財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)核算的基本前提

1、 PAGE 506PAGE 505第一章 總 論第一節(jié) 會(huì)會(huì) 計(jì) 概 述一、會(huì)計(jì)與社會(huì)會(huì)環(huán)境人類社會(huì)經(jīng)歷了了漫長(zhǎng)的發(fā)展展過(guò)程，才從從簡(jiǎn)單生產(chǎn)階階段發(fā)展到復(fù)復(fù)雜社會(huì)生產(chǎn)產(chǎn)階段，同時(shí)時(shí)社會(huì)物質(zhì)得得到極大豐富富。在人類的的生存與發(fā)展展過(guò)程中，始始終都伴隨著著物質(zhì)資料的的生產(chǎn)，無(wú)論論何時(shí)何地，從從事和組織物物質(zhì)資料生產(chǎn)產(chǎn)的人們都希希望取得最大大的經(jīng)濟(jì)效益益，即以盡可可能少的勞動(dòng)動(dòng)消耗和盡可可能節(jié)省的勞勞動(dòng)占用，來(lái)來(lái)取得盡可能能大的勞動(dòng)成成果。只有如如此，人類的的生產(chǎn)活動(dòng)所所創(chuàng)造的財(cái)富富才能滿足人人們不斷增長(zhǎng)長(zhǎng)的物質(zhì)和文文化生活的需需要。要講效效益，就要加加強(qiáng)管理。會(huì)會(huì)計(jì)就是為加加強(qiáng)生產(chǎn)管理理而產(chǎn)生的，

2、是是增收節(jié)支、增增產(chǎn)節(jié)約的重重要管理活動(dòng)動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)活動(dòng)，生產(chǎn)產(chǎn)組織可以控控制勞動(dòng)耗費(fèi)費(fèi)，增加勞動(dòng)動(dòng)成果，因此此，加強(qiáng)管理理、提高效益益離不開(kāi)會(huì)計(jì)計(jì)活動(dòng)。所以以說(shuō)會(huì)計(jì)是伴伴隨著生產(chǎn)實(shí)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管管理的客觀需需要而產(chǎn)生的的一種管理活活動(dòng)。隨著勞動(dòng)力的發(fā)發(fā)展，社會(huì)生生產(chǎn)日益復(fù)雜雜，有關(guān)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)越來(lái)越多，會(huì)會(huì)計(jì)也在不斷斷發(fā)展，會(huì)計(jì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)復(fù)雜，由低級(jí)級(jí)到高級(jí)的不不斷發(fā)展完善善的過(guò)程。從從簡(jiǎn)單的記錄錄和計(jì)量活動(dòng)動(dòng)到對(duì)所得與與所費(fèi)的計(jì)量量與比較；從從對(duì)單一經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的記錄錄與計(jì)量，發(fā)發(fā)展到對(duì)連續(xù)續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的核算；從從采用實(shí)物單單位進(jìn)行計(jì)量量，發(fā)展到以以貨幣作為統(tǒng)統(tǒng)一的計(jì)量

3、單單位進(jìn)行綜合合全面的管理理；從主要服服務(wù)于企業(yè)為為主，發(fā)展到到服務(wù)于社會(huì)會(huì)；從簡(jiǎn)單的的會(huì)計(jì)核算發(fā)發(fā)展到全面的的會(huì)計(jì)管理；從傳統(tǒng)的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展展到成本會(huì)計(jì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)計(jì)；從單一核核算領(lǐng)域發(fā)展展到預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)計(jì)等一系列方方法逐步引進(jìn)進(jìn)和運(yùn)用到會(huì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域；跨跨國(guó)公司的發(fā)發(fā)展，國(guó)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)交往的頻頻繁，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生生并不斷發(fā)展展。而現(xiàn)代數(shù)數(shù)學(xué)方法和計(jì)計(jì)算機(jī)的“滲入”，引起了會(huì)會(huì)計(jì)的深刻變變化，即傳統(tǒng)統(tǒng)的手工操作作會(huì)計(jì)被“電算化會(huì)計(jì)計(jì)”所替代。隨隨著社會(huì)法律律的完善，稅稅務(wù)會(huì)計(jì)及更更多的會(huì)計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域被涉及，高高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)體系日漸完完善。會(huì)計(jì)的發(fā)展不可可避免地受所所處的社會(huì)、政

4、政治、經(jīng)濟(jì)、文文化環(huán)境的影影響和制約。不不同社會(huì)發(fā)展展階段，使得得不同階段的的會(huì)計(jì)有著不不同的特征；不同國(guó)家的的法律環(huán)境和和文化環(huán)境，也也使得不同國(guó)國(guó)家的會(huì)計(jì)有有著不同的特特點(diǎn)；不同的的信息需求，也也使得會(huì)計(jì)有有著不同方面面的側(cè)重。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境制約和影響響著會(huì)計(jì)的同同時(shí)，會(huì)計(jì)通通過(guò)自身的核核算和監(jiān)督活活動(dòng)，也對(duì)其其所處的社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)產(chǎn)生一定的影影響，在一定定程度上促進(jìn)進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展。具具體地講，會(huì)會(huì)計(jì)既為宏觀觀經(jīng)濟(jì)管理提提供信息，又又為微觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策、強(qiáng)化化內(nèi)部管理提提供服務(wù)；既既維護(hù)了正常常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)秩序，又促促進(jìn)了各國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理理論結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)

5、踐的合合乎邏輯的概概括，它來(lái)自自實(shí)踐而又反反過(guò)來(lái)影響和和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)踐，其有效效性受實(shí)踐的的檢驗(yàn)。經(jīng)過(guò)過(guò)多年的概括括總結(jié)，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)理論已已逐步形成了了一套完整的的理論體系，一一般認(rèn)為財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)理論包包括以下五項(xiàng)項(xiàng)。(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)會(huì)計(jì)理論體系以以會(huì)計(jì)目標(biāo)為為起點(diǎn)。任何何學(xué)科的研究究工作，都必必須首先明確確學(xué)科的研究究范圍和目標(biāo)標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)是會(huì)計(jì)理論論體系的基礎(chǔ)礎(chǔ)，整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)理論體系和和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都都建立在會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)主要明明確為什么要要提供會(huì)計(jì)信信息，向誰(shuí)提提供會(huì)計(jì)信息息，提供哪些些會(huì)計(jì)信息等等問(wèn)題。只有有會(huì)計(jì)目標(biāo)明明確了，才能能進(jìn)一步明確確會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)收收集哪些會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)

6、，以及及如何加工、采采用何種方法法加工和處理理這些會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)，從而為為會(huì)計(jì)信息的的使用者提供供有用的信息息。(二)會(huì)計(jì)基本本前提會(huì)計(jì)基本前提是是指會(huì)計(jì)人員員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)對(duì)所面臨的變變化不定、錯(cuò)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境，根根據(jù)客觀實(shí)際際和趨勢(shì)對(duì)未未知的情況作作出的合乎情情理的判斷。會(huì)計(jì)基本前提是是對(duì)某些未被被確切認(rèn)識(shí)的的事物，作出出合乎情理的的判斷，描繪繪出會(huì)計(jì)核算算工作的前提提。它并不是是漫無(wú)邊際的的設(shè)想，而是是合乎邏輯的的推斷，是以以人們無(wú)數(shù)次次會(huì)計(jì)實(shí)踐的的正確認(rèn)識(shí)為為依據(jù)的。這這些基本前提提就像數(shù)學(xué)和和物理學(xué)中的的一些公理一一樣，是顯而而易見(jiàn)的，但但由于目前人人們受認(rèn)識(shí)事事物能力的限

7、限制，還不能能對(duì)這些客觀觀存在的基本本前提作出證證明，所以在在西方會(huì)計(jì)中中，也將這些些會(huì)計(jì)基本前前提稱為會(huì)計(jì)計(jì)假設(shè)或假定定。(三)會(huì)計(jì)要素素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基基本分類，是是會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象的具體化化。從企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其其核算的對(duì)象象是反映企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的資金運(yùn)運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上上就是企業(yè)各各種經(jīng)濟(jì)資源源的來(lái)源與運(yùn)運(yùn)用。企業(yè)的的資金運(yùn)動(dòng)可可以從靜態(tài)和和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方方面來(lái)看。從從靜態(tài)上看，企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況，就是某某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)業(yè)范圍內(nèi)的各各種經(jīng)濟(jì)資源源的占有、動(dòng)動(dòng)用和來(lái)源情情況。為此，要要表現(xiàn)企業(yè)的的財(cái)務(wù)情況，就就需要按照一一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各各種經(jīng)濟(jì)資源源的占用進(jìn)行行分類，對(duì)各各種經(jīng)濟(jì)資源源的來(lái)源

8、進(jìn)行行分類，通過(guò)過(guò)分類將其反反映在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中。這些些為反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)進(jìn)行的基本分分類，就是反反映和表明財(cái)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)會(huì)計(jì)要素。從動(dòng)態(tài)上看，其其核算的對(duì)象象表現(xiàn)為一定定期間經(jīng)濟(jì)資資源運(yùn)用的所所得與所費(fèi)進(jìn)進(jìn)行比較后的的結(jié)果。表現(xiàn)現(xiàn)和反映所得得與所費(fèi)的基基本分類，就就是表現(xiàn)和反反映經(jīng)營(yíng)成果果的會(huì)計(jì)要素素。會(huì)計(jì)要素素建立在會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)計(jì)基本前提基基礎(chǔ)之上，是是為實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的的。沒(méi)有會(huì)計(jì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表則缺乏乏提供和揭示示的基本構(gòu)架架，也就無(wú)法法進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算。(四)會(huì)計(jì)原則則會(huì)計(jì)原則是指為為進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算，確定的的基本規(guī)范和和規(guī)則，是對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算和和會(huì)計(jì)信息的的基本要

9、求。如如相關(guān)性原則則、客觀性原原則、配比原原則、可比性性原則和謹(jǐn)慎慎性原則等。會(huì)會(huì)計(jì)原則為會(huì)會(huì)計(jì)人員選擇擇確定會(huì)計(jì)程程序和會(huì)計(jì)處處理方法提供供基本的指導(dǎo)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員員只有在會(huì)計(jì)計(jì)原則的指導(dǎo)導(dǎo)下，才能保保證會(huì)計(jì)核算算和會(huì)計(jì)信息息符合會(huì)計(jì)信信息使用者的的要求，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。(五)會(huì)計(jì)程序序及會(huì)計(jì)處理理方法會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)計(jì)處理方法是是在會(huì)計(jì)原則則的指導(dǎo)下對(duì)對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量與報(bào)告的的會(huì)計(jì)技術(shù)方方法。從廣義義上來(lái)說(shuō)，會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法包括會(huì)計(jì)程程序。會(huì)計(jì)程程序僅指會(huì)計(jì)計(jì)賬務(wù)處理的的步驟。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與與管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展展，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)劃劃分為兩大分分支，即財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)和

10、管理理會(huì)計(jì)。(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦稱為為對(duì)外報(bào)告會(huì)會(huì)計(jì)。它從傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展展而來(lái)。隨著著商品經(jīng)濟(jì)的的高度發(fā)展，使使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)權(quán)逐漸分離。部部分所有者及及債權(quán)人等相相關(guān)人員，他他們不直接參參與企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理，這這些人員要想想了解企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果，只只能從企業(yè)定定期遞送或公公布的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告中取取得。為了滿滿足各方需求求，權(quán)威部門(mén)門(mén)需要制定和和頒布統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的要求處理會(huì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、提提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告。為了了監(jiān)督企業(yè)提提供的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真真實(shí)性和可靠靠性，財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告要經(jīng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的審核驗(yàn)驗(yàn)證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定和和不斷完善

11、以以及注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審驗(yàn)的制制約，又促進(jìn)進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)進(jìn)一步規(guī)范化化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念念至今未能有有一個(gè)定論，但但從其作用而而言，財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)概念中應(yīng)應(yīng)反映其屬性性，一方面，包包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)有具體的規(guī)規(guī)范的準(zhǔn)則對(duì)對(duì)其進(jìn)行約束束，同時(shí)具有有完整的核算算方法體系；另一方面，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要要是提供有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果的的信息。所以以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的概念應(yīng)描述述為：財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)是以有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)準(zhǔn)則和制度為為主要依據(jù)，通通過(guò)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量、記錄和和報(bào)告等程序序?qū)Ω黜?xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)要素進(jìn)行加加工處理，為為有關(guān)各方提提供企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等信息息的一項(xiàng)專業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的的信息可以滿

12、滿足企業(yè)外部部的單位和個(gè)個(gè)人進(jìn)行投資資決策、信貸貸決策或其他他經(jīng)濟(jì)決策的的需要，同時(shí)時(shí)也為資源所所有者報(bào)告資資源的受托經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履履行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工的的對(duì)象是已經(jīng)經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)經(jīng)完成的能夠夠用貨幣計(jì)量量的交易事項(xiàng)項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期揭揭示的是企業(yè)業(yè)整體的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量情況，一一般不需要具具體揭示某項(xiàng)項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或或某一內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)的情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)計(jì)制度及有關(guān)關(guān)法規(guī)，并按按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表種類、格格式編制和對(duì)對(duì)外報(bào)送；需需要注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的，應(yīng)應(yīng)經(jīng)過(guò)其審計(jì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵遵循會(huì)計(jì)慣例例。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供供的會(huì)計(jì)信息息作為一種商商業(yè)語(yǔ)言，正

13、正在向國(guó)際化化的方向發(fā)展展，這是與各各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展的國(guó)際化趨趨勢(shì)一致的，因因此我們不能能過(guò)多地強(qiáng)調(diào)調(diào)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的特色，而而應(yīng)盡可能趨趨向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)。(二)管理會(huì)計(jì)計(jì)管理會(huì)計(jì)亦稱對(duì)對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)。它是隨著著生產(chǎn)發(fā)展與與決策需要而而逐漸發(fā)展起起來(lái)，為企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局提提供有關(guān)預(yù)測(cè)測(cè)，決策需要要的信息。在在1952年會(huì)會(huì)計(jì)界正式確確認(rèn)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門(mén)名名詞，它的發(fā)發(fā)展階段主要要是在二十世世紀(jì)六十、七七十年代以后后。管理會(huì)計(jì)不以反反映已經(jīng)發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)為重點(diǎn)，而而是側(cè)重于預(yù)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)未未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)；它針對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理中的特定定問(wèn)題、特定定對(duì)象收集數(shù)數(shù)據(jù)，并向其其提供會(huì)計(jì)

14、信信息，會(huì)計(jì)信信息和處理程程序、計(jì)算方方法和提供會(huì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)時(shí)間、內(nèi)容、方方式等都是根根據(jù)管理的需需要而定，不不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、會(huì)計(jì)制度度所左右；同同一個(gè)問(wèn)題，可可以提出多種種方案供管理理當(dāng)局抉擇。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)不是截截然分開(kāi)的。管管理會(huì)計(jì)所用用會(huì)計(jì)資料主主要來(lái)自財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)，管理理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的內(nèi)容要負(fù)責(zé)責(zé)，而且也很很關(guān)心這些報(bào)報(bào)告，因?yàn)樨?cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告是評(píng)價(jià)管理理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的主要依依據(jù)。外部使使用者也很可可能需要一些些屬于管理會(huì)會(huì)計(jì)和成本會(huì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)信信息，但在一一般情況下是是不予提供的的，而國(guó)有企企業(yè)的這些經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息，政政府有關(guān)部門(mén)門(mén)需要時(shí)，企企業(yè)可以予以以提供。第二節(jié)

15、 會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本前提會(huì)計(jì)核算的基本本前提，亦稱稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是是指在特定的的經(jīng)濟(jì)、政策策和社會(huì)環(huán)境境下，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)領(lǐng)域未能確確認(rèn)的事項(xiàng)，根根據(jù)客觀趨勢(shì)勢(shì)對(duì)這些事項(xiàng)項(xiàng)作出合理地地判斷。會(huì)計(jì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)計(jì)研究的支柱柱，也是財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的基本本前提。會(huì)計(jì)假設(shè)體現(xiàn)了了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的基本特征。會(huì)會(huì)計(jì)作為一個(gè)個(gè)信息系統(tǒng)，其其運(yùn)行需要有有一定的空間間領(lǐng)域和時(shí)間間范圍，即適適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境。由于在在此環(huán)境中存存在著一些尚尚未確知、尚尚未證實(shí)的因因素，要想建建立會(huì)計(jì)理論論的基本框架架，不得不對(duì)對(duì)這些不確定定因素作出某某些假定，即即會(huì)計(jì)假設(shè)。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)會(huì)計(jì)個(gè)體，是是指會(huì)計(jì)為其其服務(wù)的特定定

16、單位或組織織。會(huì)計(jì)主體的作用用在于界定不不同會(huì)計(jì)主體體會(huì)計(jì)核算的的范圍。從企企業(yè)來(lái)說(shuō)，它它要求會(huì)計(jì)核核算區(qū)分自身身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)與其他企業(yè)業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)；區(qū)分分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)業(yè)投資者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企企業(yè)的會(huì)計(jì)記記錄和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表涉及的只只是會(huì)計(jì)主體體范圍內(nèi)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而而不核算反映映企業(yè)投資者者或所有者的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、也也不核算反映映其他企業(yè)或或其他經(jīng)濟(jì)主主體的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體與法律律主體并不是是同一概念。一一般說(shuō)來(lái)，法法律主體必然然是會(huì)計(jì)主體體，但會(huì)計(jì)主主體并不一定定就是法律主主體。任何企企業(yè)，無(wú)論是是獨(dú)資、合資資還是合伙，都都是一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)主體。在企企業(yè)規(guī)模較大大的情況下，為為了

17、便于掌握握其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)和收支支情況，可以以將分機(jī)構(gòu)作作為一會(huì)計(jì)主主體，要求其其定期編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。此此外，在控制制經(jīng)營(yíng)的情況況下，母公司司及其控制的的子公司均為為獨(dú)立的法律律主體，各為為一會(huì)計(jì)主體體，但在編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，也可可將母公司和和子公司這些些獨(dú)立的法律律主體組成的的企業(yè)集團(tuán)視視為一會(huì)計(jì)主主體，將其各各自的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表予以合并并，以反映企企業(yè)集團(tuán)整體體財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果。也也就是說(shuō)，會(huì)會(huì)計(jì)主體，可可以是獨(dú)立法法人，也可以以是非法人；可以是一個(gè)個(gè)企業(yè)，也可可以是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的某一單單位或企業(yè)中中的一個(gè)特殊殊的部分；可可以是單一企企業(yè)，也可以以是由幾個(gè)企企業(yè)組成的企企業(yè)

18、集團(tuán)。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以以會(huì)計(jì)主體的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)會(huì)以既定的經(jīng)經(jīng)營(yíng)方針和目目標(biāo)持續(xù)、正正常地進(jìn)行下下去，在可預(yù)預(yù)見(jiàn)的未來(lái)以以不會(huì)被破產(chǎn)產(chǎn)清算為前提提條件。正因因?yàn)槿绱?，一一個(gè)會(huì)計(jì)主體體可將其所持持有的經(jīng)濟(jì)資資源按預(yù)定的的目的在正常常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中耗用、出出售或轉(zhuǎn)讓，可可將其承擔(dān)的的債務(wù)如期償償還。只有將會(huì)計(jì)主體體的存在時(shí)間間設(shè)定為在可可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下下去，才能建建立起會(huì)計(jì)確確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量的原則，解解決常見(jiàn)的資資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收收益確定的問(wèn)問(wèn)題。所以，持持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企企業(yè)選擇會(huì)計(jì)計(jì)核算原則與與方法的前提提。在商品經(jīng)濟(jì)條件件下，每一會(huì)會(huì)計(jì)主體都存存在經(jīng)營(yíng)失敗敗的風(fēng)險(xiǎn)，都都存在關(guān)

19、、停停、并、轉(zhuǎn)、破破產(chǎn)清算的可可能，但這與與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基基本前提并不不矛盾。因?yàn)闉椋傮w上講講破產(chǎn)清算的的企業(yè)終究是是少數(shù)，對(duì)絕絕大多數(shù)企業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)，持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前前提是合理的的；對(duì)少數(shù)企企業(yè)來(lái)說(shuō)，如如有證據(jù)說(shuō)明明一個(gè)會(huì)計(jì)主主體已無(wú)法履履行其承擔(dān)的的義務(wù)、正常常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)亦無(wú)法持續(xù)續(xù)下去，則持持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本本前提將不再再適用，而只只能改用清算算基礎(chǔ)，進(jìn)行行破產(chǎn)清算的的會(huì)計(jì)處理。三、會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前前提體現(xiàn)了大大多數(shù)現(xiàn)代企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有有連續(xù)性的特特點(diǎn)，若分析析與鑒定一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)經(jīng)營(yíng)成功與否否，最精確的的方法莫過(guò)于于把該企業(yè)自自始至終的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)累計(jì)計(jì)起來(lái)，然而而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)社

20、會(huì)中，這這種作法顯然然是不可取的的。為及時(shí)向向使用人提供供有關(guān)會(huì)計(jì)主主體財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成果果的用于經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)計(jì)信息，充分分發(fā)揮會(huì)計(jì)在在經(jīng)濟(jì)管理中中的積極作用用，需要進(jìn)一一步設(shè)定會(huì)計(jì)計(jì)分期基本前前提。會(huì)計(jì)分期是指人人為地把會(huì)計(jì)計(jì)主體持續(xù)不不斷的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分分為一個(gè)個(gè)首首尾相接、間間距相等的會(huì)會(huì)計(jì)期間，以以分別按每一一會(huì)計(jì)期間進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算，并通過(guò)編編制會(huì)計(jì)報(bào)表表向使用人及及時(shí)提供會(huì)計(jì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期的基本本期間是一年年，稱為會(huì)計(jì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)計(jì)年度與日歷歷年度一致與與否并不固定定。若與日歷歷年度不同，則則會(huì)計(jì)年度采采用經(jīng)營(yíng)年度度，即以每年年中企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的最低低點(diǎn)作為會(huì)計(jì)計(jì)年度的

21、起止止點(diǎn)。我國(guó)規(guī)規(guī)定企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)年度與日日歷年度完全全重合，也就就是每年的11月1日至12月31日為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度的的起止時(shí)間。此此外，企業(yè)還還可按半年度度、按季度、按按月份編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，把把半年度、季季度和月份也也作為會(huì)計(jì)期期間。半年度度、季度和月月度均稱為會(huì)會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)分期基本前前提與持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)基本前提提密不可分。設(shè)設(shè)定企業(yè)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)，才有有必要和可能能進(jìn)行會(huì)計(jì)分分期，會(huì)計(jì)分分期依賴于持持續(xù)經(jīng)營(yíng)，持持續(xù)經(jīng)營(yíng)又需需要會(huì)計(jì)分期期。兩者相結(jié)結(jié)合，才能連連續(xù)提供會(huì)計(jì)計(jì)主體在各個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)分期基本前前提對(duì)會(huì)計(jì)核核算具有重要要作用。會(huì)計(jì)計(jì)分期不僅規(guī)規(guī)定了會(huì)計(jì)核核算的時(shí)

22、間界界限，而且產(chǎn)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核核算本期和非非本期的區(qū)別別，進(jìn)一步產(chǎn)產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和收付付實(shí)現(xiàn)制這兩兩種記賬基礎(chǔ)礎(chǔ)的選擇問(wèn)題題，產(chǎn)生了收收入與費(fèi)用配配比的原則以以及預(yù)提、待待攤、應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付等會(huì)計(jì)處處理。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)對(duì)所有的會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)象采用同同一種貨幣作作為統(tǒng)一尺度度進(jìn)行計(jì)量，并并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為為按統(tǒng)一貨幣幣單位反映的的會(huì)計(jì)信息。具體地說(shuō)，這一一基本前提包包括三個(gè)方面面的內(nèi)容。首首先，貨幣單單位是會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量的基本單單位，其他計(jì)計(jì)量單位都屬屬于輔助性質(zhì)質(zhì)的。財(cái)產(chǎn)物物資可采用不不同的計(jì)量單單位，但在會(huì)會(huì)計(jì)核算中，只只有貨幣單位位才能前后一一致

23、、貫穿始始終，才能連連續(xù)、系統(tǒng)、完完整、綜合地地記錄、匯總總、分析和揭揭示企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。其其次，會(huì)計(jì)核核算需要確定定一種貨幣作作為記賬本位位幣。記賬本本位幣是會(huì)計(jì)計(jì)核算統(tǒng)一使使用的幣種。在在多種貨幣存存在的條件下下，會(huì)計(jì)核算算就需要采用用某一種貨幣幣作為記賬本本位幣。在我我國(guó)境內(nèi)，會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以以人民幣作為為記賬本位幣幣，如果企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中以人人民幣以外的的貨幣收支業(yè)業(yè)務(wù)為主，也也可以選擇一一種應(yīng)用較多多的外幣作為為記賬本位幣幣，但在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，必須折合合為人民幣反反映。最后，貨貨幣計(jì)量實(shí)質(zhì)質(zhì)上是借助于于價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的，而價(jià)格格又是市場(chǎng)交交換中形成的的。貨幣計(jì)

24、量基本前前提本身包含含著幣值穩(wěn)定定不變的假設(shè)設(shè)，即作為本本位幣的貨幣幣價(jià)值是不變變的，以其作作為計(jì)量單位位，不需考慮慮貨幣購(gòu)買(mǎi)力力的波動(dòng)，以以此反映的會(huì)會(huì)計(jì)信息不得得受到物價(jià)變變動(dòng)的影響。按按國(guó)際慣例，當(dāng)當(dāng)貨幣本身波波動(dòng)不大，或或前后波動(dòng)可可抵銷時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)核算中可可不考慮這些些波動(dòng)，仍認(rèn)認(rèn)為幣值是穩(wěn)穩(wěn)定的，但在在發(fā)生惡性通通貨膨脹時(shí)，則則需要采用物物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則處理有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)。第三節(jié) 會(huì)會(huì)計(jì)核算的一一般原則會(huì)計(jì)核算的一般般原則，是以以會(huì)計(jì)核算的的基本前提為為基礎(chǔ)，而對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算提提出的基本要要求，包括衡衡量會(huì)計(jì)信息息的質(zhì)量一般般原則、要素素確認(rèn)和計(jì)量量的一般原則則、起修正作作用的一

25、般原原則。一、衡量會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量的一一般原則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量量要求是指會(huì)會(huì)計(jì)核算向使使用者提供的的會(huì)計(jì)信息必必須具備的決決策有用性的的特征，即指指構(gòu)成有用會(huì)會(huì)計(jì)信息的各各種因素。1.客觀性原則則客觀性原則是指指會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交交易或事項(xiàng)為為依據(jù)，如實(shí)實(shí)反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。客客觀性原則要要求會(huì)計(jì)核算算必須內(nèi)容真真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)準(zhǔn)確、資料可可靠；依據(jù)真真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量、記錄和報(bào)報(bào)告，不得有有任何偽造和和掩飾；會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能能夠經(jīng)受驗(yàn)證證，以核實(shí)是是否真實(shí)；以以保證提供的的會(huì)計(jì)信息能能夠滿足宏觀觀決策和微觀觀決策的需要要?？陀^性是衡量會(huì)會(huì)

26、計(jì)信息質(zhì)量量的最重要的的一個(gè)原則。如如果企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)核算不是是以實(shí)際發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)交易易或事項(xiàng)為依依據(jù)，沒(méi)有如如實(shí)反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量，會(huì)計(jì)工作作就失去了存存在的意義，甚甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者，導(dǎo)致決決策的失誤。2.相關(guān)性原則則相關(guān)性原則是指指會(huì)計(jì)核算所所提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)符合合國(guó)家宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理的要要求，滿足有有關(guān)各方了解解企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果的需要，滿滿足企業(yè)內(nèi)部部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管管理的需要。會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用人可分為三三類：國(guó)家宏宏觀管理部門(mén)門(mén)、企業(yè)的投投資人和債權(quán)權(quán)人、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部職工和企企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理部門(mén)。相關(guān)關(guān)性原則要求求會(huì)計(jì)核算提提供的會(huì)計(jì)信信息能滿足這

27、這三方面的決決策需要，能能與各方使用用人員的要求求相協(xié)調(diào)，企企業(yè)會(huì)計(jì)核算算在收集、處處理、傳遞會(huì)會(huì)計(jì)信息的過(guò)過(guò)程中，就應(yīng)應(yīng)考慮社會(huì)各各方面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息需求的的不同特點(diǎn)，確確保滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)外有關(guān)方方面對(duì)會(huì)計(jì)信信息的相關(guān)要要求。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信信息的重要質(zhì)質(zhì)量特征。會(huì)會(huì)計(jì)信息若與與決策無(wú)關(guān)，這這樣的信息則則毫無(wú)用處。與與決策相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息必必須具有預(yù)測(cè)測(cè)未來(lái)年度企企業(yè)盈利狀況況的價(jià)值；與與決策相關(guān)的的會(huì)計(jì)信息必必須具有反饋饋價(jià)值，能使使企業(yè)提出改改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理理的措施。但但會(huì)計(jì)信息的的相關(guān)范圍要要有所限制，提提供會(huì)計(jì)信息息所獲得的收收益，一定要要大于提供會(huì)會(huì)計(jì)信息所花花費(fèi)的成本。3.可比性原則則可比

28、性原則是指指會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的的會(huì)計(jì)處理方方法進(jìn)行，會(huì)會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)當(dāng)口徑一致、相相互可比。可可比性原則要要求會(huì)計(jì)人員員在進(jìn)行日常常會(huì)計(jì)核算和和為各會(huì)計(jì)主主體編制會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)使用相同或或類似的會(huì)計(jì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)計(jì)方法，以使使各會(huì)計(jì)主體體的會(huì)計(jì)報(bào)表表都建立在相相同核算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之上，使會(huì)會(huì)計(jì)信息的使使用者能進(jìn)行行企業(yè)間的對(duì)對(duì)比分析、能能有效地判斷斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)的的優(yōu)劣，據(jù)以以作出有效決決策?？杀刃圆⒉灰笄蟛煌髽I(yè)采采用完全一樣樣的會(huì)計(jì)程序序和會(huì)計(jì)方法法，而僅要求求企業(yè)從國(guó)家家規(guī)定的可供供選擇的若干干種方法中，選選取適應(yīng)自身身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的的一種，求得得不同企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)程序和會(huì)會(huì)計(jì)方法的大大體一致，使使

29、不同企業(yè)編編制的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表都有一個(gè)個(gè)共同的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的基基礎(chǔ)，可據(jù)以以進(jìn)行有意義義的比較。4.一貫性原則則一貫性原則亦稱稱一致性原則則，是指會(huì)計(jì)計(jì)處理方法前前后各期應(yīng)當(dāng)當(dāng)一致，不得得隨意變更，若若確需變更，應(yīng)應(yīng)對(duì)變更情況況作出說(shuō)明。一一貫性原則要要求一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)主體在不同同時(shí)期的會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)計(jì)方法應(yīng)當(dāng)是是相同的。否否則，會(huì)計(jì)處處理方法經(jīng)常常變更，各期期的會(huì)計(jì)報(bào)表表就無(wú)法進(jìn)行行比較，使會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用人產(chǎn)生誤解解，甚至誤導(dǎo)導(dǎo)其作出錯(cuò)誤誤的經(jīng)營(yíng)決策策。一貫性和可比性性是一個(gè)問(wèn)題題的兩個(gè)方面面，可比性原原則解決的是是企業(yè)會(huì)計(jì)信信息的橫向比比較問(wèn)題；一一貫性原則解解決的是企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信息

30、的的縱向比較問(wèn)問(wèn)題。可比性性原則要求不不同企業(yè)盡可可能采用統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)處理理方法，一貫貫性原則要求求同一企業(yè)在在不同時(shí)期盡盡可能采用相相同的會(huì)計(jì)處處理方法。5.及時(shí)性原則則及時(shí)性原則是指指會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)內(nèi)及時(shí)進(jìn)行，不不能拖延到下下一個(gè)會(huì)計(jì)期期間，或提前前到上一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表亦應(yīng)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期期間結(jié)束后呈呈報(bào)使用人。及時(shí)性原則要求求會(huì)計(jì)核算工工作要講求時(shí)時(shí)效：一要及及時(shí)收集會(huì)計(jì)計(jì)信息；二要要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息進(jìn)行加加工處理；三三要及時(shí)傳遞遞會(huì)計(jì)信息。這這樣，才能使使會(huì)計(jì)信息在在失去決策作作用之前就為為決策者掌握握和使用。及及時(shí)性原則實(shí)實(shí)質(zhì)上又是相相關(guān)性原則的的一個(gè)限制因因素。6.明

31、晰性原則則明晰性原則是指指會(huì)計(jì)記錄應(yīng)應(yīng)當(dāng)清晰明了了、使于檢查查，會(huì)計(jì)報(bào)表表所用術(shù)語(yǔ)應(yīng)應(yīng)易于理解，以以利于分析和和使用。明晰晰性原則實(shí)際際是要求會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)具有有可理解性，要要求會(huì)計(jì)核算算所提供的信信息能簡(jiǎn)單明明了地反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營(yíng)成成果，并易于于為使用者掌掌握。提高會(huì)會(huì)計(jì)信息的可可理解性，增增加可讀性，擴(kuò)擴(kuò)大信息使用用者的范圍，能能提高會(huì)計(jì)信信息的效益。明晰性原則的規(guī)規(guī)定是由提供供會(huì)計(jì)信息的的目的所決定定的。會(huì)計(jì)提提供信息的目目的在于為使使用者服務(wù)，使使用會(huì)計(jì)信息息的前提是必必須了解會(huì)計(jì)計(jì)信息的內(nèi)容容、掌握會(huì)計(jì)計(jì)信息所反映映的問(wèn)題，否否則使用就無(wú)無(wú)從談起。隨隨著我國(guó)社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

32、展，會(huì)計(jì)信息息使用者的范范圍日益擴(kuò)大大，也就使明明晰性原則更更為重要。二、要素確認(rèn)、計(jì)計(jì)量方面的一一般原則要素確認(rèn)、計(jì)量量方面的一般般原則是指會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)企企業(yè)的資產(chǎn)、收收益進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量量應(yīng)當(dāng)遵循的的基本要求。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則是指會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為為基礎(chǔ)。由于于會(huì)計(jì)分期的的存在，就要要求選擇權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制或收收付實(shí)現(xiàn)制作作為確認(rèn)本期期收入和費(fèi)用用的記賬基礎(chǔ)礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生生制是對(duì)收入入在實(shí)現(xiàn)時(shí)、費(fèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)時(shí)予以確認(rèn)的的記賬基礎(chǔ)。具具體地說(shuō)，凡凡屬當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入入和已經(jīng)發(fā)生生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用，不不論其款項(xiàng)是是否收付都應(yīng)應(yīng)作為當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用處理；

33、凡不不屬于當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，即使款項(xiàng)項(xiàng)已在當(dāng)期收收付，都不應(yīng)應(yīng)作為當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用。收付實(shí)現(xiàn)制原則則是以貨幣的的收付時(shí)間確確認(rèn)收入和費(fèi)費(fèi)用的記賬基基礎(chǔ)。它在實(shí)實(shí)際收到貨幣幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期的收入，付付出貨幣時(shí)確確認(rèn)為當(dāng)期的的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖比比較復(fù)雜，但但它有助于正正確計(jì)算企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果果。沒(méi)有權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制就無(wú)無(wú)法合理、準(zhǔn)準(zhǔn)確地反映一一個(gè)企業(yè)在特特定期間的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)會(huì)計(jì)分期基本本前提也就失失去了存在的的意義。企業(yè)業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制。收收付實(shí)現(xiàn)制雖雖比較簡(jiǎn)單，也也有利于客觀觀地了解企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況，但但在確定本期期收入和費(fèi)用用方面則存在在致命的不足足。企業(yè)不得得采用收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制。2

34、.配比原則配比原則是指為為正確計(jì)算企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成成果，會(huì)計(jì)核核算應(yīng)將一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間的的收入和與其其相關(guān)的成本本、費(fèi)用相互互配合比較。配配比原則在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制的的基礎(chǔ)上，要要求把一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各各項(xiàng)收入和與與其相關(guān)的成成本、費(fèi)用在在該會(huì)計(jì)期間間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和記記錄。會(huì)計(jì)核核算的一項(xiàng)重重要內(nèi)容是確確定經(jīng)營(yíng)成果果，為此，就就需要依據(jù)企企業(yè)收入和成成本、費(fèi)用之之間所存在的的一定因果關(guān)關(guān)系，運(yùn)用一一定的會(huì)計(jì)處處理方法，恰恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收收入和成本、費(fèi)費(fèi)用的配比，從從而正確地計(jì)計(jì)算出一定期期間的經(jīng)營(yíng)成成果。配比包包括因果配比比和期間配比比兩種形式。3.歷史成本原原則歷史成本原則是是指會(huì)計(jì)核算算對(duì)各項(xiàng)財(cái)

35、產(chǎn)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按按取得時(shí)的實(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)價(jià)。歷史成本本原則要求，會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)取取得、購(gòu)建或或生產(chǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)均按當(dāng)時(shí)發(fā)發(fā)生的實(shí)際金金額計(jì)價(jià)入賬賬，當(dāng)物價(jià)變變動(dòng)時(shí)，除國(guó)國(guó)家另有規(guī)定定者外，不得得調(diào)整其賬面面價(jià)值，但資資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生生減值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理理，并以附注注形式在財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中中加以說(shuō)明。使用歷史成本對(duì)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)有有較強(qiáng)的客觀觀性，有會(huì)計(jì)計(jì)憑證為依據(jù)據(jù)又具有可檢檢驗(yàn)性，并與與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基基本前提和權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則相一致。盡盡管隨著時(shí)間間的推移，歷歷史成本會(huì)與與市價(jià)偏離，從從而使歷史成成本原則有一一定的局限，但但這個(gè)原則有有著上述不可可替代的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)，仍為會(huì)計(jì)計(jì)界普遍接受受。4.劃分

36、收益性性支出和資本本性支出原則則劃分收益性支出出和資本性支支出原則是指指根據(jù)配比原原則的要求，為為正確確定當(dāng)當(dāng)期損益，會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理劃分收收益性支出和和資本性支出出。凡是所獲獲收益僅與一一個(gè)會(huì)計(jì)年度度相關(guān)的支出出，均應(yīng)作為為收益性支出出；凡是所獲獲收益與一個(gè)個(gè)以上會(huì)計(jì)年年度相關(guān)的支支出，均應(yīng)作作為資本性支支出。正確劃分收益性性支出和資本本性支出，能能夠在正確確確定支出歸屬屬期的基礎(chǔ)上上，正確確定定當(dāng)期和以后后各期的損益益，正確上繳繳本期和以后后各期的稅金金，以及正確確確定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值。因而，收收益性支出和和資本性支出出的劃分正確確與否，直接接影響到企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況的可靠性、損損益的確定以

37、以及利益分配配問(wèn)題。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中，對(duì)劃劃分收益性支支出和資本性性支出的界限限通常也存在在一種慣例，對(duì)對(duì)于那些支出出數(shù)額較少、單單位價(jià)值較低低、未來(lái)的收收益不多、未未來(lái)的收益很很難衡量的資資本性支出，為為簡(jiǎn)化核算可可作為收益性性支出處理。三、起修正作用用的一般原則則 除了前前述的兩方面面的一般原則則外，還有一一些對(duì)于前述述原則起補(bǔ)充充、修正作用用的一般原則則。1.重要性原則則重要性原則是指指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)應(yīng)當(dāng)全面反映映企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，對(duì)重重要的能以貨貨幣計(jì)量的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)反映。重要性原則要求求每個(gè)企業(yè)應(yīng)應(yīng)確定自己的的重要事項(xiàng)，對(duì)對(duì)于那些對(duì)企企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)或會(huì)計(jì)信息息使用

38、者相對(duì)對(duì)重要的會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分分別核算、分分項(xiàng)反映，力力求準(zhǔn)確，并并在會(huì)計(jì)報(bào)表表中作重點(diǎn)提提示；對(duì)那些些次要的會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)，在不不影響會(huì)計(jì)信信息真實(shí)性和和相關(guān)性原則則的條件下，可可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)會(huì)計(jì)核算，采采取最經(jīng)濟(jì)或或簡(jiǎn)單明了的的會(huì)計(jì)處理方方法，不必嚴(yán)嚴(yán)格遵循有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)原則。劃劃分會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)重要與否無(wú)無(wú)統(tǒng)一明確的的標(biāo)準(zhǔn)，需要要會(huì)計(jì)人員自自行作出專業(yè)業(yè)判斷，一般般應(yīng)從數(shù)額和和性質(zhì)上加以以綜合考慮。從從數(shù)額上，不不同規(guī)模的企企業(yè)可按設(shè)置置的金額限度度為區(qū)分重要要與否的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；從性質(zhì)上上，主要看某某一事項(xiàng)是否否影響企業(yè)本本身的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)，是否對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使使用者的決策策產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)核算上將全全面性和重

39、要要性相結(jié)合，才才能使會(huì)計(jì)核核算在全面的的基礎(chǔ)上保證證重點(diǎn)，有助助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策有重重大影響、有有重要意義的的關(guān)鍵性問(wèn)題題的核算，簡(jiǎn)簡(jiǎn)化核算，節(jié)節(jié)約人力、財(cái)財(cái)力和物力，提提高工作效率率。2.實(shí)質(zhì)重于形形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原原則要求企業(yè)業(yè)按照交易或或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們的的法律形式作作為會(huì)計(jì)核算算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交交易或事項(xiàng)的的外在法律形形式并不總能能完全真實(shí)地地反映其實(shí)質(zhì)質(zhì)內(nèi)容。所以以，會(huì)計(jì)信息息要想反映其其擬反映的交交易或事項(xiàng)，就就必須根據(jù)交交易或事項(xiàng)的的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不不能僅僅根據(jù)據(jù)它們的法律律形式進(jìn)行核核算和反映。例如，銷售

40、商品品的售后回購(gòu)購(gòu)，如果企業(yè)業(yè)已將商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方，并同同時(shí)滿足收入入確認(rèn)的其他他條件，則銷銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入入；如果企業(yè)業(yè)沒(méi)有將商品品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給購(gòu)貨方，或或沒(méi)有滿足收收入確認(rèn)的其其他條件，即即使企業(yè)已將將商品交付購(gòu)購(gòu)貨，銷售也也沒(méi)能實(shí)現(xiàn)，不不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收收入。再如，以融資租租賃方式租入入的資產(chǎn)，雖雖然從法律形形式來(lái)講企業(yè)業(yè)并不擁有其其所有權(quán)，但但是由于租賃賃合同中規(guī)定定的租賃期相相當(dāng)長(zhǎng)，接近近于該資產(chǎn)的的使用壽命；租賃期結(jié)束束時(shí)承租企業(yè)業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)該資產(chǎn)的選選擇權(quán)；在租租賃期內(nèi)承租租企業(yè)有權(quán)支支配資產(chǎn)并從從中受益，所所以，以其經(jīng)

41、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看看，企業(yè)能夠夠控制其創(chuàng)造造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，所以以，會(huì)計(jì)核算算上將以融資資租賃方式租租入的資產(chǎn)視視為企業(yè)的資資產(chǎn)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算僅僅按按照交易或事事項(xiàng)的法律形形式進(jìn)行，而而其法律形式式又沒(méi)有反映映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)實(shí)，那么，其其最終結(jié)果將將不僅不會(huì)有有利于會(huì)計(jì)信信息使用者的的決策，反而而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的決策。3.謹(jǐn)慎性原則則謹(jǐn)慎性原則亦稱稱穩(wěn)健性原則則、審慎原則則或保守原則則，是指會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)選用用可以合理估估計(jì)可能發(fā)生生的損失和費(fèi)費(fèi)用的會(huì)計(jì)方方法。在商品品經(jīng)濟(jì)條件下下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)存在著各種種風(fēng)險(xiǎn)。為做做好應(yīng)付各種種可能出現(xiàn)的的風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備備，在會(huì)計(jì)核核算中應(yīng)遵循

42、循謹(jǐn)慎性原則則，體現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則要要求會(huì)計(jì)核算算在合理的前前提下，應(yīng)選選擇適當(dāng)?shù)墓拦烙?jì)方法充分分估計(jì)可能發(fā)發(fā)生的損失和和費(fèi)用，而不不預(yù)計(jì)任何可可能的收入，不不能高估資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值，也不不隨意低估負(fù)負(fù)債金額。第四節(jié) 會(huì)會(huì) 計(jì) 要 素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)計(jì)所要反映的的內(nèi)容，即會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)經(jīng)濟(jì)特征的分分類，是會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)象的具體體化。這些概概括性分類在在會(huì)計(jì)上都有有特定的涵義義和計(jì)量特征征。它以文字字加數(shù)字的形形式構(gòu)成了會(huì)會(huì)計(jì)科目體系系和會(huì)計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的主要要分類和基本本框架。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)基本要素為為資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)，其其中前三個(gè)要要素是資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表要素

43、，構(gòu)構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債債表的項(xiàng)目類類別；后三個(gè)個(gè)要素是利潤(rùn)潤(rùn)表要素，是是利潤(rùn)表的項(xiàng)項(xiàng)目類別。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的的交易、事項(xiàng)項(xiàng)形成并由企企業(yè)擁有或者者控制的資源源，該資源預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益。資產(chǎn)具具有如下基本本特征：1.資產(chǎn)是由于于過(guò)去的交易易、事項(xiàng)所形形成的。也就就是說(shuō)，資產(chǎn)產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)實(shí)的資產(chǎn)，而而不能是預(yù)期期的資產(chǎn)，是是由于過(guò)去已已經(jīng)發(fā)生的交交易或事項(xiàng)所所產(chǎn)生的結(jié)果果。至于未來(lái)來(lái)交易或事項(xiàng)項(xiàng)以及未發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)可能產(chǎn)生生的結(jié)果，則則不屬于現(xiàn)在在的資產(chǎn)，不不得作為資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)。2.資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的。一般般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)項(xiàng)資源要作為為企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)予以確認(rèn)，對(duì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)

44、要擁有其所所有權(quán)，可以以按照自己的的意愿使用或或處置。對(duì)于于一些特殊方方式形成的資資產(chǎn)，企業(yè)雖雖然對(duì)其不擁?yè)碛兴袡?quán)，但但能夠?qū)嶋H控控制的，如融融資租入固定定資產(chǎn)，按照照實(shí)質(zhì)重于形形式原則的要要求，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)將其作為企企業(yè)資產(chǎn)予以以確認(rèn)。3.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即即資產(chǎn)是可望望給企業(yè)帶來(lái)來(lái)現(xiàn)金流入的的經(jīng)濟(jì)資源。資資產(chǎn)必須具有有交換價(jià)值和和使用價(jià)值，沒(méi)沒(méi)有交換價(jià)值值和使用價(jià)值值的物品，不不能給企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益的物品，則則不作為資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)。二、負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的的交易、事項(xiàng)項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)，履行行該義務(wù)預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)。負(fù)債具具有如下基本本特征：1.負(fù)債是企業(yè)業(yè)的

45、現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)。負(fù)債作為為企業(yè)承擔(dān)的的一種義務(wù)，是是由企業(yè)過(guò)去去的交易或事事項(xiàng)形成的、現(xiàn)現(xiàn)已承擔(dān)的義義務(wù)。比如，銀銀行借款是因因?yàn)槠髽I(yè)接受受了銀行貸款款形成的，如如果沒(méi)有接受受貸款就不會(huì)會(huì)發(fā)生銀行借借款這項(xiàng)負(fù)債債。應(yīng)付賬款款是因?yàn)橘d購(gòu)購(gòu)商品或接受受勞務(wù)形成的的；在這種購(gòu)購(gòu)買(mǎi)未發(fā)生之之前，相應(yīng)的的應(yīng)付賬款并并不存在。2.負(fù)債的清償償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)。無(wú)無(wú)論負(fù)債以何何種形式出現(xiàn)現(xiàn)，其作為一一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，最終的履履行預(yù)期均會(huì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企業(yè)業(yè)。具體表現(xiàn)現(xiàn)為交付資產(chǎn)產(chǎn)、提供勞務(wù)務(wù)、將一部分分股權(quán)轉(zhuǎn)給債債權(quán)人等。對(duì)對(duì)此，企業(yè)不不能或很少可可以回避。從從這個(gè)意義上上講，企業(yè)能能夠回避的

46、義義務(wù)，不能確確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)負(fù)債。三、所有者權(quán)益益所有者權(quán)益是指指所有者在企企業(yè)資產(chǎn)中享享有的經(jīng)濟(jì)利利益，其金額額為資產(chǎn)減去去負(fù)債后的余余額。所有者者權(quán)益表明企企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)關(guān)系，即企業(yè)業(yè)歸誰(shuí)所有。所有者權(quán)益與負(fù)負(fù)債有著本質(zhì)質(zhì)的不同。負(fù)負(fù)債是企業(yè)所所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)，履行行該義務(wù)預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)，而所有有者權(quán)益在一一般的情況下下企業(yè)不需要要?dú)w還其投資資者；使用負(fù)負(fù)債所形成的的資金通常需需要企業(yè)支付付費(fèi)用，如支支出借款利息息等，而使用用所有者權(quán)益益所形成的資資金則不需要要支付費(fèi)用；在企業(yè)清算算時(shí)，債權(quán)人人擁有優(yōu)先清清償權(quán)，在清清償所有的負(fù)負(fù)債后才返還還給投資者；投資者可以以參與企業(yè)利

47、利潤(rùn)分配，而而債權(quán)人則不不能參與利潤(rùn)潤(rùn)分配，只能能按照預(yù)先約約定的條件取取得利息收入入。四、收入收入是指企業(yè)在在銷售商品、提提供勞務(wù)及讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)等日?；罨顒?dòng)中所形成成的經(jīng)濟(jì)利益益的總流入。收收入不包括為為第三方或者者客戶代收的的款項(xiàng)。這種種總流入表現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)的增增加或債務(wù)的的清償。收入入也不包括處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、出出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)所得等。收入是企業(yè)持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本本條件。企業(yè)業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)下去，必須須在銷售商品品或者提供勞勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)中取得收收入，以便能能補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中的耗費(fèi)費(fèi)，重新購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)商品(或原材料)、支付工資資和費(fèi)用。從從而保證生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不不間斷進(jìn)行。收收入是企業(yè)獲

48、獲得利潤(rùn)，實(shí)實(shí)現(xiàn)盈利的前前提條件。企企業(yè)只有取得得收入，并補(bǔ)補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已已消耗的各種種支出，才有有可能形成利利潤(rùn)。五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)銷銷售商品、提提供勞務(wù)等日日?；顒?dòng)中所所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。企業(yè)要進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)必然相相應(yīng)地發(fā)生一一定的費(fèi)用，如如工業(yè)企業(yè)在在生產(chǎn)過(guò)程中中要耗費(fèi)原材材料、燃料和和動(dòng)力；要發(fā)發(fā)生機(jī)器設(shè)備備的折舊費(fèi)用用和修理費(fèi)用用；要支付職職工的工資和和其他各項(xiàng)生生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)費(fèi)用中能予以以對(duì)象化的部部分就是成本本，即制造成成本；不能予予以對(duì)象化的的部分，就是是期間費(fèi)用。費(fèi)費(fèi)用不包括處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失、投投資損失等。六、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在在一定會(huì)計(jì)期期間的

49、經(jīng)營(yíng)成成果。它是反反映經(jīng)營(yíng)成果果的最終要素素。以上六項(xiàng)會(huì)計(jì)要要素科學(xué)地概概括了會(huì)計(jì)對(duì)對(duì)象的基本內(nèi)內(nèi)容，它們既既具有不同的的性質(zhì)和特點(diǎn)點(diǎn)，同時(shí)又存存在緊密的內(nèi)內(nèi)在聯(lián)系。七、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式又叫做做會(huì)計(jì)平衡公公式，它是反反映各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)要素在價(jià)值值總額上必須須相等的關(guān)系系式。1.資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益之間的關(guān)關(guān)系在商品經(jīng)濟(jì)條件件下，企業(yè)為為進(jìn)行正常的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，必須擁?yè)碛谢蚩刂埔灰欢〝?shù)量的資資產(chǎn)。這些資資產(chǎn)有自然屬屬性和社會(huì)屬屬性。資產(chǎn)以以一定物質(zhì)的的或非物質(zhì)的的形態(tài)存在于于企業(yè)，表現(xiàn)現(xiàn)了資產(chǎn)的自自然屬性。而而這些資產(chǎn)又又具有一定的的所有關(guān)系，企企業(yè)投資人(所有者)和和債權(quán)人對(duì)其其擁有的所

50、有有權(quán)，表明企企業(yè)的資產(chǎn)又又具有一定的的社會(huì)屬性。企業(yè)投資人和債債權(quán)人對(duì)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的要求求權(quán)稱為權(quán)益益，也就是說(shuō)說(shuō)權(quán)益分為債債權(quán)人權(quán)益和和所有者權(quán)益益兩種，但二二者之間又有有質(zhì)的區(qū)別：所有者權(quán)益益是所有者對(duì)對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)永久性投資資，企業(yè)只要要不清算就不不能抽回，所所有者依據(jù)其其投資可以參參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理與利潤(rùn)潤(rùn)分配，而債債權(quán)人權(quán)益是是債權(quán)人定期期要求企業(yè)支支付利息和歸歸還本金的一一項(xiàng)權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是企企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源源的兩個(gè)不同同方面，并體體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源的自自然屬性和社社會(huì)屬性。資資產(chǎn)說(shuō)明了企企業(yè)擁有或控控制的經(jīng)濟(jì)資資源的存在、使使用和分布狀狀況，權(quán)益則則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)來(lái)源渠道

51、，因因此，一個(gè)企企業(yè)的資產(chǎn)和和權(quán)益的總額額必然是相等等的。用數(shù)學(xué)學(xué)等式表示為為：資產(chǎn)=權(quán)益由于權(quán)益包括債債權(quán)人權(quán)益和和所有者權(quán)益益，上述等式式又可以表示示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)權(quán)益+所有者權(quán)益益即：資產(chǎn)=負(fù)債債+所有者權(quán)益益這一等式是國(guó)際際上通用的會(huì)會(huì)計(jì)基本等式式。它不僅說(shuō)說(shuō)明了企業(yè)全全部資產(chǎn)和兩兩種權(quán)益在總總量上相等的的數(shù)量關(guān)系，而而且也揭示了了其中所包含含的經(jīng)濟(jì)關(guān)系系。它是編制制資產(chǎn)負(fù)債表表的依據(jù)。2.收入、費(fèi)用用和利潤(rùn)之間間的關(guān)系在商品經(jīng)濟(jì)條件件下，企業(yè)開(kāi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的直接目的的是為了獲取取利潤(rùn)。企業(yè)業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一定的收入入，相應(yīng)地會(huì)會(huì)發(fā)生一定的的費(fèi)用，以收收入和費(fèi)用相相比較

52、，則可可以確定利潤(rùn)潤(rùn)。收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)這這三個(gè)會(huì)計(jì)要要素之間的關(guān)關(guān)系可以表示示為：收入-費(fèi)用=利利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)等式是是編制利潤(rùn)表表的依據(jù)。3.資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)之之間的關(guān)系上述會(huì)計(jì)等式分分別說(shuō)明了有有關(guān)會(huì)計(jì)要素素之間的聯(lián)系系。它們分別別表明企業(yè)在在某一特定日日期的財(cái)務(wù)狀狀況和某一會(huì)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。企企業(yè)取得的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果若為為利潤(rùn)，可以以增加所有者者權(quán)益和資產(chǎn)產(chǎn)，若為虧損損會(huì)使資產(chǎn)和和所有者權(quán)益益相應(yīng)減少。因因此，六項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)要素之間間關(guān)系可以用用以下公式表表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)這一綜合會(huì)計(jì)等等式把企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果的的內(nèi)在聯(lián)系直

53、直接表示出來(lái)來(lái)，說(shuō)明了經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資資產(chǎn)和所有者者權(quán)益的影響響，反映了在在會(huì)計(jì)期間內(nèi)內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果結(jié)算之之前任一時(shí)刻刻的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)情況況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果結(jié)算后后，利潤(rùn)按規(guī)規(guī)定程序和項(xiàng)項(xiàng)目分配給投投資人或留存存企業(yè)時(shí)，綜綜合會(huì)計(jì)等式式又還原為會(huì)會(huì)計(jì)基本等式式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章 貨幣資金第二章 貨幣幣資金貨幣資金是以貨貨幣形態(tài)存在在的資產(chǎn)，是是企業(yè)資產(chǎn)的的重要組成部部分，是流動(dòng)動(dòng)性最強(qiáng)的資資產(chǎn)。任何企企業(yè)要進(jìn)行生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)都必須擁有有貨幣資金，持持有貨幣資金金是進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的基本條件。貨貨幣資金按其其存放地點(diǎn)和和用途的不同同，可分為現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款和其他貨貨幣資金。第一節(jié)

54、現(xiàn)現(xiàn) 金一、現(xiàn)金管理的的有關(guān)規(guī)定(一)現(xiàn)金的使使用范圍我國(guó)會(huì)計(jì)上所說(shuō)說(shuō)的現(xiàn)金是指指企業(yè)庫(kù)存的的現(xiàn)金，包括括庫(kù)存的人民民幣和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項(xiàng)往來(lái)結(jié)算除下列各項(xiàng)外，都必須通過(guò)各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)可以在下列各種情況下使用現(xiàn)金：(1)職工工資資、津貼；(2)個(gè)人勞務(wù)務(wù)報(bào)酬；(3)根據(jù)國(guó)家家規(guī)定頒發(fā)給給個(gè)人的科學(xué)學(xué)技術(shù)等各種種獎(jiǎng)金；(4)各種勞保保、福利費(fèi)用用以及國(guó)家規(guī)規(guī)定的支付給給個(gè)人的其他他支出；(5)向個(gè)人收收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品品和其他物資資的價(jià)款；(6)出差人員員必須隨身攜攜帶的差旅費(fèi)費(fèi)；(7)結(jié)算起點(diǎn)點(diǎn)(目前規(guī)定為為1000元)以下的零星星支出；(8)中國(guó)人民民銀行確定需需

55、要支付現(xiàn)金金的其他支出出。超出上述規(guī)定的的范圍，應(yīng)通通過(guò)開(kāi)戶銀行行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算。(二)庫(kù)存現(xiàn)金金限額企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中，保保留的現(xiàn)金不不允許超過(guò)規(guī)規(guī)定的限額。開(kāi)開(kāi)戶銀行應(yīng)根根據(jù)實(shí)際情況況，核定開(kāi)戶戶單位的庫(kù)存存現(xiàn)金限額。庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金限額額由開(kāi)戶單位位以其日常零零星開(kāi)支量為為依據(jù)，向開(kāi)開(kāi)戶銀行提出出計(jì)劃，由開(kāi)開(kāi)戶銀行審批批。一般單位位的庫(kù)存現(xiàn)金金限額相當(dāng)于于其三至五天天的日常零星星開(kāi)支量；邊邊遠(yuǎn)地區(qū)或交交通不便地區(qū)區(qū)的單位，其其庫(kù)存現(xiàn)金限限額可以適當(dāng)當(dāng)增加，但最最多不得超過(guò)過(guò)十五天的日日常零星開(kāi)支支。超過(guò)限額額的庫(kù)存現(xiàn)金金應(yīng)及時(shí)解存存銀行。(三)禁止坐支支現(xiàn)金所謂坐支現(xiàn)金，是是指企業(yè)未經(jīng)經(jīng)批

56、準(zhǔn)將其收收取的產(chǎn)品銷銷售及其他銷銷售等款項(xiàng)，直直接用于本企企業(yè)的現(xiàn)金支支出。坐支現(xiàn)現(xiàn)金不利于銀銀行了解企業(yè)業(yè)收入、支出出的去向和數(shù)數(shù)量，從而無(wú)無(wú)法對(duì)其現(xiàn)金金收支活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督和管管理。所以規(guī)規(guī)定企業(yè)的各各種業(yè)務(wù)等活活動(dòng)的現(xiàn)金收收入，必須及及時(shí)送存銀行行，而在庫(kù)存存現(xiàn)金限額內(nèi)內(nèi)需要的日常常零星開(kāi)支可可從銀行提取取現(xiàn)金，不得得有坐支現(xiàn)金金的行為；如如有特殊情況況需要坐支現(xiàn)現(xiàn)金的，應(yīng)事事先提出申請(qǐng)請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀銀行審批同意意。(四)現(xiàn)金賬目目使用規(guī)定為了更好地加強(qiáng)強(qiáng)現(xiàn)金管理，各各開(kāi)戶單位必必須建立健全全現(xiàn)金賬目，逐逐筆記載現(xiàn)金金收付，做到到日清月結(jié)，賬賬款相符。企企業(yè)不得用不不符合財(cái)務(wù)制制度的憑證頂頂

57、替庫(kù)存現(xiàn)金金即不得“白條抵庫(kù)”；不得與其其他企業(yè)單位位互相借用現(xiàn)現(xiàn)金；不得謊謊報(bào)用途套取取現(xiàn)金；不得得利用銀行賬賬戶代其他單單位或個(gè)人存存入或支取現(xiàn)現(xiàn)金；不得將將單位收入的的現(xiàn)金以個(gè)人人名義存入儲(chǔ)儲(chǔ)蓄；不得保保留賬外公款款(即小金庫(kù))。企業(yè)為加強(qiáng)現(xiàn)金金的管理，也也必須建立健健全現(xiàn)金管理理制度，即建建立現(xiàn)金的內(nèi)內(nèi)部控制制度度和內(nèi)部稽核核制度。具體體做到以下幾幾點(diǎn)：(1)要建立“錢(qián)賬分管”制度，明確確企業(yè)單位的的出納人員與與會(huì)計(jì)人員的的職責(zé)分工，對(duì)對(duì)不相容的工工作應(yīng)分別由由企業(yè)的出納納人員與會(huì)計(jì)計(jì)人員分開(kāi)處處理，以免出出現(xiàn)各種弊端端和財(cái)務(wù)漏洞洞。一般地說(shuō)說(shuō)，企業(yè)的出出納人員只負(fù)負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金金收付及

58、現(xiàn)金金日記賬的登登記工作，不不得兼任稽核核、會(huì)計(jì)檔案案保管和收入入、支出、費(fèi)費(fèi)用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作；會(huì)會(huì)計(jì)人員只負(fù)負(fù)責(zé)記賬，不不得兼管現(xiàn)金金。(2)嚴(yán)格規(guī)定定現(xiàn)金收付憑憑證的編制和和傳遞程序。(3)做好庫(kù)存存現(xiàn)金的定期期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)工工作，以保證證賬款、賬賬賬相符。二、庫(kù)存現(xiàn)金的的核算庫(kù)存現(xiàn)金的總分分類核算是通通過(guò)設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行的的?！艾F(xiàn)金”科目是資產(chǎn)產(chǎn)類科目，借借方反映現(xiàn)金金的收入，貸貸方反映現(xiàn)金金的支出，余余額在借方，表表示庫(kù)存現(xiàn)金金的余額。【例1】企業(yè)銷銷售材料取得得現(xiàn)金收入88000元，增增值稅率177%，計(jì)13600元。編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：現(xiàn)金 93360貸：其他業(yè)

59、務(wù)收收入 88000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13360【例2】企業(yè)銷銷售部門(mén)報(bào)銷銷市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)160元，用用現(xiàn)金支付。編編制會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1600貸：現(xiàn)金 1160現(xiàn)金的明細(xì)分類類核算是通過(guò)過(guò)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬賬”進(jìn)行的?，F(xiàn)現(xiàn)金日記賬是是反映和監(jiān)督督現(xiàn)金收支結(jié)結(jié)存的序時(shí)賬賬，必須采用用訂本式賬簿簿，并為每一一賬頁(yè)順序編編號(hào)，防止賬賬頁(yè)丟失或隨隨意抽換，也也便于查閱。現(xiàn)現(xiàn)金日記賬一一般采取收、付付、存三欄式式格式，由出出納人員根據(jù)據(jù)審核后的原原始憑證和現(xiàn)現(xiàn)金收款憑證證、付款憑證證，按業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的順序，逐逐日逐筆序時(shí)時(shí)登記。每日日終了應(yīng)計(jì)算算本日現(xiàn)金收收入、支出的的合計(jì)數(shù)和

60、結(jié)結(jié)存數(shù)，并同同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)進(jìn)行核對(duì)，做做到日清月結(jié)結(jié)，保證賬款款相符。月份份終了，“現(xiàn)金日記賬賬”的余額應(yīng)與與“現(xiàn)金”總賬的余額額核對(duì)相符。三、備用金的核核算備用金是指企業(yè)業(yè)撥給各所屬屬部門(mén)或報(bào)賬賬單位收購(gòu)商商品，開(kāi)支費(fèi)費(fèi)用和銷貨找找零用的款項(xiàng)項(xiàng)以及其他業(yè)業(yè)務(wù)上必需的的周轉(zhuǎn)資金。備備用金的需要要量，也要經(jīng)經(jīng)過(guò)銀行核準(zhǔn)準(zhǔn)，包括在庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金的限限額之內(nèi)。在在使用上也要要執(zhí)行現(xiàn)金管管理的有關(guān)規(guī)規(guī)定。備用金金具有指定的的用途，必須須單獨(dú)核算，單單獨(dú)管理。(一)定額管理理定額管理是指按按用款部門(mén)的的實(shí)際需要，核核定備用金定定額，并按定定額撥付現(xiàn)金金。用款部門(mén)門(mén)按規(guī)定的開(kāi)開(kāi)支范圍支用用備用金后，憑憑有關(guān)支