產(chǎn)輔料

9、、燃料、備品備件、運(yùn)費(fèi)等未轉(zhuǎn)出相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，或不能準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響本錢。2材料采購未獲得發(fā)票估價(jià)入賬，影響當(dāng)期本錢的真實(shí)性。3遞延性支出一次性計(jì)入制造費(fèi)用，增加本錢。4利用待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢及費(fèi)用，影響當(dāng)期產(chǎn)品本錢。2.審計(jì)方法。1首先必須理解企業(yè)消費(fèi)貿(mào)易方式；其次要獲取企業(yè)對(duì)來料加工和深加工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的本錢核算方法；再將核算方法與相關(guān)稅收法規(guī)對(duì)照，審查有無違背規(guī)定，并隨機(jī)抽查一個(gè)月的核算情況進(jìn)展驗(yàn)證。2重點(diǎn)審查低值易耗品科目中金額較大的物品，理解其詳細(xì)的用處和使用年限，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目的明細(xì)賬進(jìn)展判斷。3首先審查暫估入

10、賬的方法是否正確；其次以年度匯算清繳時(shí)是否獲得正式發(fā)票為界限，對(duì)未獲得發(fā)票應(yīng)調(diào)整其本錢。4重點(diǎn)審查待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，根據(jù)摘要欄排查疑點(diǎn)，并追蹤原始記錄和相關(guān)的單據(jù)或合同，以判斷費(fèi)用列支的合理性。審查的同時(shí)要進(jìn)一步關(guān)注預(yù)提所得稅的代扣代繳情況。三、造紙行業(yè)銷售與收款循環(huán)一銷售特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程。1.業(yè)務(wù)流程?？蛻粲唵魏贤N售部門根據(jù)情況制作銷售方案依方案出具出庫通知通知運(yùn)輸部門制定運(yùn)輸方案倉庫準(zhǔn)備發(fā)貨營業(yè)部門發(fā)貨時(shí)根據(jù)發(fā)出貨物制作銷貨清單會(huì)計(jì)部門根據(jù)銷貨清單開具發(fā)票按發(fā)票情況記賬。2.特點(diǎn)。造紙企業(yè)面對(duì)的客戶既有直接的消費(fèi)者，也有消費(fèi)企業(yè)，銷售方式既有通過關(guān)聯(lián)銷售貿(mào)易公司銷往市場，也有直接銷

11、到客戶，關(guān)聯(lián)交易比擬普遍。造紙企業(yè)對(duì)一些固定大客戶大型印刷企業(yè)還通常采用存放式銷售方式銷售產(chǎn)品，定期將紙運(yùn)送到客戶倉庫，存放在客戶倉庫，由專人看管，每月底購銷雙方核對(duì)客戶使用量據(jù)以確定銷售。二內(nèi)控測試要點(diǎn)。本循環(huán)采用抽樣審計(jì)方法，進(jìn)展銷售收入截止性測試?？梢赃x取一定的樣本量，根據(jù)不同的銷售形式，將訂單數(shù)量、規(guī)格等情況與發(fā)貨、運(yùn)輸、發(fā)票及收入記錄或應(yīng)收賬款的情況進(jìn)展比對(duì)，判斷企業(yè)內(nèi)控制度是否有效并一貫遵守，記錄是否完好及時(shí)。通過測試，審核企業(yè)有無不做、少做、遲做銷售的現(xiàn)象。三常見的涉稅問題和審計(jì)方法。1.常見的涉稅問題。1關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時(shí)不按照獨(dú)立企業(yè)交易原那么確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入

12、現(xiàn)象。2存放式銷售方式本身的特點(diǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)不及時(shí)確認(rèn)銷售或確認(rèn)銷售的數(shù)量缺乏。3采用預(yù)收賬方式銷售的，貨物發(fā)出后預(yù)收賬款可能不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入。4運(yùn)輸途中損耗時(shí)常發(fā)生，對(duì)于向保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸單位按照合同條款等規(guī)定收取的賠償，可能存在不計(jì)收入現(xiàn)象。5贈(zèng)送客戶使用、試制產(chǎn)品贈(zèng)送客戶試用的紙品，不視同銷售，不計(jì)提稅金。6廢紙等邊角余料、包裝物的銷售不按規(guī)定入賬。7水、電、氣的轉(zhuǎn)售可能不及時(shí)、足額計(jì)收入。8銷售費(fèi)用所占比重較大，集團(tuán)分?jǐn)偟膹V告費(fèi)、參展費(fèi)等，費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、金額分?jǐn)偟暮侠硇?、票?jù)的合法性等可能存在問題。2.審計(jì)方法。1采用分析性復(fù)核方法，分析、比擬收入的變動(dòng)趨勢，分析收入年度間、月度間變

13、動(dòng)是否異常，對(duì)異常變動(dòng)查明原因，并核實(shí)收入是否存在漏記、隱瞞行為。2抽樣檢查銷售業(yè)務(wù)，檢查開票、記賬的日期、品名、數(shù)量、金額是否與訂單發(fā)貨、運(yùn)輸?shù)那闆r一致。3造紙行業(yè)是高能耗企業(yè)，其產(chǎn)品的消費(fèi)有一定的配方，耗煤、耗電量大，運(yùn)用投入產(chǎn)出法測算一定期限內(nèi)的消費(fèi)量，根據(jù)庫存情況，測算期間的銷量，與實(shí)際銷量相比，對(duì)差異大的應(yīng)查明原因。4掌握關(guān)聯(lián)交易詳細(xì)情況，審查銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品是否按公平交易原那么定價(jià)，查明有無低價(jià)結(jié)算收入的問題。5采用銷售截止性測試，將產(chǎn)成品貸方發(fā)生額與倉庫的發(fā)貨記錄、會(huì)計(jì)部門的開票收款情況、記賬情況進(jìn)展核對(duì)，看是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，尤其是決算日前后假設(shè)干日的出庫單或發(fā)票，觀察這段敏感時(shí)間段收入是否有跨年度的現(xiàn)象。6檢查銷售費(fèi)用